如何监管上市公司造假行为
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（三）加强并完善上市公司内部控制及监管制度
出台关于内部控制信息披露的法律，加强对上市公司内部控制信息披露行为的监管力度，这可以借鉴《萨班斯—奥克斯利法案》，它要求上市公司的主要负责人承担相应的法律责任，从而加强企业内部的管理等；完善内部监督制度，推动监事会人员的独立性和专业性建设；健全独立董事制度，建立董事责任机制和考核机制，改变公司“一股独大”独自控制公司的管理状况。
息不对称，使投资者更容易识别出真实反映出其财务状况，经营成果和现金流量的
诚实的上市公司，进而从中选出真正具有投资价值的公司进行投资。
6．2投资者应具备的基本知识和能力
有些上市公司的管理当局之所以敢于进行财务报告造假，就是因为他们认为投
资者，尤其是广大中小投资者是“无知”的，即没有具备必要的知识和能力来识别
加强我国上市公司监管的对策
政府Байду номын сангаас度：
（一）完善法律法规，加大法律责任
完善监管法律法规，贯彻落实《上市公司信息披露管理办法》，积极推动《上市公司监督管理条例》和《上市公司独立董事管理条例》的出台；完善监管责任追究机制，建立反应迅捷的执法体系，为此必须在规则可操作的前提下，建立以监管责任人为基点的执法机构，及时遏制违规行为；构建监管协作体系，强调分工和协调监管，明确监管部门的综合协调权能；完善相关制度，提高透明度，即建立完善、成熟的信息披露制度、风险防范制度及相关制度，在制度安排上力求合理有效，并从法律层面对以上制度的执行予以保障；建立有效的机制来保证信息公开、公正和有效传递，使得市场交易主体和投资者能及时和有效地了解相关信息；简化法律索赔程序，让投资者的等待不再是漫漫无期，不是以行政处罚或者以生效的刑事判决为前提，而应尽快而合理地给出一个处罚结果或者判决结果；证监会要从投资者的保护角度推进《证券法》的修改，研究增设投资者保护专章，强化投资者民事赔偿责任，推动证券期货投资者保护立法制定，同时，推动完善诉讼维权的相关法律制度，从源头上保护投资者的利益。
当发生重大造假案件时，首先，谴责会计师事务所审计行为，对其开出案件金额十倍甚至百倍罚款，罚到当事人倾家荡产；不准收购合并涉案事务所，吊销其证券营业牌照和当事人、责任人的证券服务证件，并且禁止涉案人员以跳槽等手段规避惩罚，不能让造假上市的帮凶逃之夭夭。其次，对有些严重造假的上市公司而言，要采取严厉的处罚措施，若其不能承担处罚金额，可以连带其中介机构负担起刑事及民事责任。最后，借鉴国外的“对编制违法违规财务报告的刑事责任，最高罚款500万美元或20年监禁；篡改文件的刑事责任，最高处20年监禁；证券欺诈的法律责任，最高处25年监禁；对举报者进行打击报复的法律责任，最高处10年监禁”等处罚力度。因此，国内应提高上市公司、中介机构等的财务造假成本，加大对相关责任人的处罚力度，通过事后严惩达到“杀一儆百”的威慑作用。
投资者角度：
6．1投资者能识别财务报告造假吗
在银广夏公司股票从30．79元，经过连续15个交易日跌停，下跌至6．35元之
前，基金景宏、基金景福、上海金陵和轻纺城都重仓持有银广夏公司的股票(流通
股)。基金景宏的项目负责人说，当初选择银广夏是因为看到该公司业绩非常优秀，
且未来前景看好，并且流通盘较大。上海金陵的负责人也解释道，公司在投资决策
会计角度：
(一)提高会计诚信，净化社会环境
诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。首先各级政府要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，提高政府信誉度。其次，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象。
蘸对银广夏的财务报告进行了仔细研究，且进行过实地考察，认为银广夏应该是个
好公司。这不得不使我们产生这样的疑问：为什么这些基金、机构未能及时识别出
银广夏公司的财务报告造假呢?投资者，尤其是中小投资者，能够及时、准确地识
别上市公司的财务报告造假吗?
由于财务报告提供人和使用人之间存在信息的不对称，在对付这种不对称的机
的审计技术和证券分析师的财务报表分桥这两项专业技术中汲取养份，同时也应结
合投资者自身的特点。
《独立审计基本准则》要求注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客
观、公讵的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。保持职
业谨慎表现为在评估了审计风险，确立了重要性水平后应执行必要的审计程序，收
(三)加强外部审计师的独立性，强化独立审计的社会监督作用
注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。
会计造假是一个严峻的社会问题，在未来较长时期内都会存在。治理造假必须从多方面入手，标本兼治才是出路。
（四）提高造假成本，加大处罚力度
国内资本市场相关法律法规还不完善，违法违规的成本较低，难以对财务造假、证券欺诈和内幕交易等行为起到“杀一儆百”的作用，其中对违规违法的上市公司无非处以谴责、警告、罚款及行政处罚，对相关负责人也仅市场禁入、吊销相关的从业资格证书，造假者造假获得的利润远远高于相关成本。自有新股发行以来，由于违法成本低廉，会计师事务所、律师事务所等中介机构协作造假已不少见，因此也不断滋生造假上市的案例，但我们很少听到相关的中介机构受到重罚。
地识别财务报告造假行为的。
但是正如银广夏公司的造假行为是由《财经》杂志的记者揭露的，投资者也不
是一定不能够及时、准确地识别出财务报告造假行为的。虽然识别财务报告造假的
困难相当大，但只要投资者做足“功课”，还是很有可能识别并揭露出一些造假行
为的，至少是能够向进行造假的上市公司给出一个遏制其造假的信号。
强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施。我们期望上市公司及从事证券中介业务的广大从业人员，”诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，遵守本行业公认的业务标准和道德规范，为证券市场提供更加优质的服务。各级监管部门继续贯彻”法制、监管、自律、规范”的八字方针，努力提高监管水平，把防范上市公司财务造假的各项措施贯穿到监管工作和市场运行的每个环节，保障各上市公司的健康，规范发展，同事也保障广大股民的切身利益。
（二）提高上市公司IPO信息的披露质量
提高上市公司信息披露的真实性、完整性和及时性，保证信息使用者能够及时地了解相关信息；建立以信息披露为核心的责任机制，将监管任务、监管责任落实到人；建立虚假信息投诉机制，督促上市公司披露真实信息；重视上市公司的信息披露行为与所披露信息的质量，建立起一套完整的信息披露规则体系，加强执法力度；深入研究信息披露效率性与公平性之间的关系，增强规则的灵活性；解决股市定位，改革新股发行制度和切实解决IPO存在的问题。
行价值投资的一个基本前提就是要做大量的“功课”，其中就有详尽的财务报表分析和基本面分析。我们相信，随着价值投资理念的深入人心，会有越来越多的投资
者能掌握必要的分析财务报表的知识和能力的。那时，投资者将不再“无知”，上
市公司的造假活动包必将有所收敛。
6．3投资者识别财务报告造假的基本原则
投资者在选取自己的一套识剐财务报告造假的方法和技术时，应从注册会计师
制尚不完善时，财务报告提供人可以很容易地进行财务报告迄假，他们不需要支付
多少成本。而财务报告使用人要想识别出其中的虚假信息，就要付出相当多的成本。
在存在识别成本有限的限制条件下，财务报告使用人要想及时准确地识别出虚假信
息，的确是有相当大的困难。再加上一些刻意的造假行为是经过“深思熟虑”的，
其手法越来越“精妙”，用一些原有的识别技术也不可能识别出来。
正是由于信息不对称和识别技术的固有限制，就连指导注册会计师审计的《独
立审计准则》这样的权威性的文件都指出：由于审计测试和被审计单位内部控制的
固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有
错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。
因此，我们似乎可以得出一个很悲观的结论：投资者不是一定能够及时、准确
集充分的审计资料，合理地发现会计报表中的重大错误和舞弊。保持职业谨慎的另
一个目的是为了使注册会计师避免法律诉讼，尽可能不发生过失和防止欺诈。在实
际操作中，由于前文分析的注册会计师审计制度的缺憾，使得保持职业谨慎成为一
种形式上的要求。注册会计师强调的是他们的责任只是合理保证所审计会计报表的
合理性和公允性，在可容忍误差的范围内，他们对一些错报、漏报、甚至是舞弊行
项的说明和解释、审计意见等。
对广大投资者来说，掌握上述看似复杂的知识和能力并不是很困难的。关键还
是要看有没有狭心和实际行动。在股市中，许多投资者和投机者相信技术分析能使
他们准确判断行情走势，不是也投入了许多精力掌握了技术分析的理论和技术，并
用于自己的“抄股”实践中去了呢?现在，大家在谈论巴菲特的价值投资理论。进
(二)完善会计规则，减少会计操纵空间
会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。会计准则随着环境的变化而不断进行修订完善则是必然的。我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距。
造假公司的骗人手段。因此，投资者要想提高识别财务报告造假的可能性，就必需
具备一些基本的知识。我们认为一个合格的投资者为识别财务报告的真伪至少应具
备以下的基本知识和能力：
1．基本的会计知识。这主要是为了阅读财务会计报告打下基础。
2．财务报告的阅读能力。目前，广大投资者大都是只通过阅读“年报摘要”
来了解上市公司的基本情况，这是远远不够的，本文认为阅读“年报摘要”
我国《证券法》虽已明确规定相关处罚标准，但实际对违规保荐机构进行处罚时还是要看监管部门如何掌握尺度。从以前的处罚案例来看，处罚对象主要是保荐机构代表人而不是保荐机构，这样的处罚不免存在“丢车保帅”之嫌，因为保荐机构代表人的违规行为毕竟不是个人行为，如果说保荐机构代表人未能勤勉尽责，那么首先应该追究的便是保荐机构的未能勤勉尽责的责任。
另外，从上面的“悲观的”结论中，我们还可以得到一个“好”的结论：当投
资者没有识别出财务报告中有造假行为时，也不能就此判定此财务报告是完全真实
的。保持必要的、经常的怀疑态度，可以使投资者时刻保持必要的谨慎，不易使造
假行为获得“成功”，进而可以使一些诚实的上市公司为了使自己区别于造假的上
市公司，积极主动地向市场、投资大众发出能够被甄别的信号，减弱两者之fbJ的信
（五）加强财会人员职业道德建设，提高职业素质
上市公司财务造假不是由于财会人员不懂财会知识，而是有目的、有意识做出来的。从整体上来看，国内财会人员的整体业务素质偏低，但上市公司财务造假是由这些业务素质较高的高层财会人员利用关联方交易、会计政策变更、或有事项等交易和会计处理方法，故意做出假账。因此，今后要加强会计职业人员的道德建设，形成从业人员的职业道德荣辱观；通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束处罚机制；建立诚信的经济秩序，政府、企业管理层和上市公司财会人员率先身体力行；建立上市公司信用评级机制，着重于上市公司的公众信誉，发挥社会舆论的监督作用。
据转换成对特定决燕有用的信息，因此，财务分析是发现财务报表中存在
的造假问题的必要手段。
在对年度综合报告进行阅读时，除了要仔细阅读资产负债表、利润表和现金流
量表及其附注。还要关注其它～些可作定性分析的内容，例如：董事会、董事、总
经理等人的声明，前十名股东持股表，董事会报告中关于关联交易、重大变化、预
测与计划的完成情况、募集资金使用情况、变更项目情况、委托理财、重大诉讼事
只是对正式报告的一个预览。要想全面深入地了解一个公司，应对其年度
报告。中报、季报作个全面的阅读。中国证监会规定上市公司从2003年度
起，将按照更加严格的“程式化”的格式公布年度报告，投资者应熟悉这
些格式文本并能从中迅速找出所需的重要信息。
3．财务报表的综合分析能力。财务分析的最基本的功能，是将大量的报表数
出台关于内部控制信息披露的法律，加强对上市公司内部控制信息披露行为的监管力度，这可以借鉴《萨班斯—奥克斯利法案》，它要求上市公司的主要负责人承担相应的法律责任，从而加强企业内部的管理等；完善内部监督制度，推动监事会人员的独立性和专业性建设；健全独立董事制度，建立董事责任机制和考核机制，改变公司“一股独大”独自控制公司的管理状况。
息不对称，使投资者更容易识别出真实反映出其财务状况，经营成果和现金流量的
诚实的上市公司，进而从中选出真正具有投资价值的公司进行投资。
6．2投资者应具备的基本知识和能力
有些上市公司的管理当局之所以敢于进行财务报告造假，就是因为他们认为投
资者，尤其是广大中小投资者是“无知”的，即没有具备必要的知识和能力来识别
加强我国上市公司监管的对策
政府Байду номын сангаас度：
（一）完善法律法规，加大法律责任
完善监管法律法规，贯彻落实《上市公司信息披露管理办法》，积极推动《上市公司监督管理条例》和《上市公司独立董事管理条例》的出台；完善监管责任追究机制，建立反应迅捷的执法体系，为此必须在规则可操作的前提下，建立以监管责任人为基点的执法机构，及时遏制违规行为；构建监管协作体系，强调分工和协调监管，明确监管部门的综合协调权能；完善相关制度，提高透明度，即建立完善、成熟的信息披露制度、风险防范制度及相关制度，在制度安排上力求合理有效，并从法律层面对以上制度的执行予以保障；建立有效的机制来保证信息公开、公正和有效传递，使得市场交易主体和投资者能及时和有效地了解相关信息；简化法律索赔程序，让投资者的等待不再是漫漫无期，不是以行政处罚或者以生效的刑事判决为前提，而应尽快而合理地给出一个处罚结果或者判决结果；证监会要从投资者的保护角度推进《证券法》的修改，研究增设投资者保护专章，强化投资者民事赔偿责任，推动证券期货投资者保护立法制定，同时，推动完善诉讼维权的相关法律制度，从源头上保护投资者的利益。
当发生重大造假案件时，首先，谴责会计师事务所审计行为，对其开出案件金额十倍甚至百倍罚款，罚到当事人倾家荡产；不准收购合并涉案事务所，吊销其证券营业牌照和当事人、责任人的证券服务证件，并且禁止涉案人员以跳槽等手段规避惩罚，不能让造假上市的帮凶逃之夭夭。其次，对有些严重造假的上市公司而言，要采取严厉的处罚措施，若其不能承担处罚金额，可以连带其中介机构负担起刑事及民事责任。最后，借鉴国外的“对编制违法违规财务报告的刑事责任，最高罚款500万美元或20年监禁；篡改文件的刑事责任，最高处20年监禁；证券欺诈的法律责任，最高处25年监禁；对举报者进行打击报复的法律责任，最高处10年监禁”等处罚力度。因此，国内应提高上市公司、中介机构等的财务造假成本，加大对相关责任人的处罚力度，通过事后严惩达到“杀一儆百”的威慑作用。
投资者角度：
6．1投资者能识别财务报告造假吗
在银广夏公司股票从30．79元，经过连续15个交易日跌停，下跌至6．35元之
前，基金景宏、基金景福、上海金陵和轻纺城都重仓持有银广夏公司的股票(流通
股)。基金景宏的项目负责人说，当初选择银广夏是因为看到该公司业绩非常优秀，
且未来前景看好，并且流通盘较大。上海金陵的负责人也解释道，公司在投资决策
会计角度：
(一)提高会计诚信，净化社会环境
诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。首先各级政府要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，提高政府信誉度。其次，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象。
蘸对银广夏的财务报告进行了仔细研究，且进行过实地考察，认为银广夏应该是个
好公司。这不得不使我们产生这样的疑问：为什么这些基金、机构未能及时识别出
银广夏公司的财务报告造假呢?投资者，尤其是中小投资者，能够及时、准确地识
别上市公司的财务报告造假吗?
由于财务报告提供人和使用人之间存在信息的不对称，在对付这种不对称的机
的审计技术和证券分析师的财务报表分桥这两项专业技术中汲取养份，同时也应结
合投资者自身的特点。
《独立审计基本准则》要求注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客
观、公讵的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。保持职
业谨慎表现为在评估了审计风险，确立了重要性水平后应执行必要的审计程序，收
(三)加强外部审计师的独立性，强化独立审计的社会监督作用
注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。
会计造假是一个严峻的社会问题，在未来较长时期内都会存在。治理造假必须从多方面入手，标本兼治才是出路。
（四）提高造假成本，加大处罚力度
国内资本市场相关法律法规还不完善，违法违规的成本较低，难以对财务造假、证券欺诈和内幕交易等行为起到“杀一儆百”的作用，其中对违规违法的上市公司无非处以谴责、警告、罚款及行政处罚，对相关负责人也仅市场禁入、吊销相关的从业资格证书，造假者造假获得的利润远远高于相关成本。自有新股发行以来，由于违法成本低廉，会计师事务所、律师事务所等中介机构协作造假已不少见，因此也不断滋生造假上市的案例，但我们很少听到相关的中介机构受到重罚。
地识别财务报告造假行为的。
但是正如银广夏公司的造假行为是由《财经》杂志的记者揭露的，投资者也不
是一定不能够及时、准确地识别出财务报告造假行为的。虽然识别财务报告造假的
困难相当大，但只要投资者做足“功课”，还是很有可能识别并揭露出一些造假行
为的，至少是能够向进行造假的上市公司给出一个遏制其造假的信号。
强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施。我们期望上市公司及从事证券中介业务的广大从业人员，”诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，遵守本行业公认的业务标准和道德规范，为证券市场提供更加优质的服务。各级监管部门继续贯彻”法制、监管、自律、规范”的八字方针，努力提高监管水平，把防范上市公司财务造假的各项措施贯穿到监管工作和市场运行的每个环节，保障各上市公司的健康，规范发展，同事也保障广大股民的切身利益。
（二）提高上市公司IPO信息的披露质量
提高上市公司信息披露的真实性、完整性和及时性，保证信息使用者能够及时地了解相关信息；建立以信息披露为核心的责任机制，将监管任务、监管责任落实到人；建立虚假信息投诉机制，督促上市公司披露真实信息；重视上市公司的信息披露行为与所披露信息的质量，建立起一套完整的信息披露规则体系，加强执法力度；深入研究信息披露效率性与公平性之间的关系，增强规则的灵活性；解决股市定位，改革新股发行制度和切实解决IPO存在的问题。
行价值投资的一个基本前提就是要做大量的“功课”，其中就有详尽的财务报表分析和基本面分析。我们相信，随着价值投资理念的深入人心，会有越来越多的投资
者能掌握必要的分析财务报表的知识和能力的。那时，投资者将不再“无知”，上
市公司的造假活动包必将有所收敛。
6．3投资者识别财务报告造假的基本原则
投资者在选取自己的一套识剐财务报告造假的方法和技术时，应从注册会计师
制尚不完善时，财务报告提供人可以很容易地进行财务报告迄假，他们不需要支付
多少成本。而财务报告使用人要想识别出其中的虚假信息，就要付出相当多的成本。
在存在识别成本有限的限制条件下，财务报告使用人要想及时准确地识别出虚假信
息，的确是有相当大的困难。再加上一些刻意的造假行为是经过“深思熟虑”的，
其手法越来越“精妙”，用一些原有的识别技术也不可能识别出来。
正是由于信息不对称和识别技术的固有限制，就连指导注册会计师审计的《独
立审计准则》这样的权威性的文件都指出：由于审计测试和被审计单位内部控制的
固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有
错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。
因此，我们似乎可以得出一个很悲观的结论：投资者不是一定能够及时、准确
集充分的审计资料，合理地发现会计报表中的重大错误和舞弊。保持职业谨慎的另
一个目的是为了使注册会计师避免法律诉讼，尽可能不发生过失和防止欺诈。在实
际操作中，由于前文分析的注册会计师审计制度的缺憾，使得保持职业谨慎成为一
种形式上的要求。注册会计师强调的是他们的责任只是合理保证所审计会计报表的
合理性和公允性，在可容忍误差的范围内，他们对一些错报、漏报、甚至是舞弊行
项的说明和解释、审计意见等。
对广大投资者来说，掌握上述看似复杂的知识和能力并不是很困难的。关键还
是要看有没有狭心和实际行动。在股市中，许多投资者和投机者相信技术分析能使
他们准确判断行情走势，不是也投入了许多精力掌握了技术分析的理论和技术，并
用于自己的“抄股”实践中去了呢?现在，大家在谈论巴菲特的价值投资理论。进
(二)完善会计规则，减少会计操纵空间
会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。会计准则随着环境的变化而不断进行修订完善则是必然的。我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距。
造假公司的骗人手段。因此，投资者要想提高识别财务报告造假的可能性，就必需
具备一些基本的知识。我们认为一个合格的投资者为识别财务报告的真伪至少应具
备以下的基本知识和能力：
1．基本的会计知识。这主要是为了阅读财务会计报告打下基础。
2．财务报告的阅读能力。目前，广大投资者大都是只通过阅读“年报摘要”
来了解上市公司的基本情况，这是远远不够的，本文认为阅读“年报摘要”
我国《证券法》虽已明确规定相关处罚标准，但实际对违规保荐机构进行处罚时还是要看监管部门如何掌握尺度。从以前的处罚案例来看，处罚对象主要是保荐机构代表人而不是保荐机构，这样的处罚不免存在“丢车保帅”之嫌，因为保荐机构代表人的违规行为毕竟不是个人行为，如果说保荐机构代表人未能勤勉尽责，那么首先应该追究的便是保荐机构的未能勤勉尽责的责任。
另外，从上面的“悲观的”结论中，我们还可以得到一个“好”的结论：当投
资者没有识别出财务报告中有造假行为时，也不能就此判定此财务报告是完全真实
的。保持必要的、经常的怀疑态度，可以使投资者时刻保持必要的谨慎，不易使造
假行为获得“成功”，进而可以使一些诚实的上市公司为了使自己区别于造假的上
市公司，积极主动地向市场、投资大众发出能够被甄别的信号，减弱两者之fbJ的信
（五）加强财会人员职业道德建设，提高职业素质
上市公司财务造假不是由于财会人员不懂财会知识，而是有目的、有意识做出来的。从整体上来看，国内财会人员的整体业务素质偏低，但上市公司财务造假是由这些业务素质较高的高层财会人员利用关联方交易、会计政策变更、或有事项等交易和会计处理方法，故意做出假账。因此，今后要加强会计职业人员的道德建设，形成从业人员的职业道德荣辱观；通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束处罚机制；建立诚信的经济秩序，政府、企业管理层和上市公司财会人员率先身体力行；建立上市公司信用评级机制，着重于上市公司的公众信誉，发挥社会舆论的监督作用。
据转换成对特定决燕有用的信息，因此，财务分析是发现财务报表中存在
的造假问题的必要手段。
在对年度综合报告进行阅读时，除了要仔细阅读资产负债表、利润表和现金流
量表及其附注。还要关注其它～些可作定性分析的内容，例如：董事会、董事、总
经理等人的声明，前十名股东持股表，董事会报告中关于关联交易、重大变化、预
测与计划的完成情况、募集资金使用情况、变更项目情况、委托理财、重大诉讼事
只是对正式报告的一个预览。要想全面深入地了解一个公司，应对其年度
报告。中报、季报作个全面的阅读。中国证监会规定上市公司从2003年度
起，将按照更加严格的“程式化”的格式公布年度报告，投资者应熟悉这
些格式文本并能从中迅速找出所需的重要信息。
3．财务报表的综合分析能力。财务分析的最基本的功能，是将大量的报表数