消费税会计
第三章---消费税会计
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5.进口应税品,按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的: 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比
例税率) 实行复合计税办法计算纳税的: 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税
定额税率)÷(1-消费税比例税率) 关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额:多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税(差额计提的消费税)
2.收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品
消费税的会计处理
![消费税的会计处理](https://img.taocdn.com/s3/m/515d3668ba1aa8114431d9e9.png)
2020年12月10日星期四
纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方面的, 应视同销售,在按成本转账的同时,按照同类消费品的 销售价格或组成计税价格和适用的增值税税率和消费税 税率,分别计算出增值税销项税额和消费税税额,借记 “在建工程”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、 “营业外支出”、“固定资产”等科目,贷记“库存商 品”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、 “应交税费——应交消费税”科目。
2. 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品,则应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费 ——应交消费税”科目的借方,待加工成最终应税消费品并计 算消费税时予以抵扣,而不是计入委托加工应税消费品的成本 中。
委托方在提货时,应按照需支付的加工费,借记“委托加 工物资”等科目,按照受托方代收代缴的消费税,借记“应交 税费——应交消费税”科目,按照支付加工费应负担的增值税 税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目; 按照加工费与增值税、消费税之和,贷记“银行存款”科目。 待加工成最终应税消费品销售时,委托方应按最终应税消费品 应缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交 税费——应交消费税”科目。“应交税费——应交消费税”科 目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税,企业实 际缴纳时,应借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“ 银行存款”科目。
3. 用于其他方面的会计处理
2020年12月10日星期四
四、 包装物消费税的会计处理
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 2. 随同产品销售但单独计价的包装物 3. 随同产品销售但另收取押金的包装物 4. 出租、出借包装物
消费税会计实务
![消费税会计实务](https://img.taocdn.com/s3/m/210941360722192e4536f635.png)
税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消 费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格为计税依据计算消费税。
某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的 运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300 元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明
赠送
某白酒生产企业(增值税一般纳税人)当月开发一批新产品, 共200斤,尚未定价,将该批产品无偿赠送给其他单位。已知: 账面成本为8000元,成本利润率为10%,消费税税率为20%, 每斤0.5元消费税。 组成计税价格=(8000×(1+10%)+200×0.5]÷(120%)=11125(元) 应纳增值税(销项税额)=11125×17%=1891.25(元) 应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325(元)。 会计处理: 借:营业外支出 12216.25 贷:库存商品 8000 应交税费——应交增值税(销项税额)1891.25 应交税费——应交消费税 2325
的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票 上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求 该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(200*400*3%) 贷:应交税费——应交消费税 2400
计提时 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交消费税 缴纳时 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款
消费税会计
![消费税会计](https://img.taocdn.com/s3/m/6be7090deff9aef8941e06de.png)
二、应税消费品销售的会计处理
(一)应税消费品销售的会计处理 按规定计算应缴时 借:营业税金及附加 贷:应交税费--应交消费税 实际上缴时 借:应交税费--应交消费税 贷:银行存款 发生退货或退税时做相反分录。 纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购 买者退回时,经所在地主管税务机关审核批准后,可 退还已征收的消费税税款,但不能自行直接抵减应纳 税款。 举例参见课本第129页例4-14,例4-15。
(二)应税消费品包装物应交消 费税的会计处理
1、税法相关规定 2、处理分三种情况 (1)随同产品销售而不单独计价。 (2)随同产品销售但单独计价。 (3)不作价,收取租金 收租金时借:银行存款 贷:其他业务收入 (4)收取包装物押金 计提税金时借:营业税金及附加
包装物销售收入通 过“主营业务收入”核 算,应缴的消费税计入 “营业税金及附加”科 目。
视同销售行为计税依据的确定
(1)以纳税人生产的同类消费品销售价格为计 税依据。 “同类消费品销售价格”是指纳税人或代收代 缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格,如果 当月同类消费品各期的销售价格高低不同,应按销 售数量加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且 无正当理由或无销售价格的,不得列入加权平均计 算。如果当月没有发生销售或当月未完结,应按照 同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 (2)没有同类消费品销售价格的,以组成计税 价格为计税依据。
3、会计处理
1、用于在建工程 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费--应交增值税 (销项税额)(平均价格计算) 应交税费--应交消费税
2、用于职工福利 借:应付职工薪酬--福利费 贷:主营业务收入20*2800 应交税费--应交增值税(销项 税额)(平均价格计算) 20*2800*0.17 借:营业税金及附加220*20 贷:应交税费--应交消费税 220*20 借:主营业务成本2000*20 贷:库存商品
税务会计课件第三章消费税会计
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根据我国现行税法规定,消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
(1)销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下:
1)销售应税消费品的,为应税消费品的实际 销售量。
2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用,企业还应设置“营业税金及附加”账户,该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税
缴纳消费税时: 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款
(三)应税消费品视同销售的会计处理
3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的 应税消费品量。
4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中,只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下:
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人,本月出售某种 卷烟10大箱,每箱调拨价15000元。
(二)消费税税率
税率形式:比例税率、定额税率 (1)比例税率 (2)定额税率:黄酒、啤酒、成品油 (3)复合计税:卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1.生产销售环节 2.委托加工环节 3.进口环节 4.批发环节 5.零售环节
(1)生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品,由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品,用于连 续生产应税消费品时,不征收消费税;如用于 其他方面,于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品,按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格,按照组成计税价格计税,其计算公式 为:
第四章消费税会计
![第四章消费税会计](https://img.taocdn.com/s3/m/7b0b8ac05f0e7cd1842536f7.png)
均对货物征收,征收范 围有交叉
纳税环节不同
从价定率征收时,计税
销售额相同
计税方法、依据不同
第二节 消费税基本内容
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人,就其应
税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品; 2、委托加工应税消费品;
3、进口应税消费品; 4、零售应税消费品;
消费税具体征税范围概括为五类产品:
1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等 造成危害的特殊消费品;
2.非生活必需品; 3.高能耗及高档消费品; 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品; 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生
活并具有一定财政意义的消费品
税率
3%
10%
1% 3% 5% 9% 12 % 25 % 40 %
接上表
税目
2、中轻型商用客车
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
税率
5% 10% 20% 10% 5% 5%
比例税率
复合税率 卷烟、白酒
定额税率 啤酒、黄酒、成品油
需要注意问题:
(一)酒及酒精 1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒
2、销售数量的确定
(1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。 (2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。 (4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
例3
资料:
汽油1吨=1388升
案例三消费税的会计核算
![案例三消费税的会计核算](https://img.taocdn.com/s3/m/8acaced050e79b89680203d8ce2f0066f4336454.png)
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施,并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要,因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先,消费税是一种非财产税,因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而,消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中,消费税一般分为两种方式:内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担,即将消费税纳入商品或服务的销售价值中,并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下,企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来,并单独计入利润表。
这种方式下,企业需将消费税金额从销售收入中减去,并单独记录为消费税费用。
这样,企业的营业收入和毛利润将不包括消费税,只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式,企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此,企业需要建立完善的会计系统,对销售收入进行详细的记录和核对,确保消费税的计算准确无误。
此外,企业还需要定期与税务机关进行核对,确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后,消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同,企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规,并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述,消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式,将消费税正确记录和计算在会计报表中,确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外,企业还需要与税务机关保持良好的沟通,及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
消费税会计处理
![消费税会计处理](https://img.taocdn.com/s3/m/11841cf5aef8941ea76e058a.png)
(4)收回入库时: 借:库存商品(或自制半成品) 贷:委托加工物资 (26000+3000) 29000 29000
(5)当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟,当月销售卷烟按规定 计算应交消费税为9000元。
例22.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润,
该产品成本为90000元,增值税税率为17%。问该公司
如何进行账务处理?
例22解:
借:应付股利 贷:主营业务收入 150000 128205.13
应交税费——应交增值税(销项税额) 21794.87
(三)包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理
应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 同时再作如下会计分录: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 5128.21 5128.21
例17.某企业上月销售粮食白酒一批,包装物
不单独计价,在销售价款之外,另加收包装
物押金1500元;本月确认包装物逾期未收回。 请作出会计分录。
1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的,
无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中 交纳消费税。
2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税 消费品销售,又另外加收的押金,因逾期未收回包装物而没
收的部分,也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
3、对销售酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还及
借:库存商品——烟丝
贷:委托加工物资 产品销售时,不再缴纳消费税。
41428.57
41428.57
2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时,已纳 消费税款准予抵扣。因此,委托方应将受托方代扣代缴的消 费税:
税务会计(第五版)消费税的会计核算
![税务会计(第五版)消费税的会计核算](https://img.taocdn.com/s3/m/fdf6bebfd5d8d15abe23482fb4daa58da1111c62.png)
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额,是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
第四章 消费税会计
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1-消费税比例税率 例:某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格(成本加保险
及运费价格)为40万元,设关税税率为50%;应纳消费税、增值 税计算如下:
第四章 消费税会计
消费税组成计税价格=400000 ×(1+50%)÷(1-30%) =857143(元)
应纳消费税=[22000+2000 ÷(1+17%)] ×10%=2370.94 (元)
第四章 消费税会计
例:A企业(一般纳税人)向某商场销售摩托车(250毫升以上),价款 26000元,并收取包装费4000元,另外又收取包装物押金2500元,应 税消费品消费税率10%,计算应交消费税
(1)如果在12个月内退还押金 应纳消费税=[26000+4000 ÷(1+17%)] ×10%=2941.88(元) (2)如果在12个月内未退还押金 应纳消费税=[26000+(4000+2500)÷(1+17%)] ×10%
借:长期股权投资
2660000
贷:产成品
2000000
应交税费——应交增值税(销项税额)
510000
——应交消费税
150000
第四章 消费税会计
(二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料 或抵偿债务的会计处理
例:某白酒厂1月用粮食白酒10吨,抵偿胜利农场大米款50000元。 该粮食白酒每吨本月售价在4800-5200元之间浮动,平均销售价 格5000元/吨
(一)企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理
例:某汽车制造厂5月以其生产的20辆乘用车(汽缸容量2.0升)向出 租汽车公司投资。双方协议,税务机关认可的每辆汽车售价为
第3章消费税会计cokf
![第3章消费税会计cokf](https://img.taocdn.com/s3/m/c2a41ab5112de2bd960590c69ec3d5bbfd0adaba.png)
– 实行从量定额办法计税的应税消费品,其应纳税 额的计算公式如下:
• 应纳消费税额=应税消费品数量×单位税额
3.3 消费税的会计处理
3.3.1会计账户的设置 3.3.2应税消费品销售的会计处理
– 1)应税消费品销售的会计处理 – 2)应税消费品包装物应交消费税的会计
处理 • (1)随同产品销售而不单独计价 • (2)随同产品销售而单独计价 • (3)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押
3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下: • 组成计税价格=成本+利润÷(1-消费税税率)
– 其中:成本是应税消费品的生产成本;利润是按应 税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
– 自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式 如下:
• 应纳消费税=纳税人生产同类消费品销售额
当月可抵扣的增值税进项税额
• =1360000+680=1360680(元)
当月应纳增值税税额
• = 6891618.61 -1360680 • =5530938.61(元)
金
3.3 消费税的会计处理
3.3.3应税消费品视同销售的会计处理
– 1)企业以生产的应税消费品作为投资的 会计处理
– 2)企业以生产的应税消费品换取生产资 料、消费资料或抵偿债务的会计处理
– 3)企业以自产应税消费品用于在建工程 、职工福利的会计处理
3.3 消费税的会计处理
3.3.4委托加工应税消费品的会计处理
• 综合计算:①纳税人当月应纳消费税额;
②纳税人当月应纳增值税额。
• 解析: • ①应纳消费税额的计算:销售普通
小汽车应纳消费税 =200×200000×3%=1200000(元) 特制汽车应纳消费税
第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件
![第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件](https://img.taocdn.com/s3/m/682e9677b5daa58da0116c175f0e7cd184251837.png)
(3)进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地 海关申报纳税。 (4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自 产应税消费品的,于应税消费品销售后,向其机构所在地或 者居住地主管税务机关申报纳税。 (5)纳税人销售的应税消费品,如果因质量等原因,由购 买者退回时,经由机构所在地主管税务机关审核批准后,可 退还已征收的消费税税款,但不能自行直接抵减应纳税税款。
(二)自产自用应税消费品消费税的会计核算
(1)纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消 费税的会计核算
应纳消费品税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税 消费品的销售数量×单位定额税率
销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部 价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委 托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量,海关核定 的进口征税数量,委托方收回数量和移送使用数量。
(四)应税消费品已纳税款的扣除 (1)由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消 费品连续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费 品计算征税时,税法规定应按当期生产领用数量计算准予 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
(二)消费税的纳税期限 消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定,不能按照固定期限 纳税的,可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之 日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5日、10日、15 日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
消费税会计处理的技巧
![消费税会计处理的技巧](https://img.taocdn.com/s3/m/f444a14678563c1ec5da50e2524de518974bd31a.png)
消费税会计处理的技巧【摘要】消费税是指政府对商品和服务的销售所征收的一种税费。
在企业会计中,正确处理消费税是非常重要的。
本文将介绍消费税会计处理的技巧,帮助企业更好地管理消费税。
企业需要确定消费税税率的适用范围和标准。
正确判断哪些商品和服务需要征收消费税,以及按照什么标准计算税额,是关键的第一步。
准确计算消费税应纳税额也是至关重要的。
企业需要根据税率和销售额等数据,进行准确的税额计算,避免缴纳过多或过少的税款。
及时申报和缴纳消费税是企业的法定义务。
企业应建立良好的财务管理体系,确保在规定的时间内完成税款申报和缴纳工作。
合理规避消费税风险也是企业需要重视的方面。
通过合理的税务筹划和避税手段,降低税务风险,提高企业的竞争力。
建立完善的消费税会计制度和管理控制是保证税务合规的关键。
企业应制定规范的会计政策和程序,建立有效的内部控制机制,确保消费税的准确处理和合规运作。
正确处理消费税是企业财务管理中不可忽视的一环。
遵循准确的税务法规,建立规范的会计制度和管理控制,可以帮助企业规避税务风险,提高经营效率。
【关键词】消费税、会计处理、技巧、税率、应纳税额、申报、缴纳、风险、会计制度、管理控制、总结1. 引言1.1 消费税会计处理的技巧确定消费税税率的适用范围和标准。
企业需要了解消费税适用的范围和税率,以确保在计算消费税应纳税额时不出现错误。
准确计算消费税应纳税额。
企业在销售商品或提供服务时,需要根据消费税的税率和征收标准计算应纳税额,并及时记录和保存相关凭证。
及时申报和缴纳消费税。
企业需要按照规定的时间表进行消费税申报和缴纳,以避免因逾期而产生的罚款或其他风险。
要合理规避消费税风险。
企业可以通过合理的税收规划和避税策略,降低消费税应纳税额,从而提高财务效益。
建立完善的消费税会计制度和管理控制。
企业应建立健全的内部控制制度,确保消费税会计处理符合法律法规,并对涉税业务进行及时监控和审计。
消费税会计处理是企业财务管理中的重要环节,企业应根据当地政策和规定,合理运用各种技巧和方法,确保消费税会计处理的准确性和及时性。
不同形式下消费税的会计核算是怎样的
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不同形式下消费税的会计核算是怎样的我们都知道在⽇常活动中,我们有时会涉及到消费税,到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢?消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢?消费税的会计处理⼜是怎么样的呢?下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。
不同形式下消费税的会计核算是怎样的1、对于销售⾃制应税消费品,应当按应缴消费税税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬,贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
同时还需作与销售收⼊和应缴增值税有关的账务处理。
例:某⼯⼚所设门市部某⽇对外零售应税消费品全部销售额为46800元(含增值税)。
增值税率为17%,应缴增值税6800元,消费税率为10%,应缴消费税4000元,销售收⼊已全部存⼊银⾏,则会计分录为:借:银⾏存款46800贷:主营业务收⼊40000应交税⾦——应增值税(销项税额)6800借:主营业务税⾦及附加4000贷:应交税费——应交消费税40002、对于把应税消费品作为投资的,将按规定把应缴纳的消费税额计⼊“长期投资总额”,借记“长期投资”科⽬,贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例:某⼚将⾃产的应税消费品投资到另⼀企业,并为后者开具专⽤发票,价款4万元,增值税6800元,价税合计46800元。
消费税税率为5%,应纳消费税额为2000元。
若成本为3万元,则会计分录为:借:长期投资——其他投资38800贷:产成品30000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税20003、对于视同销售⾃制应税消费品应缴消费税的,按规定将应缴消费税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬,贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例:某⼚将⾃制应税消费品1万元⽤于抵偿应付账款,消费税率为10%,应纳消费税额为1000元,则会计分录为:借:主营业务税⾦及附加1000贷:应交税费——应交消费税10004、对于⾃产⾃⽤应税消费品应缴消费税的,按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“营业费⽤”、“应付福利费”等科⽬,贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
消费税会计
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郧阳师专会计专业
二、 一般销售业务会计处理
(一)纳税人销售应税消费品的会计处理 (二)纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售 应税消费品的会计处理 (三)纳税人采取预收账款结算方式销售应税消 费品的会计处理
纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日 期的当天。
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(2)纳税人采取预收款结算方式的,其纳税义务 的发生时间为发出应税消费品的当天。
(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销 售的应税消费品,其纳税义务的发生时间为发 出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务 的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。
备注
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第三节 消费税会计处理
一、会计科目设置 为了准确地反映企业消费税的应交、已交、欠 交等情况,需要缴纳消费税的企业,应在“应 交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目 进行会计核算。“应交消费税”明细科目采用 三栏式账户记账,借方核算实际缴纳的消费税 或待扣的消费税;贷方核算按规定应缴纳的消 费税;期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税, 借方余额表示多缴纳的消费税。
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二、消费税纳税人
消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生 产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。
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三、消费税征税范围
(一)在我国境内生产的应税消费品 应税消费品的范围包括五大类、十一种产品: 第一类:特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类
健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害,如烟、酒、鞭 炮、焰火等。
8%
5%
3%
5%
3%
5% 3%
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注:①粮食和薯类白酒在原比例税率的基础上,再按每500克0.5元计
4. 消费税会计
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四、消费税从价定率的计算
应纳税消费额=应税消费品的销售额*比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用。(价外费用内容与增值税相同) (一)企业自产应税消费品销售应纳税的计算 1.基本销售行为应纳税额的计算(与增值税销售额 相同) 2.企业进行货物的非货币性资产交换,用以投 资、抵偿债务的应税消费品,应以同类应税消费品 的最高销售价格为计税依据计算应纳消费税额。
五、消费税从量定额的计算
应纳消费税额=应税消费品数量*定额税率(单位税额)
六、消费税复合计税的计算
应纳消费税额=销售数量*定额税率+销售额*比例税率 例:某卷烟厂6月份购买已税烟丝2000公斤,每公 斤30元,未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱,每 标准箱调拨价格7500元,全部售出。 烟丝不含增值税销售额=2000*30/(1+17%)=51282 应纳消费税额 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615
贷:应交税费— 应交消费税
150000
(二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消 费资料或抵偿债务的会计处理 债务重组、非货币性交易 (注意:消费税以同类应税消费品的最高销售价 格为计税依据计算)
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工 福利费的会计处理 例:某汽车制造厂将自产的一辆(3.0升)乘用 车用于在建工程,同类汽车销售价格为180000元, 该汽车成本为110000元,消费税率为12%。 应缴增值税=180000*17%=30600 应缴消费税税额= 180000*12%=21600 借:在建工程 162200 贷:产成品 110000 应交税费—应交增值税(销项税额)30600 应交税费—应交消费税 21600
消费税的会计分录账务如何处理
![消费税的会计分录账务如何处理](https://img.taocdn.com/s3/m/8af4eeef05a1b0717fd5360cba1aa81144318f7b.png)
消费税的会计分录账务如何处理消费税的会计处理⼀般包括两部分,即应交消费税额的会计处理和实际交纳消费税额的会计处理。
下⾯区别不同情况具体加以说明。
下⾯店铺⼩编来为你解答,希望对你有所帮助。
(1)公司⽣产的应税消费品,销售时或⽤于换取⽣产资料、消费资料及抵偿债务、⽀付代购⼿续费等⽅⾯时,应按照应交消费税额借记“营业税⾦及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
发⽣销货退回时做相反的会计分录。
【例】明天橡胶⼚销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。
对此应做如下会计分录:借:营业税⾦及附加36000贷:应交税费——应交消费税36000【例】假定上述⼯⼚⽤汽车轮胎换取某进出⼝公司的⽣产设备,应纳税额仍为36000元。
应做如下会计分录:借:固定资产36000贷:应交税费——应交消费税36000如果公司⽣产的应税消费品⽤于投资且按规定需要交纳消费税,那么其会计处理为:借记“长期股权投资”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户;如果公司⽣产的应税消费品⽤于公司在建⼯程、⾮⽣产机构等⽅⾯且需交纳消费税,那么其会计处理为:借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“销售费⽤”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】⼤成汽车制造公司⽤⾃产乘⽤车8辆投资于某客运公司,按规定这8辆⼩车共应交纳消费税额40000元。
对此应做如下会计分录:借:长期股权投资40000贷:应交税费——应交消费税40000【例】某啤酒⼚为了扩⼤产品销路,举办⼀个啤酒展览会,使⽤啤酒20吨,共计应纳消费税额4400元。
对此应做如下会计分录:借:销售费⽤4400贷:应交税费——应交消费税4400对于随同应税消费品⼀同出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务⽀出”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
对于企业逾期未退还的包装物押⾦,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务⽀出”、“其他应付款”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【老会计经验】消费税会计处理--消费税的帐务处理
![【老会计经验】消费税会计处理--消费税的帐务处理](https://img.taocdn.com/s3/m/ec2e44b8f71fb7360b4c2e3f5727a5e9846a2767.png)
【老会计经验】消费税会计处理??消费税的帐务处理(一)生产销售应税消费税的帐务处理企业生产的需要缴纳消费税的消费品,在销售时应当按照应缴消费税额借记产品销售税金及附加科目,贷记应交税金--应交消费税科目。
实际缴纳税消费税时,借记应交税金--应交消费税科目,贷记银行存款科目。
发生销货退回及退税时作相反的分计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的,应视同国内销售,按上款规定进行会计处理。
(二)以自产应税消费品投资的帐务处理企业以自产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税,借记长期投资科目,贷记应交税金--应交消费税科目。
(三)生产应税消费品换取生产资料等的帐务处理企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等,应视同销售进行会计处理。
按规定应缴纳的消费税,按照本规定第一条的规定进行会计处理。
(四)生产应税消费品用于在建工程,非生产机构等的帐务处理企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的,按规定应缴纳的消费税,借记固定资产、在建工程营业外支出、产品销售费用等科目,贷记应交税金--应交消费税科目。
(五)随同产品出售单独计价的包装物的帐务处理随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的消费税,借记其他业务支出科目,贷记应交税金--应交消费税科目。
企业逾期未退还的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,借记其他业务支出、其他应付款等科目,贷记应交税金--应交消费税科目。
(六)委托加工应税消费品的帐务处理需要缴纳消费税的委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代缴税款。
受托方按应扣税款金额借记应收帐款、银行存款等科目,贷记应交税金--应交消费税科目。
委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本,借记委托加工材料、生产成本、自制半成品等科目,贷记应付帐款、银行存款等科目;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,委托方应按代扣代缴的消费税款,借记应交税金--应交消费税科目,贷记应付帐款、银行存款等科目。
消费税会计核算
![消费税会计核算](https://img.taocdn.com/s3/m/5bd20d8f27284b73f34250e8.png)
39 000
计提消费税:
借:营业税金及附加
169 500
贷:应交税费——应交消费税
169 500
进口:业务8
进口化妆品,支付货款时:
借:材料采购
566 400
贷:银行存款
566 400
支付关税时:
借:材料采购
283 200
贷:银行存款
283 200
支付增值税、消费税时:
借:材料采购
149 929.41
应交税费——应交增值税(销项税额)
计提消费税:
借:营业税金及附加
4 500
贷:应交税费——应交消费税
4 500
3 900
视同销售
业务2 销售啤酒给超市:
借:银行存款
63 280
贷:主营业务收入
56 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 280
计提消费税:
借:营业税金及附加
4 400
贷:应交税费——应交消费税
借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税
(2)实际缴纳时: 借:应交税费—应交消费税 贷:银行存款
2、视同销售的核算 (1)用于在建工程、职工福利或者直接转为 固定资产
借:在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。
贷:应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税(销项税额) 库存商品
(2)用于捐赠、赞助、广告 借:营业外支出、销售费用
应交税费——应交增值税(进项税额)129 938.82
贷:银行存款
279 868.23
贷:银行存款(应付账款) 《2》委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借:应交税费—应交消费税 贷:银行存款(应付账款) 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 (2)受托方的账务处理 借:银行存款(应收账款)
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第三章消费税会计第一节消费税概述❖一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。
❖二、消费税的特点❖(一)征税项目具有选择性❖(二)征税环节具有单一性(卷烟除外)❖(三)征收方法具有多样性❖(四)税收调节具有特殊性❖(五)消费税具有转嫁性纳税义务人❖在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税义务人。
❖注:所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
所称个人,是指个体经营者及其他个人。
所称在中华人民共和国境内,是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
消费税的纳税人具体包括以下几个方面:❖例:根据现行税法,下列消费品的生产经营环节,既征收增值税又征收消费税的有()。
A.卷烟的批发环节B.金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节E.酒类产品的批发环节❖『正确答案』AD❖【练习·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有()。
A.生产销售应税消费品(金银首饰类除外)的单位B.委托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位C.进口应税消费品(金银首饰类除外)的单位D.受托加工应税消费品(金银首饰类除外)的单位E.批发应税消费品的单位税目❖见教材P:❖例:根据现行消费税政策,关于消费税征税范围的说法,正确的有( )。
❖A.对进口的石脑油征收消费税❖B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税❖C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税❖D.对卡丁车征收消费税❖E.对手工卷烟征收消费税❖【答案】ABE❖例:(多选题)依据消费税的有关规定,下列消费品中属于化妆品税目的有()。
❖A.香水、香水精❖B.高档护肤类化妆品❖C.指甲油、蓝眼油❖D.演员化妆用的上妆油、卸妆油❖E.香皂、洗发水❖【答案】ABC税率❖(一)消费税税率的基本形式❖基本形式:比例税率;❖定额税率。
只适用于啤酒、黄酒、成品油。
❖特殊情况:定额税率和比例税率双重征收——复合计税。
只适用于卷烟、白酒。
❖例:根据消费税的有关规定,下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是()。
A.啤酒B.粮食白酒C.酒糟D.葡萄酒❖(二)最高税率运用❖1.纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税;❖2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。
适用税率的特殊规定❖ 1.从价计税中适用最高税率的有:(1)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。
没有同牌号规格卷烟销售价格的,一律按照卷烟最高税率征税。
(2)委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。
没有同牌号规格卷烟的,一律按卷烟最高税率征税。
(3)下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税,并按照每标准箱150元计征定额税:①白包卷烟;②手工卷烟;③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率卷烟消费税税率调整❖例:依据消费税的规定,下列关于卷烟消费税适用税率的说法中,错误的有()。
❖A.残次品卷烟一律按照卷烟最高税率征税❖B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税❖C.白包卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税❖D.进口卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税❖E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的,应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率❖【答案】ABD贵重首饰及珠宝玉石的适用税率第二节消费税的计算❖一、从价定率计算方法❖应纳税额=销售额×比例税率❖1、销售额的确定❖(一)一般规定:应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。
“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。
一般情形下,计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。
❖(二)含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)(三)包装物的规定:❖1.应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在财务上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
2.包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。
但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。
3.对既作价随同应税消费品销售的,又另外收取的包装物押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。
4.对酒类产品生产企业销售酒类产品(不包括啤酒、黄酒)而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税。
❖例:【单选题】某酒厂为增值税一般纳税人,2010年2月销售粮食白酒3吨,取得不含税收入300000元,包装物押金23400元,该企业包装物押金单独记账核算,货物已经发出。
该酒厂本月应缴纳消费税()元。
A.64000B.64680C.67000D.67680❖『正确答案』C『答案解析』纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金,在收取时,就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。
应纳消费税=(300000+23400÷1.17)×20%+3×2000×0.5=67000(元)练习❖1、【计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元,果酒的逾期包装物押金3万元。
计算增值税销项税及消费税。
❖2、某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司,开具税控专用发票注明价款580000元,收取包装物押金3000元;销售B型啤酒10吨给宾馆,开具普通发票收取32760元,收取包装物押金1500元。
该啤酒厂应缴纳的消费税是()。
❖1、『正确答案』销项税=2÷(1+17%)×17%=0.29(万元),由于是啤酒从量计征消费税,所以,啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。
果酒属啤酒、黄酒以外的,是在收取时计算缴纳增值税及消费税,逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。
❖2、『答案解析』啤酒每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以上,适用消费税税额是250元/吨;每吨出产价(含包装物及押金)在3000元以下,适用消费税税额是220元/吨。
A型啤酒的单位售价=(580000+3000÷1.17)÷20=29128.21(元/吨),适用消费税额是250元/吨,应纳消费税额=20×250=5000(元);B型啤酒的单位售价=(32760+1500)÷1.17÷10=2928.21(元/吨),适用消费税额是220元/吨,应纳消费税额=10×220=2200元。
该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200(元)。
❖应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定其计税价格。
应税消费品计税价格的核定权限规定如下:❖(1)卷烟和粮食白酒:国家税务总局核定;消费税的计税价格的核定的公式为:某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+45%)不进入烟草交易会,没有调拨价格的卷烟,消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定:某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+35%)(2)其他应税消费品:各省、自治区、直辖市税务机关核定;(3)进口的应税消费品:海关核定;(4)实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;反之,按计税价格或核定价格征税。
❖自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。
❖纳税人用于以物易物(换生产资产或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
❖【例题·计算题】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料,合同规定,该特制粮食白酒按平均售价计价,供货方提供的原材料价款22万元,酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。
特制粮食白酒平均售价22元/斤;最高售价25元/斤。
计算增值税及消费税。
❖『正确答案』应纳消费税=5×2000×25×20%÷10000+5×2000×0.5÷10000=5.5(万元)应纳增值税=5×2000×22×17%÷10000=3.74(万元)❖二.从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)❖应纳税额=销售数量×单位税额❖销售数量的确定:(一)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量;(二)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量;(三)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量;(四)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量❖三、复合计税(白酒、卷烟)❖应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额❖【例题·计算题】某酒厂的销售业务如下:(1)向某商贸企业销售白酒80吨,取得不含税销售额400万元,并负责运输,收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。
(2)销售干红酒15吨,取得不含税销售额150万元。
将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售,取得不含税销售额120万元。
(3)采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨,合同规定不含税销售额共计80万元,本月收取60%的贷款,其余货款于下月10日收取,由于本月资金紧张,经协商,本月收取不含税货款30万元,甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。
计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。
❖『正确答案』(1)应纳消费税=400×20%+(35+1.44+1)÷1.17×20%+80×2000×0.5÷10000+150×10%+120×20%+10×2000×0.5÷10000+80×60%×20%+16×60%×2000×0.5÷10000=144.96(万元)(2)甲企业应纳增值税的销项税=400×17%+(35+1.44+1)÷1.17×17%+150×17%+120×17%+80×60%×17%=127.5(万元)自产用应税消费品应纳税额的计算。