第十五章-生产与存货循环的审计(完整版)知识分享
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环的审计幻灯片PPT
存货周转率的波动，可能意味着被审计单位存在
以下情况： （1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。
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【例题】 甲公司2005年度的存货周转率为2.7， 与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下 理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是 （ ）。
2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ所下降
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答案：C 解析：该产品的销售收入占当年主营业务
收入的比例增加，不一定是该产品销售收 入的增长带来的。而且，即使是该产品收 入增加，其产品的售价和成本不变，毛利 率也不会发生变动。 而该产品的售价和原材料价格的变化，必 然导致毛利率的变化。 该产品产量增加，会导致单位生产成本的 下降，毛利率会增加。
存在困难
存货记录；如果堆场中的
存货不高，可进行实地监
盘，或通过旋转存货堆加
以估计
使用磅秤测量的 在估计存货数量时存在 在监盘前和监盘过程中均
存货
困难
应检验磅秤的精准度，并
留意磅秤的位置移动与重
新调校程序；将检查和重
新称量程序相结合；检查
称量尺度的换算问题
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散装物品（如贮窖存货，在盘点时通常难以加以 使用容器进行监盘或通
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在编制存货监盘计划时，注册会计师应当 实施下列审计程序（7个）：
（1）了解存货的内容、性质、各存货项目 的重要程度及存放场所。
（2）了解与存货相关的内部控制。 （3）评估与存货相关的重大错报风险和重
最新CPA审计讲义-第十五章生产与存货循环的审计
第十五章生产与存货循环的审计1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解存货在财务报表中往往金额较大，且非常容易发生重大错报，故在审计实务中作为重要审计领域，因此，本章属于非常重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及，特别是近年每年均在主观题中考查了存货审计的内容，其中，09年、10年考查了简答题，11年考查了综合题。
考生应重点关注：1.理解存货相关的内部控制及控制测试；2.掌握存货监盘；3.掌握存货计价测试及会计知识。
第一节生产与存货循环的特点一、不同行业类型的存货性质二、涉及的主要凭证与会计记录1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账三、涉及的主要业务活动1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试一、生产与存货交易的内部控制二、评估重大错报风险三、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序（关注）1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
生产与存货循环的审计--注册会计师辅导《审计》第十五章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义1生产与存货循环的审计考情分析：本章属于重点章节，在历年考试中曾多次在存货的控制及存货的监盘中大量出题，并且得分不高。
以往年度考试中连续考查存货的监盘的简答题目，预计今年很可能仍为简答题。
学习建议：建立审计思维，重点学习存货监盘的内容，以主观题目为假想敌，同时也要对客观题目有所防备。
知识点1：生产与存货循环的业务流程及内控一、涉及的主要凭证和会计记录以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。
该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。
生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。
常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账二、涉及的主要业务活动同样以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。
当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。
一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。
完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。
权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。
计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计
注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
下面是由小编为你精心编辑的注册会计师考试《审计》知识：生产与存货循环的审计，欢迎阅读！生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。
各种题型均可在本章涉及。
考生应注意把握存货的监盘(注意在各种题型中均可涉及);存货的计价。
此外还应注意相关的会计知识。
二、重点和难点(一)存货监盘存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整*认定以及权利和义务的认定。
注意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整*认定时，可能还需要实施其他审计程序。
第二，监盘程序是用作控制测试还是实质*程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
1.制定监盘计划(1)基本要求(2)制定存货监盘计划时考虑的相关事项(3)存货监盘计划的内容2.实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(2)观察管理层制定的盘点程序注意：第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
第二，注册会计师可以获取有关截止*信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况注意：特殊类型存货的监盘3.特殊情况的处理(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘(3)由第三方保管或控制的存货(二)存货计价测试。
生产与存货循环的审计(完整版)
生产与存货循环的审计芁第十五章艿讲解内容蒇蒄本章考情分析蚀年份题2010 年芄 2011 年薃 2012 年型羀聿单选题螀芅羅1题1分螃多选题膇4题4分莇肃节简答题羇膄膂1题6分蚁综合题蚇 5 分膆 6 分薄肁合计蒈 9 分芇 6 分蚂 7 分蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：膈 1. 了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1 ）；肄2. 教材表 15-2 （ P340/15.2 ）；肅 3.存货监盘程序（包括表15-4 ，教材 P355）；罿 4.存货计价测试（包括表15-5 ，教材 P357）。
羈考纲要求与教材变化肆1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
膃2. 能力等级：“ 3”。
蚃 3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。
虿本章重难点精讲膇第一节生产与存货循环的特点节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）肂（一）计划和安排生产环节的控制程序荿1. 生产计划部门负责编制生产通知单；羄2. 生产通知单必须进行连续编号控制；蚄3. 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书 , 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；蒂4. 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；膀 5. 生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。
肆（二）发出原材料环节的控制程序螂1. 生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
袁2. 生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。
袀3. 仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。
肇4. 原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
生产与存货循环的审计(完整版)
第十五章生产与存货循环得审计讲解内容本章考情分析年份2０1０年20１1年2０1２年题型单选题1题1分多选题４题4分简答题１题６分综合题5分6分合计9分6分７分本章内容得学习需要重点理解并掌握以下四个问题:1.了解生产与存货循环得主要业务活动(教材Ｐ338／15.１);2。
教材表１5-２(P340／15、2);3、存货监盘程序(包括表１５－4,教材Ｐ３55);4。
存货计价测试(包括表１5-5,教材P３５7)、考纲要求与教材变化1。
测试目标:掌握各类交易与账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计得特点。
2.能力等级:“3”。
3、教材变化:本章教材内容在２012年基础上基本未变、本章重难点精讲第一节生产与存货循环得特点了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P３38)(一)计划与安排生产环节得控制程序1、生产计划部门负责编制生产通知单;２、生产通知单必须进行连续编号控制;３、生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测与产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号得生产通知单;４、生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效;5.生产通知单一般就是一式多联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理。
(二)发出原材料环节得控制程序１。
生产车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,经生产经理审批。
2。
生产车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。
3。
仓库管理员根据经审批得原材料领用申请单核发材料,填制预先编号得原材料出库单。
４.原材料出库单一式四联:一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
5。
仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统,该信息经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新材料明细账、(三)生产产品环节得控制程序1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取得原材料交给生产工人,据以执行生产任务;２.生产完成后,质量检验员检查并签发预先连续编号得产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库、3。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
审计学生产与存货循环审计课件
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为 操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损 害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供 商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序 审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记 录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助 审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各 种证据，包括但不限于合同、发 票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类， 以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、 审计程序、审计结果、结论和建议等 内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大 错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监 督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售 成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。
生产与存货循环
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第十五章 生产与存货循环审计
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证
• 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在 盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中； 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括 在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录 中
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第十五章 生产与存货循环审计
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二、内部控制与控制测试
５.控制测试（见教材）
➢以内部控制目标为起点的控制测试 ➢以风险为起点的控制测试
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第十五章 生产与存货循环审计
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三、存货审计
1.存货审计的复杂性
➢存货对其他项目的影响重大，错报风险高 ➢存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 ➢存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 ➢存货项目的多样性也给审计带来了困难 ➢存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存
➢领发料凭证
➢产量和工时记录
➢工资汇总表及人工费用分配表
➢材料费用分配表
➢制造费用分配汇总表
➢成本计算单
➢存货明细表
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第十五章 生产与存货循环审计
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一、生产与存货循环的特点
4.主要业务活动
➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢核算产品成本 ➢储存产成品(签收) ➢发出产成品
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第十五章 生产与存货循环审计
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第十五章 生产循环审计
存货审计的目标： 1、确定存货是否存在 2、确定存货是否归被审计单位所有 3、确定存货的增减变动的记录是否完整 4、确定存货的计价是否恰当 5、确定存货的期末余额是否正确 6、确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
存货、产品生产和销售成本构成了会计 、审计乃至企业管理中最为普遍、重要 和复杂的问题；
出库单（四联）
会计部门
仓库部门 发运部门
第二节内部控制与控制测试
1.关键内部控制 2.控制测试
关键内部控制
连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时 记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用 分配表
核对： 内部稽核
关键内 部控制
授权:生产指令、 领料单、工资
职责分工：存货保管人员与记录人员分离
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随 被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被 审计单位事先制定的盘点计划是否得到了贯彻 执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点 存货的数量和状况。
（二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与
被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘 点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被 审计单位的存货实物总额。
２、存货的特殊位置 （1）在途存货 （2）储放在独立于被审计单位的仓库的存货
（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期 实施监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘 点已经完成
（1）无法亲临现场
（2）气候因素
（3）接受委托时被审计单位的期末存货盘点 已经完成
对于上述情况，注册会计师应当： （1）改变监盘日期 （2）选派其他人员实施监盘 （3）提请被审计单位另择日期重新盘点 （4）进行适当的抽查
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第十五章生产与存货循环的审计【考点1】存货计价测试【相关知识点】1.重新计算期末存货跌价准备；2.表15-5（教材P354）；3.重新计算本期销售的产品成本；【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师了解到甲公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，a、b、c三种存货的成本与可变现净值分别为：a存货成本10万元，可变现净值8万元；b存货成本12万元，可变现净值15万元；c存货成本18万元，可变现净值15万元。
a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
假定该甲公司只有这三种存货，则A注册会计师应当对甲公司2011年12月31日存货项目提出补提存货跌价损失（）万元。
A.-0.5B.0.5C.2D.5【答案】B【解析】A注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价损失为：(10-8)＋(18-15)-1-2-1.5＝0.5(万元)。
【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产X产品而持有的，市场购买价格为56万元。
假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的X 产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。
假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。
假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元，则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货项目的调整建议是（）。
A.补提存货跌价2万元B.补提存货跌价5万元C.冲回存货跌价2万元D.冲回存货跌价5万元【答案】A【解析】由于a材料是为生产X产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。
X产品的可变现净值＝90－12＝78(万元)，X产品的成本＝60＋24＝84(万元)，由于X产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值＝90－24－12＝54(万元)，成本为60万元，注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备＝60－54－1＝5(万元)。
因此需要补提存货跌价2万元。
【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师了解到甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。
2011年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。
甲公司2011年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（）。
A.调增营业成本190万元B.调减营业成本190万元C.调增营业成本240万元D.调减营业成本240万元【答案】D【解析】选项D恰当。
A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元［700×4.5+（1600-300-800）×4.6=5450］，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（5450-5210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2011年利润表中已多结转的营业成本240万元。
【例题1-4•单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师发现甲公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，甲公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）假定不考虑其他因素，甲公司2011年度营业成本应为( )万元。
A.169500B.172200C.173700D.177800【答案】B【解析】根据“生产成本—产成品—主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字：其中：X=（5300+175000）－6800=173500（万元）Y=（12400+173500）－13700=172200（万元）可见，甲公司2011年度营业成本应为172200万元，故选项B正确。
【考点2】存货监盘程序【相关知识点】1.存货监盘计划（教材P349）；2.存货监盘程序（教材P350-353）。
【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师拟定的下列对存货实施的审计程序中，不恰当的有（）。
A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“计价”认定（教材P347）B.对难以盘点的存货，应根据甲公司存货收发制度确认存货数量（教材P353）C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（教材P354）D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时（教材P353）【答案】ABC【解析】选项A不恰当，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“存在”认定；选项B不恰当，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C不恰当，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目。
【例2-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在对甲公司存货监盘时，应特别关注甲公司存货盘点范围。
下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（）。
（教材P349、P351）A.对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序B.即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当C.对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围D.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点【答案】BCD【解析】选项A不恰当。
对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。
【例2-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（）。
（教材P351）A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函【答案】B【解析】选项B恰当。
注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公司不应纳入盘点范围。
【例2-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在考虑对甲公司委托其他单位保管的存货时，应当拟定的审计程序有（）。
（教材P353）A.向甲公司存货的保管人函证B.实施监盘C.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告D.对存放于外单位存货，通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函【答案】ABD【解析】选项C不恰当。
注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制，可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。
【例2-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
对存货实施监盘程序时，除亲临甲公司存货盘点现场观察甲公司盘点存货外，A注册会计师还必须进行适当抽盘，以下关于注册会计师抽盘存货的表述中，恰当的有（）。
（教材P351）A.抽盘的目的是为了获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据B.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定甲公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果C.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.注册会计师应尽可能地让甲公司了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率【答案】ABC【解析】选项D不恰当。
注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，不应让甲公司了解拟抽盘存货项目。
【例2-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
在对甲公司存货实施监盘程序时，A注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中，与其测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。
（教材P351）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场【答案】A【解析】注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录的准确性；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。
选项A的程序与测试存货盘点记录的完整性不相关。
【例2-7·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在对存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，恰当的有（）。
（教材P353）A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录【答案】ABD【解析】如果因不可预见的情况导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，或者注册会计师无法在预定日期实施存货监盘，或注册会计师接受委托时甲公司的期末存货盘点已经完成等情况下注册会计师可以选择选项A、B、D的程序。
选项C不恰当，注册会计师不能直接依赖甲公司的内部审计人员盘点。
—（本章完）—。