最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part30
非货币资产交换审计底稿-实质性程序工作底稿
XX会计师事务所（特殊普通合伙）
非货币性资产交换
一、审计目标
1.确定记录的与非货币性资产交换有关的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；
2.确定所有与非货币性资产交换有关的应当记录的交易和事项均已记录；
3.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项的金额及其他数据已恰当记录；
4.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于正确的会计期间；
5.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于恰当的账户；
6.确定非货币性资产交换，已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出适当分类、描述和披露。
二、审计程序
三、审计说明：
四、审计结论：。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引 Part48
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引 Part48最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part48被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查与贷款人发生的债务重组编制：张三日期：2021-1-19索引号：FA9财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22一、审计目标：检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确二、选择检查对象应考虑的事项：检查本年度所有发生的债务重组序号检查对象名称检查记录检查结论2021年7月20日签订重组协议，东方资产管理公司同意ABC 股份有限公司以300万元的现金偿还其1000万元的逾期贷款，并免除欠息。
ABC 股份有限公司于2021年8月10日与东方资产管理公司于支付300万元，ABC 股份有限公司8月银付2021.7.20日签订的债务0137号凭证：借：长期借款1000万元贷：重组协议真实、合法，账务处重组协议。
银行存款300万元，贷：营业外收入700万理正确。
提示：当无债务重组时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无债务重组即可。
逾期借款检查表被审计单位名称：ABC 股份有限公司财务报表截止日：编制：张三复核：李四日期：2021-1-19日期：2021-1-22逾期时间逾期未偿还预期还款附注是否详细是否引(月份）发诉讼披露原因期索引号：FA10单位：人民币元2021-12-31币种合同起止日期起止审计说明：经检查，ABC 公司没有逾期借款及诉讼情况。
提示：当无逾期借款及诉讼情况时，可不编制此表，只需在短期借款明细表中说明无逾期借款及诉讼情况即可。
检查诉讼资料被审计单位：ABC 股份有限公司项目：检查诉讼资料编制：张三日期：2021-1-19索引号：FA10-1财务报表截止日：2021-12-31复核：李四日期：2021-1-22一、审计目标：检查诉讼资料，确认是否有有或有负债，相关事项是否在附注中恰当披露。
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part71
计划实施的实质性程序（注3）
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动 水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否存在提前 确认收入的程序； （3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存 在提前确认收入的情况； （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未 取得对方认可的大额销售； （5）调整重大中期销售。 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售 凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真 实性。 11.销售折扣与折让： （1）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明 细账合计数核对相符； （2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件 资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与 实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法 、真实； （3）销售折扣让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中 介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； （4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。 12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、 商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租 回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程 序进行审核。 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量 、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并汇总 范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金 额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。 15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
索引号
SA1-1
SA1-2-1
SA1-2-2 SA1-2-3 SA1-1 SA1-2-4 SA1-2-5 SA1-2 SA1-2 SA1-2 SA1-2 SA1-1
审计底稿内容及关注重点之三、实质性程序执行及编制
审计底稿内容及关注重点之三-----实质性程序执行及编制实质性程序执行及编制专题主要专题: 1、执业准则下实质性程序特点；2、实质性程序底稿体系及编制要求；3、实质性程序执行过程中实务存在的难点问题。
一、执业准则下实质性程序特点1、实质性程序与风险识别确定的认定风险和控制测试确定认定风险具备明确的对应关系2、实质性程序需要根据风险情况选择执行，而非原模式下全面执行；3、重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且内部控制存在固有局限性，因此应针对所有重大的各类交易、账户余额实施实质性程序。
4、评估认定层次重大错报风险是特别风险，应当专门针对该风险实施实质性程序。
二、实质性程序底稿体系及编制要求1、实质性程序部分主要根据报表项目确定科目的程序表，并对每项认定确定应执行的必要程序；2、修改后的实质性程序部分将执行的程序以表格和验证记录等多种方式形成明确的对应关系；3、本年度审计中审定表和明细表可以考虑选择填列，但必须满足附注披露要求，不填列项目隐藏起来。
4、审计底稿设计过程中部分科目没有审计备忘录及讨论记录及重大事项一、二级复核记录，可以根据审计的情况进行增加。
5、要求执行完每一个程序必须形成一个结论或应该增加执行的程序判断。
三、实质性程序执行过程中实务存在的难点问题（一）实质性程序的选择问题1）重大错报与认定挂钩2）重大的各类交易、账户余额执行程序问题3）不执行实质性程序范围的科目审计问题4）重大错报风险与常规程序之间的关系问题5）会计估计属于特别风险，应执行实质性程序6）收入属于特别风险，应执行实质性程序（二）主要程序执行规程中的问题1、存货监盘存货监盘—指CPA现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货监盘计划是在执行程序的基础上的工作结果程序：/了解存货及场所的基本情况/了解内控制度/观察/复核讨论其盘点计划/评估与存在性相关错报存货监盘程序存货结果的分析与处理2、函证应收账款必须函证样本量确定原则：/金额较大/账龄较长/交易频繁但期末余额较小的项目/重大关联交易/重大或异常交易/可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易重大错报为低风险，可以期中函证，但函证截止时点至年末执行实质性程序函证过程控制及形成审计底稿/直接收发，形成审计记录/回函结果编制汇总表，分析差异及结果/证据完整的要求/替代审计程序的要求3、审计抽样设计审计抽样问题，将另发标准。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part27
存折存
√
证券买入 无
2008年凭证式4期国债 1000000 96.053 ◇
发生额 -20,000,000.00 50,000,000.00 -50,040,000.00 100,000,000.00 -100,080,000.00
资金余额 1,609,997.59 51,609,997.59 1,569,997.59 101,569,997.59 1,489,997.59
客户名称
资金账号
开户行
客户名称
债券账号
开户金融机构
ABC股份有限公司 ABC股份有限公司 ABC股份有限公司
11010283 11010283 22010288
工行北京白石 桥营业部
工行北京白石 桥营业部
交行北京分行 白石桥营业部
ABC股份有限公司 ABC股份有限公司 ABC股份有限公司
工行北京白石桥营业 C890663888 部
索引号： ZK4 财务报表截止日：2008-12-31 复核：JACK 日期：2009-1-22
天职国际会计师事务所有限公司： 本公司已委托贵所对本公司 2008 年度财务报表进行审计，现谨就有关证券投资事项声明如下：
本公司截至2008年12月31日有关证券投资的情况如下： 资金账户名称及资金账号
债券账户名称及债券账号
证券简称 Securities Abbr.
07中粮债
所属结算参与人 当前席位与营业部 账户状态 国债质押情况 记录总数
Name of Participant： Seat аnd Branch： Accout Status： T-bond Pledge Status： Total Records Number：
特此声明。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part23
项目： 存货盘点问卷
编制： 李四
日期： 2009-1-19
4.2截止测试(截止范围包括进货及其退回、发货及其退回、材料的 领用或自制材料入库) 4.2.1 存货盘点期间公司是否停产？若否, 则应说明确认截止期正确 是 性所采用的程序。 4.2.2 存货盘点期间是否暂停存货的收发业务？若否,则应说明确认 是 截止期正确性所采用的程序。 4.2.3在工作底稿中有否分别列表说明生产、发货和验收的截止数据, 是 包括日期、品种规格和相关的凭证等？同时应注明实际盘点中是否 包括上述项目,以便作为追查会计记录的依据？ 4.3 对存货中废品的关注
5.关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理，如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重
6.请参加复盘人员在《存货监盘结果汇总表》上签字。
7.索取由仓库人员填写的《复盘差异说明》（请用文字说明，并加盖单位公章）。 八、对盘点及复盘的评价：
1.仓库管理人员对存货很熟悉。
C
I
物资处 XX XX
物资处 XX XX
车间
XX XX
车间、物资 XX XX
物资处
D
J
盘点时点
12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日
12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日 12月31日
监盘情况
获取并复
是否现场 观察（索
索引号： ZI6-2 财务报表截止日：2008-12-31 复核： Jack 日期： 2009-1-22
仓库 财务账核算 序号 的科目
仓库名称
1 原材料
备品库
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引Part30
长期股权投资计划实施的实质性程序被审计单位：ABC股份有限公司项目：长期股权投资编制：李四索引号：ZM财务报表截止日：2008-12-31复核：JACK日期：2009-1-19日期：2009-1-23财务报表认定项目完整权利计价存在性和义和分列报（1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明会计政策调整的原因，并确定会计政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。
当长期股权投资可收回额作为长期股权投资减值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。
ZM1、ZM2、ZM4、ZM5李四√（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。
（4）长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。
5.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取√√√得的长期股权投资的会计处理是否正确。
6.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确。
√7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充ZM1 李四√√ 分披露。
8.与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。
如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位充分披露。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
10.检查长期股权投资的列报是否恰当：√√（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。
实质性程序底稿编辑
实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。
1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。
方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。
由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。
将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。
( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。
如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。
最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。
2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。
如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
审计底稿指引
目录第一部分评估的重大错报风险底稿识别的报表层次的重大错报风险汇总表 (3)评估的认定层次的重大错报风险汇总表 (4)第二部分对风险评估及审计计划讨论底稿风险评估讨论会议的记录 (7)对审计计划的讨论及修改记录 (8)第三部分风险评估程序底稿一般风险评估程序导引表 (11)(一) 了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等主要变化的记录 (12)(二) 财务资料初步分析表达 (13)(三) 经营结果与预算、预期的比较分析表 (19)(四) 多期报表对比分析表 (20)(五)对中期审计结果的分析 (25)(六)参观被审计单位经营场所的记录..................v (26)针对特别项目的初步风险评估程序导引表（一）针对舞弊的考虑询问管理层记录 (27)（二）针对持续经营考虑询问管理层记录 (28)（三）针对法律法规问题询问管理层记录 (29)（四）针对关联方问题询问管理层记录 (30)（五）针对或有事项询问管理层记录 (31)第四部分 了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)底稿了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素导引表 (35)（一）了解被审计单位行业状况 (35)（二）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境 (36)（三）了解被审计单位经营活动的其他外部因素..............................v (37)了解被审计单位的性质导引表 (38)（一）了解被审计单位的所有权结构 (39)（二）了解被审计单位的治理结构 (40)（三）了解被审计单位的组织结构 (41)（四）了解被审计单位的经营活动 (42)（五）了解被审计单位的投资活动． (43)（六）了解被审计单位的筹资活动． (44)了解被审计单位会计政策的选择和运用导引表 (45)（一）对被审计单位的会计政策调查 (46)(二)对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查 (48)了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险导引表 (49)(一)了解行业发展情况 (50)(二)了解开发新产品或提供新服务的情况 (51)(三)了解业务扩张情况 (52)(四)了解新颁布的会计法规 (53)(五)了解监管要求 (54)(六)了解本期及未来的融资条件 (55)(七)了解信息技术的运用 (56)了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表 (57)(一)了解被审计单位的关键业绩指标 (58)(二)了解被审计单位的业绩趋势 (59)(三)了解被审计单位预测、预算和差异分析 (60)(四)了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 (61)(五)了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告 (62)(六)了解被审计单位与竞争对手的业绩比较 (63)(七)了解外部机构提供的报告 (64)第五部分 了解和评价公司整体层面内部控制底稿了解和评价公司整体层面内部控制程序表 (67)了解和评价公司整体层面内部控制初步评价表 (68)了解和评价公司整体层面内部控制导引表 (69)(二)访谈问卷汇总表 (85)(三)文件检查记录 (95)(四)特殊事项的评估 (96)第六部分 了解和各评价公司业务循环内部控制底稿了解和评估销售与收款循环内部控制程序表 (99)(一)销售与收款循环内部控制初步评价表 (100)(二)销售与收款循环内部控制评价导引表 (101)了解和评估采购与付款循环内部控制程序表 (109)(一)采购与付款循环内部控制初步评价表 (110)(二)采购与付款循环内部控制评价导引表 (111)了解和评估存货与生产循环内部控制程序表 (116)一)存货及生产循环内部控制初步评价表 (117)(二)存货及生产循环内部控制评价导引表 (118)了解和评估投资循环内部控制程序表 (126)(一)投资循环内部控制初步评价表 (127)(二)投资循环内部控制评价导引表 (128)(三)投资循环内部控制测试(示例) (135)了解和评估筹资循环内部控制程序表 (136)(一)筹资循环内部控制初步评价表 (137)(二)筹资循环内部控制评价导引表 (138)（三）筹资循环内部控制测试表（示例） (144)了解和评估资金管理循环内部控制程序表 (145)（一）资金管理内部控制初步评价表 (146)（二）资金管理内部控制评价导引表 (147)了解和评估工资与人员循环内部控制程序表 (157)(一) 工资与人员循环内部控制初步评价表 (158)(二) 工资与人员循环内部控制评价导引表 (159)(三) 工资与人员循环内部控制测试(示例) (167)。
审计工作底稿编制实务指南(上中下全2021年整理版)
维持再融资财务条件过度依赖信贷支持避免暂停上市兑现盈利承诺满足股权激励行权条件保护管理层报酬隐瞒决策失误高价减持股票套现保持市场形象控股股东压力等上市公司通过粉饰财务报表掩盖经营困难获取巨大利益
目录（上册）
序言
把握八个关系，控制审计风险……………………………… 实质性测试工作底稿
一、采购与付款循环 1. 预付款项……………………………………………………………………………………244 2. 应付票据……………………………………………………………………………………261 3. 应付账款……………………………………………………………………………………277 二、工薪与人事循环 1. 应付职工薪酬………………………………………………………………………………295 2. 长期应付职工薪酬…………………………………………………………………………313 三、生产与仓储循环 1. 存货…………………………………………………………………………………………316 2. 营业成本……………………………………………………………………………………375 四、销售与收款循环 1. 应收票据……………………………………………………………………………………391 2. 应收账款……………………………………………………………………………………406 3. 长期应收款…………………………………………………………………………………427
实质性底稿编制
做实质性底稿前注意事项：第一，要把“期初调节表”和“本年调节表”和正在做的实质性底稿放在一个文件夹里；第二，在做底稿之前要先把“期初调节表”和“本年调节表”打开；第三，实质性底稿的表头要和“本年调节表”中的一致，通过对应粘贴的方式填写；第四，实质性底稿编写程序：首先编写表头，然后编写其他项目，最后编写“审定表”和“调整分录”；第五，“审定表”和“调整分录”里的数据都要按照“期初调节表”和“本年调节表”里面的试算平衡表编制，调整分录只粘贴在“审定表”中的审计说明中；第六，在编制其他项目时，项目余额要与“本年调节表”中的试算平衡表余额一致或与一级科目余额一致；第七，最后需要编制审计结论，在对应项目上“插入”符号“√”第八，对于每一个科目都要搞清其实质和核算内容，对于不在其核算范围内的项目要调整。
第九，银行询证函主要关注：基本户、大额账户、贷款项、担保项、应付票据项、其他货币资金一，营业外收入营业外收入主要包括的项目：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入、政府补助、债权人放弃债权收入。
实务中企业营业外收入主要来自于政府补助，需要取得政府补助文件（获取的文件要能体现出企业补助金额）和政府拨款的银行进账单，以确定款项已收到。
1，注意事项：政府补贴收入要有政府补贴文件放弃债权收入要有债权人放弃债权声明2，调整：营业外收入可能与其他业务收入有调整例如：防伪税控开票系统技术维护费抵税（2014年度）收入400元需要计入其他业务收入，借：营业外收入 400贷：其他业务收入 4003，政府补助与递延收益的调整政府补助分为：【1】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
取得当期计入递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
【2】与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part60
建行 2007001
建行邢台市新 华路支行
人民币
浮动利率 2006.8.15-2015.9.14
6.84% 22,000,000.00
22,000,000.00
7.56 %
22,000,000.00
1.0000
22,000,000.00 S
建行 2007001
建行邢台市新 华路支行
506,523,000.00 G -59,000,000.00 447,523,000.00
T/B FK0
582
长期借款明细表附表—借款合同约定的偿还日期及金额
被审计单位：ABC股份有限公司
项目： 长期借款明细表附表
编制：
张三
日期： 2009-1-19
索引号：
FK1-1
财务报表截止日：2008-12-31
US$5,000,000.00
2007.11.20
￥22,000,000.00 2010.7.14
￥20,000,000.00 2010.1.4
￥24,000,000.00 2010.4.13
￥25,000,000.00 2010.12.23
US$5,000,000.00
2008.1.9
￥19,000,000.00 2011.7.14
建行 大华股份 设备 2006001- 工程项目 按月
ZA6
2006004
保证 58,000,000.00 借款
建行 大华集团 土地 2006001- 工程项目 按月
ZA6Βιβλιοθήκη 2006004保证 136,000,000.00 借款
土地 大华集团 、房
产
2007年沧
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part58
一个科目编制一张替代测试表。 2、余额较小或为零但发生额较大的明细账户也可合并开立其他应付款凭证（交易）检
查表。
（三）审计程序：对其他应付款实施函证。 审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊 审计过程： 1、审计人员先选择金额较大和异常的项目请被审计单位填写拟发函单位联系方式一览
106,400,000.00 259,331,620.00
持股比例
2007年应分股利
58.25% 0.13% 0.13% 0.26% 0.11% 0.11% 41.03% 100%
16,615,896.77 35,750.00 35,750.00 74,107.11 30,487.16 30,487.16
复核人：
李四
本期增加
日期：
2009-1-22
本期减少
期末未审数
调整数
16,615,896.77 35,750.00 35,750.00 74,107.11 30,487.16 30,487.16
11,704,000.00
16,615,896.77 35,750.00 35,750.00
30,487.16
财务报表截止日/期间： 2008-12-31-
复核：
李四
日期：
2009-1-22
财务部
社会公众股股利 B公司 C公司 E公司
财务部 个人所得税
10,709,168.37
√
10,709,168.37
11,704,000.00
√
35,750.00
35,750.00
30,487.16
32,130.40
最新版-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part13
第一步：获取应收股利明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应收股利明细表并分析、复核； 第三步：检查应收股利增减变动； 第四步：检查期后收款情况； 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。 提示：
1、上述审计步骤系为应收股利审计提供的一个指南，初次接触审计工作的人员可照此 执行，当积累一定的审计经验后，可以打乱顺序，如：有些工作可交叉进行、或执行某一程 序即可完成两个或以上步骤的工作。
3、应收股利无法收回的情况极少发生，但当被投资单位宣告发放股利后发生了重大变 故，比如：遭受地震等重大自然灾害无力支付，此时应采用个别认定法计提坏账准备，如果 被审计单位已经计提，应复核其计提的金额是否合理，会计处理是否正确。
（二）审计程序：检查应收股利增减变动。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价与分摊 审计过程：
918,246.58
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1,060,000.00
1,260,931.51 G
-
1,260,931.51
-
918,246.58
-
-
-
1,260,931.51 T/B
审计说明: 1、07中粮债是中粮集团有限公司2007年9月5日发行的5年期公司债券，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK1。 2、2008年记账式11期国债是财政部于2008年7月14日发行的3年期国债，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK1。 3、07中粮债期初余额是公司07年9月5日购买后到2007年末应计利息，测算无误。 4、对于到期一次还本付息的2008年凭证式第4期5年期国债应提利息已正确反映在持有至到期投资科目，见底稿ZK1。
审计工作底稿完整版
描述使用审计工作底稿的目的
描述审计工作底稿的构成
列举本事务所有关保护工作底稿安全以及保存底稿的政策
确认几项有助于编制适当审计工作底稿的技术
帮助你了解清楚、简洁、有意义的工作底稿的重要性
二、
1、
“工作底稿”这一术语包含电子文件、图表以及书面档案。我们的审计工作底稿一般包括当期工作底稿和永久性工作底稿。
在一些情况下，我们可能迫于法律一定要让第三方获得我们的工作底稿——只在某些情况下，我们可以要求专业特权来阻止这种情况。在审计中，我们一般认为不会有针对瑞华或客户的期后法律诉讼，但这种可能性总是存在的。因此，工作底稿是用来证明我们的检查是如实准确而且客观的，不包含任何粗心的或含糊的可能对瑞华或客户不利的评论。
审计工作底稿主要记录审计程序的执行情况、获得的证据以及审计小组得到的结论。要运用专业判断来确定工作底稿的数量、形式和内容。审计工作底稿的举例：
审计计划
分析
备忘录
函证和声明书
客户文档的摘要或复印件
项目组编制或获得的明细表及相关说明
审计工作底稿向复核者提供信息（证据），使他们对于审计范围的足够性和客户会计处理的适当性作出判断，提出审计调整，从而确定财务报表是否“根据企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了…”。因此，提供给复核者完整、简洁、逻辑清楚的工作底稿是重稿能以不同形式编制，例如：
书面复核文件（如合同、回函、打印出来的报告或要以书面形式入档的明细表）；
屏幕复核文件（如为屏幕上复核设计的包括Word或Excel形式的工作底稿）；
其他形式文件（如电子信息等）
在所有情况下，在你编制工作底稿之前，
5.政府机构或其代理机构，如证监会及其派出机构、财政部及其专员办和监督检查局、审计署及其派出机构等，或破产管理人。
审计工作底稿实质性程序
➢ (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
➢ (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图
➢ (三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产 的产品
➢ (四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开 发,并有能力使用或出售该无形资产
（三）、其他货币资金
➢ 1、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。 ➢ 2、函证 ➢ 3、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。
（三）、其他货币资金
提示
➢ 1、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行 的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是 公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水， 以确认资产负债日是否需要调整。
2、抽查大额库存现金收支
审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内 容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单 位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
提示： （1）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整 性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭 证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领； （2）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大 额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。
审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。 ➢ 如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭
据是否会作废，据以提出调整意见。 ➢ （2）企业已收，银行未收款项 ➢ 审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行
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-
285
长期投资文件检查表
被审计单位：ABC股份有限公司
索引号：ZM2
项目：长期投资文件检查
财务报表截止日：2008-12-31
编制：李四
复核：JACK
日期：2009-1-19
日期：2009-1-23
一、审计目标：检查长期投资的存在、权利和义务、计价和分摊、列报
二、选择检查对象应考虑的事项：检查对外长期投资相关文件、被投资单位财务报表
√
的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计
单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。 （3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相 应数字进行核对。
（4）长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否 充分，是否得到适当批准。
5.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取 得的长期股权投资的会计处理是否正确。
无质押、担保 无质押、担保
总计
303,000,000.00 B 5,500,000.00
0.00 308,500,000.00 G
0.00 308,500,000.00 T/B
∧
∧
∧
∧
审计说明：1、通过询问公司财务总监徐明（2009-1-20），结合借款的审计，未发现公司存在长期股权投资质押、担保情况。 2、通过询问财务总监徐明（2009-1-20)，复核、检查H公司年度财务报表审计报告，对G公司实施审计，未发现公司存在与投资相关的或有负债。
8,500,000.00
5,000,000.00
5,000,000.00 2,000,000.00
-
小计
5,000,000.00
-
-
-
- ZM1
5,000,000.00 2,000,000.00
合计
308,500,000.00
-
-
-
- ZM1 308,500,000.00 303,000,000.00
本企业在 被投资单 位表决权
比例
期末净资产总额
本期营业收入总 额
本期净利润
二、联营企业 H公司
***市
高分子化工材料研发 25%
25%
、生产经营
34,000,000.00 18,000,000.00
2,000,000.00
（4）合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估计与公司的会计政策、会计估计存在重大差异的也应予以披露。无 （5）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的，应说明原因。无 （6）期末长期股权投资数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，变动原因为。无
281
长期股权投资明细表
编制单位：ABC股份有限公司 项目：长期股权投资 明细表 编制人：李四 日期：2009-1-19
核算方法 被投资单位 明细项目
期初审定数
权益法 成本法
H公司
G公司 M公司 合计
投资成本
持股比例
损益调整
其他权益调整
小计
减值准备
合计
投资成本 300,000,000.00
持股比例
长期股权投资计划实施的实质性程序
被审计单位：ABC股份有限公司
索引号：ZM
项目：长期股权投资
财务报表截止日：2008-12-31
编制：李四
复核：JACK
日期：2009-1-19
日期：2009-1-23
财务报表认定
项目
存在
完整 性
权利 和义
计价 和分
列报
（1）核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是 否一致，如有差异，查明会计政策调整的原因，并确定会计
ZM2
34,000,000.00
18,000,000.00
2,000,000.00
283
投资变现、收益汇回存在重大限制的被投资单位
被审计单位：ABC股份有限公司
项目：长期股权投资明细表附表
编制：李四
日期： 2009-1-19
被投资单位名称
持股比例
索引号： ZM1-2
财务报表截止日：2008-12-31
李四
√
（3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的 情况。
（4）当期及累计未确认的投资损失金额。
（5）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债 注：1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
本企业持股 本企业在被投资单
比例
位表决权比例
本期收到现金红利
索引号： ZM1-1 财务报表截止日：2008-12-31 复核：JACK 日期：2009-1-23
期末净资产总额 本期营业收入总额 本期净利润
二、联营企业
H公司
高分子化工材
***市
料 研 发 、 生 产 25%
25%
经营
审计说明： 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
（2）对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政
策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判 断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回 额作为长期股权投资减值时，应将可收回金额低于账面价值
ZM1、ZM2、 ZM4、ZM5
李四
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估计与公司的会计政策、会计估计存在重大差异的也应予以披露。
编制说明: 1.投资方式指现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 2.投资文件指产权登记表、投资协议、出资证明、验资报告等。 3.备注可填写本年新增加、处理投资是否有授权批准或其他说明事项。
账项调整
借方
货方
索引号： ZM0
财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK
日期：2009-1-23
重分类调整
借方
货方
期末审定数
上期末审定数 期末比期初增加
8,500,000.00
8,500,000.00
-
8,500,000.00
-
-
-
-
8,500,000.00
-
8,500,000.00
300,000,000.00
被审计单位：ABC股份有限公司
项目：长期股权投资明细表附表
编制：李四
日期： 2009-1-19
被投资单位名称
持股比例
本期未确认投资损失
索引号： ZM1-3
财务报表截止日：2008-12-31
复核：JACK
日期：2009-1-23
累计未确认投资损失
备注
合计 审计说明：公司不存在未确认投资损失。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
4.应根据公司明细账编制,并与未审报表核对相符，若存在投资变现或收汇回存在重大限制的应编制后附的投资变现、收益汇回存在重大限制的被投资单位表。
282
被审计单位：ABC股份有限公司 项目：长期股权投资明细表附表
编制：李四 日期： 2009-1-19
被投资单位名称
注册地
一、合营企业
按投资性质分类列示
业务性质
√
√
被审计单位充分披露。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 10.检查长期股权投资的列报是否恰当： （1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注 册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、
负债、收入、费用等的合计金额。
ZM0-1
复核：JACK
日期：2009-1-23
账面已确认投资收益
受限原因
合计
-
审计说明：公司不存在变现、收益汇回存在重大限制的投资。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限 制的具体情况。
284
当期及累计未确认投资损失
审计结论： 经审计，未发现重大异常情况。
280
长期股权投资披露表
被审计单位：ABC股份有限公司 项目：长期股权投资披露表 编制：李四 日期： 2009-1-19
索引号： ZM0 －1 财务报表截止日：2008-12-31 复核：JACK 日期：2009-1-23
（1）按核算方法列示
被投资单位
初始投资金额
51.43%减值准备0.00小计300,000,000.00
投资成本
5,000,000.00
持股比例
10.00%
减值准备
2,000,000.00
小计
3,000,000.00
303,000,000.00
本期增加
本期减少
索引号：ZM1 财务报表截止日：2008-12-31 复核：JACK 日期：2009-1-23
注：对其他企业的投资，指对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
3,000,000.00 5,500,000.00
审计说明：长期股权投资期末比期初增加5,500,000.00与元，主要为：本期新增对H公司的长期股权投资800万元及其形成的投资收益50万元，本期对G公司长期股权投资补计减 值准备300万元。无异常。
√√
√
6.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确。 7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、 担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充