经济法第四章(6)

第二部分 消费税法律制度（2013年新增）
考点基本框架
【考点1】消费税的税目（★★★）
增值税对货物普遍征收，而消费税只针对特定商品征收。

消费税的征收范围包括：烟、酒及酒精、成品油、小汽车、化妆品、鞭炮与焰火、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

1.烟
（1）卷烟，包括甲类卷烟和乙类卷烟；
（2）雪茄烟；
（3）烟丝。

2.酒及酒精
（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒；
（2）调味料酒不征收消费税；
（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

3.化妆品
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。

4.贵重首饰及珠宝玉石
5.鞭炮、焰火
体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。

6.成品油
7.汽车轮胎
（1）包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的“内、外胎”。

（2）农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征收消费税。

8.摩托车
9.小汽车
（1）电动汽车不属于本税目征收范围。

（2）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

10.高尔夫球及球具
包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

11.高档手表
并非所有手表都征收消费税，只有销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。

12.游艇
13.木制一次性筷子
14.实木地板
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于应税消费品的有（ ）。

A.高尔夫球具
B.竹制一次性筷子
C.实木地板
D.单价为8000元的手表
【答案】AC
【解析】（1）选项B：木制一次性筷子才属于应税消费品；（2）选项D：并非所有手表都征收消费税，只有销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。

【考点2】消费税的税率（★★）
1.消费税的税率形式
（1）比例税率；
（2）定额税率；
（3）比例税率和定额税率双重征收。

2.兼营不同税率的应税消费品：分别核算，分别交税；未分别核算，从高交税。

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。

3.下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：
（1）白包卷烟；
（2）手工卷烟；
（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。

【考点3】消费税应纳税额的基本计算规则（★★★）
消费税应纳税额的计算有三种办法，包括从价定率计税、从量定额计税和从价从量复合计税。

适用项目计税公式
从价定率绝大多数情况（包括批
发卷烟）
应纳税额=销售额×消费税比例税
率
从量定额啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×定额税率
复合计税卷烟（生产、进口、委
托加工环节）、白酒
应纳税额=销售数量×定额税率
+销售额×消费税比例税率
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税税额时采用定额税率从量计征的有（ ）。

A.烟丝
B.酒精
C.汽油
D.黄酒
【答案】CD
【解析】选项AB：采用从价定率方法计征消费税。

（一）销售额的确定
采用从价定率和复合计税方式计算消费税税额时均会涉及销售额，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。

【解释1】消费税与增值税的计税销售额一般情况下是相同的（用于“换、投、抵”除外）。

【解释2】消费税是价内税，增值税是价外税，消费税应税销售额应当是不含增值税但含消费税的销售额。

【案例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，3月份销售一批高尔夫球具，取得含增值税销售额为93.6万元，另向购买方收取了运输费8.19万元。

已知高尔夫球具适用的消费税税率为10%，该高尔夫球具厂3月份此项业务应计算的增值税销项税额=（93.6+8.19）÷（1+17%）
×17%=14.79（万元）；此项业务应纳消费税=（93.6+8.19）
÷（1+17%）×10%=8.7（万元）。

（二）销售数量的确定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
3.委托加工应税消费品的，为纳税人“收回”的应税消费品数量；
4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

（三）销售额和销售数量确定的特殊规则
1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

【案例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%对外销售取得含增值税销售额为131.04万元。

已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%。

该项业务应纳消费税﹦131.04÷（1+17%）×10%﹦11.2（万元）。

2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算消费税。

【案例】某化妆品公司为增值税一般纳税人，3月份销售给甲公司自产化妆品100箱，不含增值税售价为1000元/箱；销售给乙公司自产化妆品80箱，不含增值税售价为1100元/箱；另将20箱同类自产化妆品用于抵偿其欠付原材料供应商的货款，化妆品适用消费税税率为30%。

（1）根据规定，纳税人用于抵偿债务的自产应税消费品，应当以同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

该化妆品公司用于抵债的20箱化妆品应纳消费税﹦1100×20×30%﹦6600（元）。

（2）如果该化妆品公司将该20箱化妆品用于馈赠客户，应纳消费税﹦
（1000×100+1100×80）÷（100+80）×20×30%﹦6266.67（元）。

3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于应税白酒销售价款的组成部分，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

【考点4】生产销售环节（★★★）
1.纳税人生产的应税消费品对外销售的，在“销售时”纳税。

2.具体计算方法
（1）从价定率计税
【案例】某日化厂是增值税一般纳税人，3月份生产化妆品100万件，销售80万件，取得不含增值税销售收入为8000万元。

已知化妆品适用消费税税率为30%，该日化厂3月份：①增值税销项税额﹦8000×17%﹦1360（万元）；②应纳消费税=8000×30%=2400（万元）。

（2）从量定额计税
【案例】某卡拉OK厅3月份销售自己利用啤酒生产设备生产的啤酒20吨，已知该啤酒适用的消费税税额为250元/吨。

根据消费税法律制度的规定，对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税，该卡拉OK厅销售自己生产的啤酒应纳消费税﹦250×20﹦5000（元）。

（3）复合计税
【案例】某酒厂（增值税一般纳税人）3月份销售自己生产的粮食白酒15吨，开具增值税专用发票注明销售额100万元，另外向购买方收
取“品牌使用费”35.1万元。

根据规定，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，应当并入白酒销售额中缴纳消费税。

已知白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克，该酒厂3月份：①增值税销项税额﹦[100+35.1÷(1+17%）]×17%﹦22.1（万元）；②应纳消费税= [（100+35.1÷1.17）×10000×20%+15×2000×0.5]
÷10000=27.5（万元）。

【考点5】移送环节（★★★）
1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

【解释】“其他方面”，是指纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

【案例】甲企业生产香水精10吨，其中4吨用于连续加工成香水，另外6吨用于生产普通的护肤品。

（1）用于生产香水的4吨香水精不必在移送环节纳税，生产完毕后直接以香水在销售时征收消费税即可；（2）用于生产普通护肤品的6吨香水精应当在移送环节纳税，因为普通护肤品不属于应税消费品，如果移送环节不征消费税，以后就无从征收了。