第十五章-生产与存货循环的审计(完整版)知识分享

第十五章生产与存货循环的审计

【考点1】存货计价测试

【相关知识点】

1.重新计算期末存货跌价准备；

2.表15-5（教材P354）；

3.重新计算本期销售的产品成本；

【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，a、b、c三种存货的成本与可变现净值分别为：a存货成本10万元，可变现净值8万元；b存货成本12万元，可变现净值15万元；c存货成本18万元，可变现净值15万元。a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该甲公司只有这三种存货，则A注册会计师应当对甲公司2011年12月31日存货项目提出补提存货跌价损失（）万元。

A.-0.5

B.0.5

C.2

D.5

【答案】B

【解析】A注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价损失为：(10-8)＋(18-15)-1-2-1.5＝0.5(万元)。

【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产X产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的X 产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元，则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货项目的调整建议是（）。

A.补提存货跌价2万元

B.补提存货跌价5万元

C.冲回存货跌价2万元

D.冲回存货跌价5万元

【答案】A

【解析】由于a材料是为生产X产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。X产品的可变现净值＝90－12＝78(万元)，X产品的成本＝60＋24＝84(万元)，由于X产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值＝90－24－12＝54(万元)，成本为60万元，注册会

计师应当确认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备＝60－54－1＝5(万元)。因此需要补提存货跌价2万元。

【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2011年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2011年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（）。

A.调增营业成本190万元

B.调减营业成本190万元

C.调增营业成本240万元

D.调减营业成本240万元

【答案】D

【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元［700×4.5+（1600-300-800）×4.6=5450］，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（5450-5210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2011年利润表中已多结转的营业成本240万元。

【例题1-4•单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师发现甲公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，甲公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）

假定不考虑其他因素，甲公司2011年度营业成本应为( )万元。

A.169500

B.172200

C.173700

D.177800

【答案】B

【解析】根据“生产成本—产成品—主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字：

其中：

X=（5300+175000）－6800=173500（万元）

Y=（12400+173500）－13700=172200（万元）

可见，甲公司2011年度营业成本应为172200万元，故选项B正确。

【考点2】存货监盘程序

【相关知识点】

1.存货监盘计划（教材P349）；

2.存货监盘程序（教材P350-353）。

【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师拟定的下列对存货实施的审计程序中，不恰当的有（）。

A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“计价”认定（教材P347）

B.对难以盘点的存货，应根据甲公司存货收发制度确认存货数量（教材P353）

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（教材P354）

D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时（教材P353）

【答案】ABC

【解析】选项A不恰当，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“存在”认定；选项B不恰当，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C不恰当，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目。

【例2-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在对甲公司存货监盘时，应特别关注甲公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（）。（教材P349、P351）

A.对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序

B.即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当

C.对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

【答案】BCD

【解析】选项A不恰当。对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计