附追索权应收票据贴现的账务处理例解

附追索权应收票据贴现的账务处理例解

随着市场经济和金融体制改革的不断深化，票据逐渐成为企业重要的融资渠道，为企业之间销售商品、提供劳务等的结算带来了便利。本文以附追索权应收票据的贴现为例，结合实际案例，对其账务处理进行阐述和解析。

标签：附追索权应收票据；贴现；账务处理

应收票据的贴现分两种情况：一种是附追索权的贴现，一种是不附追索权的贴现。所谓附追索权的应收票据贴现，是指企业出于融通资金的需要，将尚未到期的应收票据到银行办理贴现进行转让后，若到期日银行被承兑人拒付或逾期支付时，银行有权向贴现企业进行追偿，被追偿企业则应该承担连带清偿责任。

一、目前常用的账务处理方法

在会计实务中，针对附追索权应收票据贴现的账务处理方法主要有以下两种：一种是将短期借款的成本在贴现日确认为财务费用，而另一种方法则将该成本根据贴现期分期摊销计算。我们可以通过某一实例来区别这两种方法的不同。

例如，HW公司收到华然公司2015年11月1日签发的商业承兑汇票。票面金额为2000万，票面利率为8%，票据3个月后到期。年末由于资金周转困难，HW公司于12月1日到银行办理了票据贴现，贴现率为10%，并且该票据附追索权。

方法一：

1HW公司在12月1日办理票据贴现时：

借：银行存款2006（2040-2040×10%÷12×2）

财务费用34（2040-2006）

贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））

22016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：

借：短期借款2040

贷：应收票据2040

3如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：

借：短期借款2040

贷：银行存款2040

借：应收账款2040

贷：应收票据2040

方法二：

1HW公司在12月1日办理票据贴现时：

借：银行存款2006（2040―2040×10%÷12×2）

短期借款——利息调整34（2040―2006）

贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））

22016年1月1日，按照实际利率法，计提本月应该摊销的财务费用，假设实际利率为r，则2006（1+r）2=2040，求得r=084%

借：财务费用1685（2006×084%）

贷：短期借款——利息调整1685

32016年2月1日票据到期时：

借：財务费用1715（34―1685）

贷：短期借款——利息调整1715

42016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：

借：短期借款2040

贷：应收票据2040

5如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：

借：短期借款2040

贷：银行存款2040

借：应收账款2040

贷：应收票据2040

在上述两种方法的账务处理中，对“短期借款”会计科目金额的确认没有分歧，分歧出现在对票据贴现成本的处理上：方法一是在票据贴现时，直接将票据到期值与票据贴现净额之间的差额一次性计入财务费用，在票据贴现日至票据到期日之间不再进行账务处理，票据到期后视银行收回款项的情况再做账务处理；方法二的处理则不同，其将在票据贴现日产生的贴现利息计入“短期借款——利息调整”科目，而后在票据贴现日至票据到期日之间，按照实际利率法逐月摊销，计入财务费用。

二、附追索权应收票据账务处理的新视角

值得思考的是，方法二的账务处理是否就完美无缺、能够真正反映贴现利息的成本实质呢？仍然以上述计息商业汇票为例，我们试图将票据贴现的成本分为两部分：一部分为企业在办理贴现时，其票面余额（票面面值+截止到贴现日为止所含利息）与企业获得的贴现净额（视为银行对票面余额的评估现值）之间的差额；另一部分为在贴现日后，企业由于丧失了对票据的占有权而损失的利息收益。

根据这种方法，对上述案例的账务处理方法应为：

1HW公司在12月1日办理票据贴现时：

借：银行存款2006（2040-2040×10%÷12×2）

财务费用733（2000×（1+8%÷12×1）-2006）

短期借款——利息调整2667（2040-2006-733）

贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））

22016年1月1日，按照实际利率法，计提本月应该摊销的财务费用，假设实际利率为r，则2000×（1+8%÷12×1）×（1+r）2=2040，求得r=066% 借：财务费用1329（201333×066%）

贷：短期借款——利息调整1329

32016年2月1日票据到期时：

借：财务费用1338（2667-1329）

贷：短期借款——利息调整1338

42016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：

借：短期借款2040

贷：应收票据2040

5如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：

借：短期借款2040

贷：银行存款2040

借：应收账款2040

贷：应收票据2040

这种方式下的账务处理，既避免了方法一中由于采用一次摊销造成的对利润的“虚减”，也避免了方法二中全部财务费用直接采用实际利率法进行费用与时期配比的“失真”。因此，其对贴现成本的财务核算更为精确，更能反映贴现业务的经济实质，更能保证相关企业财务信息的可靠性。

三、结语

根据上述附追索权应收票据贴现的账务处理例解，我们可以看出三种账务处理方法下，各种方法的优缺点，以及其应被应用的情境。从提高会计账务核算的可靠性和准确性的角度上看，附追索权应收票据贴现的账务处理，应该体现贴现成本的实质构成，即对于贴现净额与票面余额的差额，应作为现值损失，一次摊销确认为财务费用或财务收益；对于丧失的未来票面利息收益，应计入“短期借款——利息调整”会计科目，通过实际利率法，在剩余期限内逐期摊销，并计入财务费用。

参考文献

[1]徐田强.附追索权应收票据贴现的账务处理研究[J].中国注册会计师，2014（08）.

[2]杨毅.应收票据账务处理例解[J].武汉船舶职业技术学院学报，2014（05）.