会计差错更正的账务处理和纳税调整

目录

内容提要 (3)

关键词 (3)

序论 (4)

一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错 (4)

二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定 (4)

参考文献 (9)

内容提要

会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。本文比较了新旧会计差错更正准则的主要变化，并通过举例对其账务处理和纳税调整进行了详细说明。

关键词：会计差错更正账务处理纳税调整

会计差错更正的账务处理和纳税调整

2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（以下简称“新准则”）与2001年修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称“旧准则”）相比，主要有两个方面的变化：

一、新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”，取消了重大差错，改为前期差错，而且采用追溯重述法处理会计差错

新准则规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。同时，新准则又规定，重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。而追溯重述法则是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。

1．企业调整增加以前年度利润或以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。

2．，由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负

债”科目；由于以前年度损益调整减少所得税费用，借记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负债”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

3．经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如为贷方余额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，作相反的会计分录。

例1： E公司于20×7年12月发现，20×6年漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用。此外，20×6年适用所得税税率为33%，并对该项固定资产记录了49500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的15%提取盈余公积金。根据以上资料，E公司应进行如下会计处理：（1）前期差错的分析

上年少计提折旧费用150000元；多计递延所得税费用49500元（150000×33%）；多计净利润100500元；多计递延所得税负债49500元；多提盈余公积金15075元。

（2）账务处理

补提折旧：

借：以前年度损益调整l50000

贷：累计折旧l50000

转回递延所得税负债：

借：递延所得税负债49500

贷：以前年度损益调整49500

将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润100500

贷：以前年度损益调整l00500

调整利润分配有关数字：

借：盈余公积l5075

贷：利润分配——未分配利润15075

（3）调整报表

资产负债表（局部）

编制单位：E公司20×7年12月31日单位：元

利润表（局部）

编制单位：X公司20×7年度单位：元

二、新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定

新准则规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：（1）应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。

实务中，会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计差错：①会计政策运用上的差错，比如：采用了法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。值得注意的是，从错误的会计政策更正为正确的会计政策，属于会计前期差错更正，而不是会计政策变更；②会计估计上的差错，比如：国家规定企业可以根据应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备，企业有可能在年末多计提或少计提坏账准备，从而影响损益的计算；③其他差错，比如:错记借贷方向，错记账户，遗漏交易或事项，资本性支出与收益性支出划分差错，对事实的忽视和误用等等。

根据新准则的规定，可按照对会计信息质量影响的程度大小将前期差错分为重要的前期差错和非重要的前期差错。新准则规定了对前期差错更正的几项具体原则：

(1)对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

(2)确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

(3)企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

另外，根据《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的规定，在资产负债表日后发现的差错，应按照此准则的有关规定处理。

为了便于理解，下面举例说明常见的前期差错更正的会计处理及纳税调整。

例2:20×7年12月31日，A公司发现一台管理用固定资产本年度漏提折旧，金额为2000元。

A公司在发现该项差错（非重要前期差错）时，补提固定资产折旧时（不需要进行纳税调整）

借：管理费用2000

贷：累计折旧2000

例3:A企业于20×7年1月份成立，6月份以200万元的价格购置了厂房，并到房产管理部门办理了房屋产权证明，缴纳契税8万元(假设该地契税税率为4%)，该企业固定资产账薄记载房产原值200万元。另外，企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等120万元，由于企业尚未进行生产经营，所以该企业财务人员便将上述128万元费