无形资产的含义与确认

第四章无形资产

考情分析

本章的容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章容所占的分值不太大。

最近三年本章考试题型、分值分布

本章主要考点

1.无形资产的含义及其确认

2.研究与开发支出的确认

3.无形资产的初始计量

4.无形资产的摊销原则及会计处理

5.无形资产处置及其会计处理

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概念及确认条件

（一）无形资产的概念

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

【提示】

1.商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

老准则将无形资产分为“可辨认”和“不可辨认”，将商誉包括进无形资产，但准则还规定，企业自创商誉因其成本不能可靠地计量，而不被确认为无形资产，这又将商誉排除在外，逻辑上存在矛盾。

我国的这一做法与国际会计准则和英国会计准则是一致的。

2.土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

【注】房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货”项目。

（二）无形资产的确认条件

某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

2.该无形资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，对于无形资产而言，这个条件相对更为重要。例如，企业自创商誉以及部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。

二、研究与开发支出

（一）研究与开发阶段的区分

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果,即通过开

发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。

由于开发阶段相对于研究阶段更进一步,且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备,此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件,则所发生的开发支出可资本化,确认为无形资产的成本。

（二）开发阶段相关支出资本化的条件

在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

（三）部开发无形资产成本的计量

部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

【注意】部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

（四）部研究开发费用的会计处理

企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。

期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

思考：“研发支出”科目期末有余额吗？

【注意】外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出”科目，其后发生的成本比较上述原

则进行处理。

【例1】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。

本例中，甲公司经董事会批准研发某新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此，符合条件的开发费用可以资本化。

其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了11 500 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为5 000 000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

要求：做出甲公司的账务处理

【答疑编号12040101】

甲公司的账务处理如下：

（1）发生研发支出

借：研发支出——费用化支出 6 500 000

——资本化支出 5 000 000

贷：原材料 6 000 000

应付职工薪酬 3 000 000

银行存款 2 000 000

累计摊销 500 000 （2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

借：管理费用 6 500 000

无形资产 5 000 000

贷：研发支出——费用化支出 6 500 000

——资本化支出 5 000 000 【提示】在新准则下，无形资产摊销不一定全部计入管理费用，可以计入相关资产的成本。如某项无形资产是为了研发另一种无形资产领用的，则该无形资产的摊销应计入研发的无形资产的成本。

无形资产的摊销不再直接冲减无形资产的账面成本，而是通过累计摊销科目核算。

【例2】某公司正在研究和开发一项新工艺，2007年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2007年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2007年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2008年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2008年6月末该项新工艺完成，达到了预定用途。要求做出相关的会计处理。（答案以万元为单位）【答疑编号12040102】