湖南商学院会计学院

期不再转回。调增应纳税所得额3万元。应纳税所得额
为83万元（ 80 ＋ 3 ）。
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例2：甲公司本期发生的职工工资薪金总额 36万元，超过税务部门规定的扣除额6万元
借：生产成本 29万元 管理费用 7万元
贷：应付职工薪酬 36万元
分析： 6万元属于永久性差异，本期发生，
以后各期不再转回。调增应纳税所得额6万元。 应纳税所得额为89万元（80 ＋ 3 ＋6）。
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例4：甲公司本期将100万元的资金购买国 库券，年利率为3%。本年获利息3万元
借：银行存款 3万元
贷：财务费用 3万元 分析： 3万元属于永久性差异，本期发生， 以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税 所得额3万元。应纳税所得额为90万元（80 ＋ 3 ＋6 ＋4 － 3 ）。
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借：所得税费用
22.25万元
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例3：甲公司本期支付业务招待费9万元，超 过按全年销售净额比例计算数额4万元。
《实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售 (营业)收入的5‰。
借： 管理费用 9万元 贷：银行存款 9万元
分析： 4万元属于永久性差异，本期发生，以后各 期不再转回。调增应纳税所得额4万元。应纳税所得额 为93万元（80 ＋ 3 ＋6 ＋4 ）。
会计处理 甲公司本期会计利润80万元，所得税税率25％，根
据下列永久性差异和暂时性差异的案例，计算所得税 费用并编制会计分录：
例1：甲公司本期末应收帐款余额1000万，按帐龄
分析法提取0.8%的坏帐准备8万元（税收法规5‰）。
借：资产减值损失 8万元
贷： 坏帐准备 8万元
分析： 3万元属于永久性差异，本期发生，以后各
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暂时性差异
资产
负债
应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）
账面价值 >计税基础
账面价值 <计税基础
可抵扣时间性差异 （递延所得税资产）
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
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2、税前会计利润与应纳税所得额 为什么会存在差异？
（1） 法律依据不同 会计——《会计法》 《企业会计准则》 《会计制度》 税务——《税法》和税收政策法规。
（1） 永久性差异
·定义：指某一些当期应计入或扣除税前会计
利润的收入和费用项目，以后不再形成应纳税所
得额的组成部分。
·特点：本期发生，以后各期不再转回
·举例：
企业购买国库券的利息收入；
企业从国内其他企业分回的已纳税利润
（税后分红）；
非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。
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（2） 暂时性差异
（2） 确认原则不同 企业会计核算以权责发生制为原则，以谨慎性为原
则。税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为原则， 不承认谨慎性原则。
（3） 管理要求不同 会计工作：对企业经济利益人负责（微观经济行为） 税务工作：对国家和地方可政整理府ppt负责（宏观经济行为）16
所得税会计案例分析 案例一：永久性差异和暂时性差异情况下的所得税
张总
审批人
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第六章 会计帐簿
第三节 错账更正方法
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例如：把468，000元误记为486，000元，更正时， 应将486，000全部用红线注销，再在上面空白处，写 上正确的数字468，000，并在更正处盖章。
446886，，000000 46886，000
486，000 468，000
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暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。
应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付 负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延 所得税负债的差异。（递延所得税负债）
可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付 负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延 所得税资产的差异。（递延所得税资产）
·定义：指某一期间的收入或费用包括在另一期间 的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。
从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税 基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额， 随时间推移将会消除。
·特点：本期发生，以后期间可转回或调整。
·举例：固定资产折旧，由于折旧方法不一样，每一 年提取的折旧费不一样，但折旧总额一样。
446886，，000000
486，000
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《财务会计学》
企业所得税核算
——《所得税》会计准则应用
湖南商学院 周仁仪
ຫໍສະໝຸດ Baidu
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应纳所得税额的计算（方法一）
应纳税额是企业依照税法规定应向国家 缴纳的所得税税款。
其计算公式如下： 应纳税额＝应纳税所得额×税率
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
湖南商学院会计学院
2007年度教研教改研讨会
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1
教学过程中 要注重解决教学内容的重点和难点
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2
《会计学引论》
第五章 会计凭证
湖南商学院 周仁仪
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例：公司总经理张华出差借款
借款原因 借款金额：
借款人
借条
年月 日
开 会 出差地点
北京
捌仟零零伍元伍角伍分整 小写金额： 8005．55元
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例5：税收部门允许甲公司本期按“应收票据”年 末余额5‰计提坏帐准备1万元。
分析： 1万元属于永久性差异，本期发生，以后各 期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额1万元。
例1—5： 应纳税所得额为89万元（80 ＋ 3 ＋6 ＋4 － 3 －1 ） 应交税费—应交所得税 22.25万元（89万元× 25％）
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价 值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；
资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价 值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
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会计科目设置
⑴ 所得税费用 ⑵ 应交税费—应交所得税 ⑶ 递延所得税资产 ⑷ 递延所得税负债 ⑸ 营业外支出－递延所得税资产减值
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应纳税所得额＝ 年度收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除额 －允许弥补的以前年度亏损
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应纳所得税额的计算（方法二）
其计算公式如下： 应纳所得税税额 ＝应纳税所得额×税率
其中: 应纳税所得额 ＝税前会计利润+调增项目-调减项目
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1、税前会计利润与应纳税所得额差异的分类