《银行会计》第三章贷款业务的核算

《中国银监会关于整治银行业金融机构不规范经营 的通知》（银监发〔2012〕3号）
• 提出以下“七不准”规定： • 不得以贷转存 • 不得存贷挂钩 • 不得以贷收费 • 不得浮利分费 • 不得借贷搭售 • 不得一浮到顶 • 不得转嫁成本
解释
• 1．不准以贷转存（不得强制设定条款或协商约定 将部分贷款转为存款）
• 2．不准存贷挂钩（要存贷分离，不得以存款作为 审批和发放贷款的前提条件）
• 3．不准以贷收费（借发放贷款或以其他方式提供 融资之机，要求客户接受不合理中间业务或其他 金融服务而收取费用）
• 4．不准浮利分费（要遵循利费分离原则，严格区 分收息和收费业务，不得将利息分解为费用收取， 变相提高利率）
（补充资料）
2. 非应计贷款的核算
按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利 息逾期90天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被 确认为不良贷款时，应转入“非应计贷款”科目单 独核 算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制 特种转帐凭证办理转帐。会计分录：
借：非应计贷款——××单位贷款户
②逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内， 根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收 贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用商业银行经办的长期投 资贷款。
（2）个人贷款的发放分为直接提款和专项 提款两种方式。
①直接提款，即依据借款合同将贷款划转到 借款人在经办行开立的储蓄存款账户。
二、贷款的种类
1. 按贷款对象的主体不同，分为单位贷款和个人贷款；
2. 按贷款款期限分类，分为短期贷款、中期贷款和长期贷款；
3. 按贷款的保障条件分类，分为信用贷款、担保贷款和票据 贴现；
担保贷款又分为：抵押贷款、质押贷款、保证贷款
4. 按照贷款的质量和风险程度划分，银行贷款可以分为正常 贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。其中， 次级贷款、可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。
三、贷款的发放、偿还方式
1．银行贷款的发放方式
（1）单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付两种。
①贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合 同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开 立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷 款利息。贷款转存是商业银行支付各项贷款的基本方式。
二、收回贷款的核算
1. 一般贷款的按期收回 借款单位按期归还贷款时，应填应填制转帐支票和还款凭证送 交银行会计部门办理还款手续。会计部门收到凭证，与贷款分 户账进行核对无误后，办理转账。会计分录： 借：活期存款——××单位存款户
贷：短期贷款——××单位贷款户 （or）中长期贷款——××单位贷款户
利息收入——××利息收入户 转账后，应在借据上注明收回日期并交信贷部门，予以注销。
四、贷款核算的基本原则 1．短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照 贷款本金和适用的利率计算应收利息 。
2．中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的 原则（1）本息分别核算。商业银行发放的中长期贷款，应 当按照实际贷出的贷款金额入账 。
（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算。
（3）自营贷款与委托贷款分别核算。
第三章 贷款业务
3.1 贷款业务概述 3.2 单位贷款的核算 3.3 个人贷款的核算 3.4 抵债资产业务的核算 3.5 贷款损失准备金核算
3.1 贷款业务概述
一、贷款业务的意义
贷款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期 限还本付息的货币资金。贷款业务是商业银行作为贷款 人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件， 将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活 动。贷款是商业银行最主要的盈利资产，也是商业银行 传统的核心业务。
借：短期贷款——××单位贷款户
（or）中长期贷款—— ××单位贷款户
贷：活期存款——××单位存款户
转帐后，将借款凭证第一联按到期日顺序排列，与借款合同副 本一起专夹保管，以监督按期收回贷款。借款凭证第四联加盖 业务公章后作为回单退给借款单位。
签订了《抵押合同》或《质押合同》的贷款，银行会计部门对 该类贷款的核算手续可参照信用贷款发放手续办理，会计分录：
2．中长期贷款利息的计算
中长期贷款利率实行一年一定。贷款根据贷款合同确 定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率 计息，每满一年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日 为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年 度利率。
中长期贷款按季结息，每季度末月20日为结息日。
对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计 收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。
2. 抵押（质押）贷款的按期收回
抵押、质押贷款到期，如能按期收回本息，其账务处理 与信用贷款到期收回的手续基本一致。Βιβλιοθήκη Baidu计分录： 借：活期存款——××单位存款户
贷：抵押贷款——抵押（质押）贷款户 利息收入——××利息收入户
办完还贷手续后，质、押物应随即交借款单位，同时填 制表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。 付出：代保管抵押品——××户
3．贷款展期，期限累计计算，累计期限达到新 的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日 挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次 时，按展期日的原档次利率计息。
4．借款人在借款合同到期日之前归还借款时， 贷款人有权按原贷款合同向借款人收取利息。
五、贷款利息结计的核算
1．定期结息的处理
定期结息，每月或每季度末月20日结息日，营业终了时， 计算各贷款帐户的利息。计息方式分贷款科目余额表计息 和乙种帐页计息两种。其基本原理与单位活期存款计息方 法相同。其公式为：贷款利息＝累计贷款计息积数×日利 率
银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权。因此应将 其列入表外科目核算。填制表外科目收入凭证，登记表外科 目明细账：
收入：催收贷款利息——催收逾期90天以上贷款利息
转入非应计的贷款本息，日后借款单位有款归还，应先冲 贷款本金，后冲表外利息。
四、贷款利息结计的有关规定
1．短期贷款利息的计算
短期贷款，按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息。 贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。
3.2 单位贷款的核算
一、发放贷款的核算 借款合同签订后，借款单位需支用款项时，应填制一式四联 借款凭证送交银行信贷部门审批后，交银行会计部门凭以办 理贷款发放手续。
经办行会计部门收到借款合同副本及“借款凭证”，经审查 无误后，据以开立贷款明细账户。凭“借款凭证”第二、三 联分别作借、贷方记账凭证转帐，将贷款转入借款单位存款 帐户。会计分录：
（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。当贷款的本金或 利息逾期90天时，应单独核算。
3．商业银行发放的贷款应当在期末按金融企业会计制度规 定计提贷款损失准备。
五、贷款账户的开立手续
1．贷款账户开立的主要依据是贷款合同和管理行核定的贷 款指标。开销户经办员收到贷款业务部门的“贷款合同副 本”和“核定贷款指标通知”后，认真审查贷款合同与贷 款指标有关内容是否相符，审查贷款种类、级别、主管部 门、累计指标、核定指标等填写是否准确，“核定贷款指 标通知”上是否有信贷部门签章，是否经有关人员签字。
贷：逾期贷款——××单位贷款户
（or）××贷款——××单位贷款户
转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息收 入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾 期90天，但其本金已转为“非应计贷款”的应收利息转为非 应计利息。会计分录：
借：利息收入——××利息收入户
贷：应收利息——应收××单位利息户
借：应收利息——甲工厂户 1 260元
贷：利息收入——贷款利息收入户 1 260元
② 9月10日贷款到期日结计利息时，该笔贷款应计利息为： （200 000元 + 1 260元）×81天×4.5‰÷30 = 2 445.31元 会计部门计算出应计利息后，应编制传票，进行转帐处理。 会计分录： 借：应收利息——应收甲工厂利息户 2 445.31元
借：抵押贷款——××单位抵押（或质押）贷款户
贷：活期存款——××单位存款户
同时，经办行会计部门收到业务部门出具的“担保物、待处理 抵债资产收妥通知书”，在对抵（质）押协议、抵押物权证以 及权利质押的权利凭证审核无误后，登记“质物、抵押物及权 证登记簿”。填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：
收入：代保管抵押品——××户
逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。贷款逾期时， 会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种 转帐凭证，将原贷款转入逾期贷款帐户。会计分录：
借：逾期贷款——××单位贷款户
贷：××贷款——××单位贷款户
对逾期贷款应从转入逾期贷款之日起，至还款之日止，按实 际逾期天数和规定的罚息率计收罚息。
2．审查无误后发给借款单位空白印鉴卡一式三联，登记表 外单证登记簿，由借款单位经办人签收。同时，填写表外 科目付出凭证，销记表外科目账。
3．开户单位按规定填写印鉴卡（账号一栏不填），正面 加盖预留银行印章，背面加盖单位行政公章后交回开销户 经办员。
4．根据贷款合同和指标，确定贷款科目名称，在计算机 开户子系统中将科目号、账号、顺序号、借款单位名称、 主管部门、计息标志、利率、逾期利率、核批指标行、贷 款起止日期、扣息户账号等内容输入计算机。如果是单位 分期还款的，应分别开立贷款账户，登记贷款日期及金额。 将计算机生成的贷款户账号填写到印鉴卡各联。
②专项提款，即依据借款合同以转账方式将 贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在 贷款行开立的存款账户。
2．银行贷款的偿还方式
（1）一次性偿还，是指借款人在贷款到期日一次 性还清贷款本金的贷款，一般说，短期的临时性、 周转性贷款都是采取一次性偿还方式。
（2）分期偿还贷款，是指借款人按规定的期限分 次偿还本金和支付利息的贷款。这类贷款的期限 通常按月、季、年确定，中长期贷款大都采用这 种方式。
3. 贷款的展期
贷款到期，借款单位如因正当原因不能按期归还 贷款本息，可以申请办理展期手续。贷款展期不办 理转帐手续，只需在原分户账批注展期的起止时间。
每笔贷款展期只限一次；展期期限，短期贷款不 得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限 的一半；长期贷款不得超过3年。
三、不良贷款的核算 1. 逾期贷款的核算
短期贷款利息计算按结息期不同，分为定期结息和逐笔结息两 种。定期结息，是指银行在规定的结息期结计利息，按季结息 的，每季度末月的20日为结息日；按月结息的，每月的20日为 结息日。逐笔结息，是指银行在借款单位还款日，按实际放款 天数，计算贷款利息。具体结息方式由借贷双方协商确定。
对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计 收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清 偿时，利随本清。
例：某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为 20万元，期限4个月，月利率为4.5‰。假定合同规定按季 结息，到期日还本付息。
要求做出相应核算分录。
① 6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：
200 000元×42天×4.5‰÷30 ＝1 260元
银行在结息日计算求得利息后，应按权责发生制的原 则确认该笔利息收入。为此6月21日，会计部门计算 出应计利息后，应编制传票，进行转帐处理。会计分 录：
• 5．不准借贷搭售（不得在发放贷款或以其他方式 提供融资时，强制捆绑搭售理财、保险、基金等 产品）
• 6．不准一浮到顶（贷款定价应充分反映资金成本、 风险成本和管理成本，不得笼统地将贷款利率上 浮至最高限额）
• 7．不准转嫁成本（应依法承担贷款业务及其他服 务中产生的尽职调查、押品评估等相关成本，不 得将经营成本以费用形式转嫁给客户）
5.按贷款本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和 非应计贷款
非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没有 收回的贷 款。应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。
6. 按发放贷款的自主程度划分，分为自营贷款和委托贷款。
7. 贷款的用途划分：
按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按 照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款、商业贷款、农 业贷款、科技贷款和消费贷款等；二是按照贷款是具体用 途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。