第三章第二讲应收票据解析
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应收票据
(2)企业持有的一张面值为40000元，到期利息为840元的商业承兑汇票到期， 但付款人账户资金不足，票据由银行退回。 借：应收账款 40000 贷：应收票据 40000 借：应收利息 840 贷： 财务费用 840
2017/5/16 29
贴现计算举例
甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天 期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现， 年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31 天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24 天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。
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（二）应收票据背书转让
背书：是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖 自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的 票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。
图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书 的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。
票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500 贴现息=115500×12%×144÷360=5544 贴现净额=115500-5544=109956
（四）应收票据到期
不带息票据 到期收回
票据到期 到期未收回 带息票据
按应收票据面值 借：银行存款 贷：应收票据
按收回的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天 （30+30+31+31+23-1）。 贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元） 贴现净额=110000-5280=104720（元）
第三章 应收款项 《中级财务会计》PPT课件
不带追索权的商业汇票
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
第三章第二节应收票据(一)
第二节应收票据参考教材高等教育出版社《企业财务会计》第三版，2008年第1次印刷，第三章应收及预付账款第二节应收票据内容分析本章节主要介绍了应收票据的日常核算及票据贴现的账务处理方法。
本节课的内容是学生在已经学习了应收账款核算的基础上对应收预付款项的又一说明，并为以后介绍应付票据的核算做了铺垫。
而在企业单位的实际工作中，应收票据的核算作为企业与外单位及银行日常的一项往来业务核算，也具有非常重要的现实意义。
鉴于本节教学内容的重要性和课程内容相对较难，因而将本节教学内容安排为2课时。
本课为第1课时，主要介绍应收票据的一般核算及不带息票据贴现的处理。
教学目标教学目标:(1)能理解应收票据的基本概念(2)能对应收票据的日常业务进行正确的账务处理(3)能理解贴现的本质含义(4)能理解并掌握票据的贴息计算步骤情感目标：在探究中培养学生勤于思考的精神和严谨的工作作风。
教学重难点重点：应收票据业务的核算难点：贴现期计算教学设计理念小组讨论法：在对贴现计算过程的学习中，在教师的暗示和引导下，学生按小组进行讨论，并归纳出贴现计算的具体步骤，以及各环节大致计算要点。
教学流程课程导入例1：甲公司3月1日向乙公司销售A商品一批，开具的增值税专用发票注明价款500000元，税款 85000元，款项收付情况：（1）货款已收存银行（可展示增值税专用发票和银行收款通知）（2）货款尚未收到（可展示增值税专用发票）对这两种款项收付情况由学生根据所展示的单据做答（3）收3个月期限的一张商业承兑汇票（可展示增值税专用发票和一张商业承兑汇票）。
学生小组简单讨论后做答【设计意图】例题可以实际业务单据方式呈现，让学生在熟悉企业会计工作内容同时培养学生单据分析能力。
以企业销售业务不同结算方式例题为切入点，通过类比引出应收票据的相关内容。
同时内含商业汇票取得原因，为定义说明做一铺垫。
新课程一、应收票据的概念应收票据是指企业采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到商业汇票。
第3章应收票据
04
CATALOGUE
应收票据在财务报表中的列示 与披露
在资产负债表中的列示
01
应收票据作为流动资产，在资产负债表中单独列示。
02
列示金额应为应收票据的账面价值，即面值减去已计提的坏账
准备。
如果应收票据存在抵押、质押等情况，应在附注中披露相关信
03
息。
在利润表中的列示
01
应收票据的利息收入应计入财务费用，在利润表中 列示。
规范票据业务流程
制定详细的应收票据业务流程， 包括票据的开具、承兑、背书、 贴现等环节，确保业务操作的规 范化和标准化。
强化内部监督与审
计
设立专门的内部监督机构，对应 收票据业务进行定期或不定期的 审计和检查，确保内部控制制度 的有效执行。
风险应对措施及效果评价
风险应对措施
针对识别出的信用风险，采取相应的应对措施，如要求客户提供担 保、调整信用政策、加强催收等，以降低信用风险带来的损失。
核算原则及方法
核算原则
应收票据的核算应遵循实际成本原则，即按照票据的面值进行初始计量；对于带息应收票据，应在期末计提利息 并增加应收票据的账面价值。
核算方法
企业应设置“应收票据”科目，核算应收票据的取得、转让、贴现和收回等情况。取得应收票据时，借记“应收 票据”科目，贷记相关科目；应收票据转让或贴现时，借记相关科目，贷记“应收票据”科目；应收票据到期收 回时，借记相关科目，贷记“应收票据”科目。
效果评价
对应收票据风险管理措施的实施效果进行评价，包括风险识别准确 率、风险控制效果、风险损失率等指标，以便及时调整风险管理策 略。
持续改进
根据效果评价结果，对应收票据风险管理措施进行持续改进和优化， 提高风险管理的效率和有效性。
中级财务会计课件-第3章应收账款
2019年没有计提的利息468元在备查簿中登记。假 设到期日的三个月后收回，则：
借： 银行存款 118 404
贷：应收账款 117 936
财务费用
468
天津财经大学会计系 张俊民
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（三）应收票据背书转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人 在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期 付款负连带责任。
3个月后，A企业收到到期应收票据款项存入银行，其账务处 理如下：
借：银行存款
58 500
贷：应收票据
58 500
若票据到期B公司无力还款，账务处理如下：
借： 应收账款
58 500
贷：应收票据
天津财经大学会计系 张俊民
58 500
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2019/9/20
（二）带息应收票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 期限的表示方法： 1）.按月表示：到期日为到期月对应签发月的对日。 2）.按日表示：从票据签发日实际经历的天数 带息应收票据到期价值=票据面值×（1＋利率×期限）
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二、坏账损失的核算
（一）直接转销法
在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注 销该笔应收账款：
借：资产减值损失
贷：应收账款
（二）备抵法
定义:按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全 部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备， 同时转销相应的应收款项金额。
说明：到期不能收回的贷息应收票据，应按其账面余额转入 “应收账款”，期末不再计提利息，其所包含的利息，在备 查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期财务费用
中级财务会计讲义 第三章 应收及预付款
第三章应收及预付款知识点应收票据一、应收票据概念与分类1.应收票据是企业采用商业汇票结算方式销售商品、提供劳务而收到的尚未到期或尚未兑现的商业汇票。
2.分类①按照按承兑人不同分为:商业承兑汇票：承兑人是付款人。
银行承兑汇票：承兑人是承兑申请人的开户银行。
②按照票据是否计息分为:带息票据：汇票到期时，承兑人必须支付票面金额和应计利息。
不带息票据：汇票到期时，承兑人只须支付票面金额。
二、应收票据计价：应收票据初始计量时一般按面值入账（无论是否计息）；后续期间，如为带息应收票据，期末需要预提利息，增加票据账面价值,同时冲减财务费用。
三、应收票据的核算（一）不带息票据核算1.收到不带息票据时，按照票据面值入账借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.不带息应收票据到期收款时，按照实际收款金额借：银行存款贷：应收票据3.不带息应收票据到期不能收回款项时，应将票据款项结转至应收账款核算借：应收账款贷：应收票据4.不带息应收票据转让时借：原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据5.不带息应收票据贴现时（要区分带追索权和不带追索权）①如不带追索权借：银行存款（按贴现净额）财务费用贷：应收票据（面值）②如带追索权借：银行存款（贴现净额）财务费用贷：短期借款【例1】东方公司向乙公司销售一批货物价款80 000元，货物已经发出并办妥委托收款手续，增值税率17%，开出增值税专用发票上的增值税额13 600元，收到一张3个月无息商业承兑汇票。
①销售实现时借：应收票据 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费-应交增值税（销项税额） 13 600②票据到期收款时借：银行存款 93 600贷：应收票据 93 600借：应收账款 93 600贷：应收票据 93 600（二）带息应收票据的核算1.收到带息票据时，按照票据面值计价（与不带息应收票据相同）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.带息票据持有期间利息计算及账务处理⑴票据利息=票面金额×票面利率×票据期限其中：利率是一般指年利率，票据期限计算时根据具体情况计算。
教学课件：第三章第二讲应收票据
应收票据的优缺点
• 总结词：应收票据具有提高企业资金周转、降低企业财务风险、增强企业间信任度等优点，但同时也存在一些 缺点，如可能增加企业成本、流动性风险等。
• 详细描述：应收票据作为一种债权凭证，能够提高企业的资金周转率，降低存货积压和应收账款管理的成本。 同时，应收票据的出票人通常需要具备一定的信用资质，能够降低企业的财务风险。此外，应收票据还有助于 增强企业间的信任度，促进企业间的商业合作。然而，应收票据也存在一些缺点。例如，对于出票人来说，签 发应收票据可能会增加其成本，特别是在资金紧张的情况下。此外，如果持票人未能及时兑现票据，出票人可 能会面临流动性风险。因此，企业在使用应收票据时应充分考虑其优缺点，合理运用。
教学课件：第三章第二讲 应收票据
• 应收票据概述 • 应收票据的核算 • 应收票据的管理 • 应收票据的会计处理 • 案例分析
01
应收票据概述
应收票据的定义
总结词
应收票据是一种由出票人签发的 ，承诺在指定日期无条件支付确 定金额给持票人的书面凭证。
详细描述
应收票据是企业因销售商品、提 供劳务等而向购货方或接受劳务 方收取的款项。它是企业未来收 取货款的权利，具有法律效力。
建立严格的审批程序
确保应收票据的开出、背书、贴现等操作经过严格的审批流程， 防止舞弊和错误。
职责分离
确保应收票据的开出、记录、保管和贴现等职责相互分离，以降低 内部控制风险。
定期核对
定期核对账面记录与实际票据，确保应收票据的完整性和准确性。
应收票据的风险管理
信用评估
对客户进行信用评估，确 定其信用等级，以降低坏 账风险。
应收票据的披露与报告
信息披露
企业应在财务报表附注中披露应收票据的种类、金额、到期日等信息。
第3章应收票据.
第三章 应收及预付款项
【练习 】 甲公司2007年3月1日销售一批商品给乙公司，销
售收入为150000元，增值税额为25500元，款项尚未收 到，该企业已办妥托收手续。
3月15日甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业 承兑汇票，票面金额为175500元，抵付产品货款。
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 175500元存入银行。 要求：编制甲公司的会计分录。
第三章 应收及预付款项
练习：
1. 3月1日出票的期限为90天的票据其到期日是哪一日？
2.某企业持有一张2012年2月28日签发，期限为3个月的商业汇 票。该商业汇票的到期日为（ ）
A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日
第三章 应收及预付款项 二、应收票据的核算
科目设置： “应收票据”
（一）不带息票据的核算 2.票据到期收到款项时：
借：银行存款 贷：应收票据—××单位
3.如果付款人于票据到期时，未能按期还 款，：
借：应收账款—××单位 贷：应收票据—××单位
（2）不带息票据的到期值=票据的面值。 （3）带息票据的到期值=面值+利息。 公式如下：
带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限 =面值×（1+利率×票据期限）
商业承 兑汇票
银行承 兑汇票
按是否带息
带息票据 不带息票据
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
第三章 应收及预付款项
一、应收票据概述
（二）应收票据的计价
应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入
有关账簿。
计价
原则
按照应收票据的账面价值计价 即按照票
计
据的票面价值作为应收票据的入账金额。
第3章应收票据
第三章 应收及预付款项 二、应收票据的核算
（一）不带息票据的核算 2.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
借：应收票据—××单位 贷：应收账款—××单位
1.因企业销售商品、提供劳务时：
借：应收账款—××单位 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
第三章 应收及预付款项 二、应收票据的核算
• 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天 数计算。
• 但出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算尾 不算头”或“算头不算尾”。
• 如6月15日签发的90天票据，到期日为9月13日，
• 按“算尾不算头”的办法计算过程为：
• 6月份剩余天数15天+7月份天数31天+8月份天数31天 +9月份天数13天。由于签发日6月15日不算，所以9 月份的13日要算，到期日为9月13日；
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
按应收票 据的面值
贷：应收账款
第三章 应收及预付款项
2、带息票据期末计息
企业应在中期期末和年度终了计提应收票据利息，计 提的利息增加应收票据的账面金额。
• 票据期限按月表示时，应收票据到期日就 是到期月份中与出票日相同的那一天。
• 如3月20日签发的3个月的票据，到期日应 为6月20日。
• 但特例是：
• 月末签发的票据，无论是月大还是月小， 均以到期月份的最后一日作为到期日，如3 月31日签发的3个月的票据，到期日应为6 月30日；如4月30日签发的3个月的票据， 到期日则为7月31日。
价
方
法
按照应收票据的未来价值计价 即将与应
收票据有关的未来现金流量折算为现值，并
将此金额作为应收票据的入账金额。
第三章应收票据
第三章应收票据概述应收票据是指企业通过与客户或供应商之间的经济往来产生的一种期限结算凭证，它是企业日常运营活动中重要的应收账款形式。
在财务会计中，应收票据通常被列为资产类别，企业可以通过应收票据融资、出售、转让等方式变现。
因此，对应收票据的准确记录和管理对企业的财务健康和业务发展至关重要。
本文将介绍应收票据的基本概念、分类、会计处理和管理方法等方面的内容。
应收票据的种类由于应收票据是一种期限结算凭证，因此它们可以根据不同的期限和结算对象进行分类：按期限分类根据应收票据的期限长短，可以将其分为以下几类：1.短期应收票据：期限在一年以内的票据，通常是企业在日常经营中与客户之间发生的结算凭证。
2.长期应收票据：期限在一年以上的票据，通常是企业与较大客户之间的结算凭证，也可以是融资性质的票据。
按结算对象分类根据应收票据的结算对象不同，可以将其分为以下几类：1.客户应收票据：由于企业销售商品或提供服务而产生的应收账款形式。
2.供应商应收票据：由于企业向供应商购买商品或接受服务而产生的应付账款形式。
企业可将其转化为应收票据，并进行融资或出售等操作。
应收票据的会计处理应收票据的会计核算主要包括以下步骤：记录应收票据企业应当及时、准确地记录收到的应收票据，包括票据的金额、期限、结算对象等信息。
确定应收账款企业应当核实应收票据的真实性和准确性，并根据票据的实际金额确认相应的应收账款。
处理票据到期当应收票据到期时，企业应当及时向票据持有人支付票款，并进行应收账款的核销。
应收票据坏账的处理当企业无法收回应收票据的款项时，应当按照会计准则的要求进行坏账的计提和核销，以准确反映企业的经营状况和财务状况。
应收票据的管理方法为了有效管理应收票据，企业应当建立严格的管理制度，包括以下方面：票据的存放和保管企业应当将应收票据妥善保管，防止丢失和损坏。
同时，要定期对票据进行清点核实，并制定相应的应收票据存档制度。
财务数据的处理和保密企业应当制定严格的财务数据处理和保密制度，防止财务数据泄露和非法使用。
第三章 应收及预付款项
三、应收账款的核算
（一）账户设置
1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即 债务人）设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款 借 贷
期初余额
资产结算账户 应收未收的 款项 期末余额 已收回的款 项
2.账簿设置
为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况， 应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。 为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于 及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账 下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细 账，进行明细分类核算。
3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款（不考虑现金折扣） 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 例： Nhomakorabea-6 P53
练习
例：企业销售一批商品，价值50000元，增 值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。 规定的现金折扣条件是2/10，n/30。
注意：公式中的利率和期限要对应起来
到期值---面值+利息
2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。 按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算， 习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。 例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为 6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。
（核算企业提 取的坏账准备）
借
坏账准备
期初余额
贷
资产类调整 （备抵）账户
发生坏账冲销 企业按规定提 的坏账准备或 取的坏账准备 转出多提的金 额 期末余额
第三章应收票据
例题：某应收票据出票日为3月17日，票据面 值为10万元，票面利率为6%，双方约定有效 期为5个月。则6月30日期末计息时应计利息 是多少？
计息天数=14+30+31+30=105 应计利息=10万× 6% ×105 ÷360=1750元
例题：某应收票据出票日为5月1日，票据面 值为10万元，票面利率为6%，双方约定有 效期为110天。则6月30日期末计息时应计 利息是多少？
A. 6月25日
B. 6月26日
C. 6月27日
D. 6月24日
答案：A
3、带息应收票据核算中注意的问题：
（1）收到票据时按面值入账 （2）期末应进行计息核算，届时根据应
计的利息，借记“应收票据”，贷记 “财务费用” （3）带息应收票据的到期值为面值+应计 利息
（4）到期时收到票款，应收票据到期值 与账面余额的差，计入“财务费用” 账户；到期时无法收到票款，尚未计 提不再计提，直接将应收票据的账面 余额结转计入“应收账款”
账务处理
1、销售商品收到票据时： 借：应收票据——某公司
? 1、收到票据的核算：
? 借：应收票据——A公司35100
? 贷：主营业务应交增值税（销项税额）
5100
2、4个月 票据到期，如数收到期值：
借：银行存款
贷：应收票据——A公司
? 3、4个月票据到期，无法收到期值：
? 借：应收账款——A公司
?
贷：应收票据——A公司
2、带息应收票据的核算
（2）带息应收票据到期值的计算方法
按月计息时，到期值=面值+面值×票面年利 率×计息月数÷12
例题：某应收票据出票日为3月1日，票据面 值为10万元，票面年利率为6%，双方约 定有效期为5个月。则8月31日应收票据到 期时到期值是多少？
计息天数=14+30+31+30=105 应计利息=10万× 6% ×105 ÷360=1750元
例题：某应收票据出票日为5月1日，票据面 值为10万元，票面利率为6%，双方约定有 效期为110天。则6月30日期末计息时应计 利息是多少？
A. 6月25日
B. 6月26日
C. 6月27日
D. 6月24日
答案：A
3、带息应收票据核算中注意的问题：
（1）收到票据时按面值入账 （2）期末应进行计息核算，届时根据应
计的利息，借记“应收票据”，贷记 “财务费用” （3）带息应收票据的到期值为面值+应计 利息
（4）到期时收到票款，应收票据到期值 与账面余额的差，计入“财务费用” 账户；到期时无法收到票款，尚未计 提不再计提，直接将应收票据的账面 余额结转计入“应收账款”
账务处理
1、销售商品收到票据时： 借：应收票据——某公司
? 1、收到票据的核算：
? 借：应收票据——A公司35100
? 贷：主营业务应交增值税（销项税额）
5100
2、4个月 票据到期，如数收到期值：
借：银行存款
贷：应收票据——A公司
? 3、4个月票据到期，无法收到期值：
? 借：应收账款——A公司
?
贷：应收票据——A公司
2、带息应收票据的核算
（2）带息应收票据到期值的计算方法
按月计息时，到期值=面值+面值×票面年利 率×计息月数÷12
例题：某应收票据出票日为3月1日，票据面 值为10万元，票面年利率为6%，双方约 定有效期为5个月。则8月31日应收票据到 期时到期值是多少？
应收票据与应收帐款
• 与收入确认一致。
1.2应收帐款的计价
➢一般包括：发票金额和代垫运费 ➢影响因素： （1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%； 按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折
扣额不单独反映。
9
（2）现金折扣
▪ 概念 ▪ 表示方法及含义：“2/10，N/30” ▪ 会计处理 ① 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总
▪ 按票据未来现金流量的现值确认
➢ 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适 于期限较长的票据。
5
3.2 应收票据的计价
• 带息应收票据
➢到期值=面值*（1+利率*期限）
▪ 期限：① 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个 月；② 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算， 到期日那天不计息，即“算头不算尾”。
• 要点：
– 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 – 坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率
17
应收帐款余额百分比法
• 理论依据
– 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关， 应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高， 因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐 款上可能发生的坏帐损失。
– 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率 ▪ 按估计坏帐损失的准备程度不同，分为：
•
加强自身建设，增强个人的休养。202 0年12 月24日 下午3时 53分20 .12.242 0.12.24
•
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。202 0年12 月24日 星期四 下午3时 53分53 秒15:5 3:5320. 12.24
•
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2 020年1 2月下 午3时53 分20.1 2.2415:53December 24, 2020
1.2应收帐款的计价
➢一般包括：发票金额和代垫运费 ➢影响因素： （1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%； 按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折
扣额不单独反映。
9
（2）现金折扣
▪ 概念 ▪ 表示方法及含义：“2/10，N/30” ▪ 会计处理 ① 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总
▪ 按票据未来现金流量的现值确认
➢ 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适 于期限较长的票据。
5
3.2 应收票据的计价
• 带息应收票据
➢到期值=面值*（1+利率*期限）
▪ 期限：① 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个 月；② 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算， 到期日那天不计息，即“算头不算尾”。
• 要点：
– 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 – 坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率
17
应收帐款余额百分比法
• 理论依据
– 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关， 应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高， 因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐 款上可能发生的坏帐损失。
– 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率 ▪ 按估计坏帐损失的准备程度不同，分为：
•
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金融资产应收及预付项目概述
（3）票据到期收到款项
收款金额＝585000＋585000×6%/12×6＝602550
2004年的票据利息＝585000×6%/12×3＝8775
借：银行存款
602 550
贷：应收票据
593 775
财务费用
8 775
（三）应收票据贴现的账务处理
1.贴现的含义
是指企业将未到期的票据 转让给银行，银行在扣除按 贴现利率计算的贴现利息后， 将其差额支付给贴现企业的 行为。
2.贴现的计算 分以下四个步骤：
第一步，计算到期值 带息票据的到期值=面值＋票据利息
第二步，计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前1日的时期，
如果承兑人在异地的，另加3天的划款日期 第三步，计算贴现利息
贴现利息=到期值×贴现率×贴现期 第四步，计算贴现净额
贴现净额=到期值－贴现利息
[例]某企业于4月1日将7月1日到 期，面值100 000元的票据到银行办理
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——乙公司
117600 2400 120000
[例3]甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
③如果乙公司在第10天后付款，甲公司 收款时的账务处理：
借：银行存款
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
[例3]甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
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（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.确认收入时，应借记应收账款92 000元 B.确认收入时，应借记应收账款93 600元
C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80 000元
『正确答案』AC 『答案解析』应收账款＝100×1000×（1－20%）＋ 100×1000×（1－20%）×17%＝93 600（元）
三、应收票据贴现
票据到期，如果永生文具商店如期兑付 了票款，则齐鲁公司的账务处理如下：
借：短期借款 6000 贷：应收票据 6000
三、应收票据贴现
如果永生文具商店到期无法兑付票款，由齐 鲁公司代为偿付，则齐鲁公司的账务处理
如下：
借：短期借款 6000
贷：银行存款 6000
同时，将应收票据转为应收账款：
练习与巩固
【例题·不定项】甲企业12月1日向A公司赊 销商品100件，每件原价1 000元，由于是 批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业 折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2 /10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A 公司12月9日支付了全部款项。 要求：根据上述业务回答下列问题。
练习与巩固
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据
5880 120 6000
三、应收票据贴现
（二） 应收票据贴现的核算 1.不附追索权的应收票据贴现 不附追索权，相当于出售应收票据， 到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求 企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.不附追索权的应收票据贴现 【例3－6】齐鲁公司在2014年4月30日持永
5 880 120 6 000
三、应收票据贴现
2. 附有追索权的应收票据贴现。 附追索权，相当于利用票据进行抵押贷
款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权 要求企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：短期借款 （按商业汇票的票面金额）
财务费用
复习巩固
【例题·单选题】甲企业2013年10月1日销售 商品，并于当日收到面值50 000元、期限 3个月的商业承兑汇票一张。2013年12月3 1日应收票据的账面余额应为（ ）元。 A.50 000 B.50 250 C.50 500 D.50 750
『正确答案』A
复习巩固
【例题·单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A 公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值 税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额 为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料 款，差额部分以银行存款结清。则该公司应计入 银行存款账户的方向和金额为（ ）元。 A.借方1 000 B.贷方1 000 C.借方7 500 D.贷方7 500
三、应收票据贴现
（2）计算贴现期。 贴现期是指贴现日至到期日的天数。
贴现期＝60-15＝45
票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
三、应收票据贴现
（3）计算贴现利息。 票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现息＝6000×16 票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息 实得贴现金额＝6000－120＝5880
（1）对上述业务的表述中，恰当的是（ ）。 A.确定应收账款入账价值时，应扣除可
能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时，不应考
虑预计可能发生的现金折扣 C.在确认销售商品收入时，应扣除商
业折扣已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时，不应扣除
商业折扣已发生的商业折扣
『正确答案』BC
练习与巩固
第三章第二讲应收票据解析
练习巩固
【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价 值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC 『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货 物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫 付的包装费、运输费等
一、应收票据概述
（一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚 未兑现的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长 不得超过 6 个月。
（二）商业汇票的种类
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
应收票据
银行存款
②
应收账款
②
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
3月1日，销售实现时：
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入 10000
（贴现息）
2.票据到期，有一下几种情况：
（1）如果承兑人支付了票据款，则
借：短期借款
贷：应收票据
三、应收票据贴现
（2）票据到期，若承兑人无法偿还票据款，贴现企 业要退回款项
借：短期借款 贷：银行存款
同时，转销应收票据 借：应收账款 贷：应收票据
（3）票据到期，承兑人和贴现企业银行存款账户余 额都不足时，贴现企业将应收票据转为应收账款
三、应收票据贴现
3. 应收票据贴现额的计算 （1）计算票据到期值。
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息。
【例3-7】齐鲁公司在2014年4月30日持永生文具 商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为 6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行 贴现率为16％
票据到期值＝6000
三、应收票据贴现
（一） 应收票据贴现概述 1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴 现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的 融通资金行为。
三、应收票据贴现
2. 应收票据贴现的特点： （1）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资
的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的 一种短期贷款。 （2）贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑 （3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支 付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息) 扣除。 （4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至 少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人， 所以贴现汇票涉及至少两个债务人。
1. 应收票据的计价 取得时：
应收票据按面值计价 到期时：
不带息票据到期值＝票据面值 带息票据到期值＝票据面值＋票据利息
＝票据面值＋面值×票面利率×票据期限
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
2. 到期日 票据期限按月表示时：到期日按月对日
确定；月末出票的，为到期月的最后一天； 票据期限按日表示时：从出票日起实际
一、应收票据概述 二、应收票据核算 三、应收票据贴现
导入
票据作为一种银行信用和商业信用相结合 的重要金融工具，它的产生和发展是社会经 济发展到一定阶段的必然产物，
商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑 申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日 向收款人或被背书人支付款项的一种票据。
20世纪80年代以来，商业汇票的应用逐渐 增加。
主营业务收入＝100×1000×（1－20%）＝80 000（元）
练习与巩固
（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财 务费用的金额是（ ）。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340
『正确答案』A 『答案解析』发生的现金折扣＝80 000×2%＝1 600（元）
第二节 应收票据
应交税费－增值税（销项税额） 1700
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
6月1日，到期收回货款时： 借：银行存款 贷：应收票据
11700 11700
二、应收票据核算
（一）账户设置
资产类 按对方单位名称设置明细账
应收票据
取得的应收票据的面值 到期收回票据 期末计提的票据利息 向银行贴现的应收票据
的票面余额 余额：企业持有的商 业汇票的账面余额
二、应收票据核算
主营业务收入
应收票据
①
应交税费-应交增值税（销）
①
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
『正确答案』D 『答案解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元， 故应支付银行存款7 500元。
应收票据
一、种类 二、应收票据的核算
业务情况 1.收到票据时 2.期末（6月、12月末） 3.到期收到票款
到期付款人无款支付
不带息票据 带息票据
由于贴现相对于贷款而言，利率较低，且 手续简单，票据贴现成为中小企业融资的重 要渠道。
练习巩固
【例题·单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商 品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税 额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部 款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ） 万元。
A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 『正确答案』D 『答案解析』应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝ 1 1 75（万元）
生文具商店4月15日签发并交来的60天到 期，票面金额为6 000元的银行承兑汇票 一张向银行贴现。银行贴现率为16%。
三、应收票据贴现
票据到期值＝6 000 贴现期＝60－15＝45 贴现息＝6000×16％×45÷360＝120 实得贴现金额＝6000－120＝5 880
C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80 000元
『正确答案』AC 『答案解析』应收账款＝100×1000×（1－20%）＋ 100×1000×（1－20%）×17%＝93 600（元）
三、应收票据贴现
票据到期，如果永生文具商店如期兑付 了票款，则齐鲁公司的账务处理如下：
借：短期借款 6000 贷：应收票据 6000
三、应收票据贴现
如果永生文具商店到期无法兑付票款，由齐 鲁公司代为偿付，则齐鲁公司的账务处理
如下：
借：短期借款 6000
贷：银行存款 6000
同时，将应收票据转为应收账款：
练习与巩固
【例题·不定项】甲企业12月1日向A公司赊 销商品100件，每件原价1 000元，由于是 批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业 折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2 /10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A 公司12月9日支付了全部款项。 要求：根据上述业务回答下列问题。
练习与巩固
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据
5880 120 6000
三、应收票据贴现
（二） 应收票据贴现的核算 1.不附追索权的应收票据贴现 不附追索权，相当于出售应收票据， 到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求 企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.不附追索权的应收票据贴现 【例3－6】齐鲁公司在2014年4月30日持永
5 880 120 6 000
三、应收票据贴现
2. 附有追索权的应收票据贴现。 附追索权，相当于利用票据进行抵押贷
款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权 要求企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：短期借款 （按商业汇票的票面金额）
财务费用
复习巩固
【例题·单选题】甲企业2013年10月1日销售 商品，并于当日收到面值50 000元、期限 3个月的商业承兑汇票一张。2013年12月3 1日应收票据的账面余额应为（ ）元。 A.50 000 B.50 250 C.50 500 D.50 750
『正确答案』A
复习巩固
【例题·单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A 公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值 税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额 为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料 款，差额部分以银行存款结清。则该公司应计入 银行存款账户的方向和金额为（ ）元。 A.借方1 000 B.贷方1 000 C.借方7 500 D.贷方7 500
三、应收票据贴现
（2）计算贴现期。 贴现期是指贴现日至到期日的天数。
贴现期＝60-15＝45
票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
三、应收票据贴现
（3）计算贴现利息。 票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现息＝6000×16 票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息 实得贴现金额＝6000－120＝5880
（1）对上述业务的表述中，恰当的是（ ）。 A.确定应收账款入账价值时，应扣除可
能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时，不应考
虑预计可能发生的现金折扣 C.在确认销售商品收入时，应扣除商
业折扣已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时，不应扣除
商业折扣已发生的商业折扣
『正确答案』BC
练习与巩固
第三章第二讲应收票据解析
练习巩固
【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价 值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC 『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货 物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫 付的包装费、运输费等
一、应收票据概述
（一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚 未兑现的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长 不得超过 6 个月。
（二）商业汇票的种类
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
应收票据
银行存款
②
应收账款
②
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
3月1日，销售实现时：
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入 10000
（贴现息）
2.票据到期，有一下几种情况：
（1）如果承兑人支付了票据款，则
借：短期借款
贷：应收票据
三、应收票据贴现
（2）票据到期，若承兑人无法偿还票据款，贴现企 业要退回款项
借：短期借款 贷：银行存款
同时，转销应收票据 借：应收账款 贷：应收票据
（3）票据到期，承兑人和贴现企业银行存款账户余 额都不足时，贴现企业将应收票据转为应收账款
三、应收票据贴现
3. 应收票据贴现额的计算 （1）计算票据到期值。
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息。
【例3-7】齐鲁公司在2014年4月30日持永生文具 商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为 6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行 贴现率为16％
票据到期值＝6000
三、应收票据贴现
（一） 应收票据贴现概述 1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴 现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的 融通资金行为。
三、应收票据贴现
2. 应收票据贴现的特点： （1）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资
的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的 一种短期贷款。 （2）贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑 （3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支 付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息) 扣除。 （4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至 少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人， 所以贴现汇票涉及至少两个债务人。
1. 应收票据的计价 取得时：
应收票据按面值计价 到期时：
不带息票据到期值＝票据面值 带息票据到期值＝票据面值＋票据利息
＝票据面值＋面值×票面利率×票据期限
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
2. 到期日 票据期限按月表示时：到期日按月对日
确定；月末出票的，为到期月的最后一天； 票据期限按日表示时：从出票日起实际
一、应收票据概述 二、应收票据核算 三、应收票据贴现
导入
票据作为一种银行信用和商业信用相结合 的重要金融工具，它的产生和发展是社会经 济发展到一定阶段的必然产物，
商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑 申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日 向收款人或被背书人支付款项的一种票据。
20世纪80年代以来，商业汇票的应用逐渐 增加。
主营业务收入＝100×1000×（1－20%）＝80 000（元）
练习与巩固
（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财 务费用的金额是（ ）。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340
『正确答案』A 『答案解析』发生的现金折扣＝80 000×2%＝1 600（元）
第二节 应收票据
应交税费－增值税（销项税额） 1700
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
6月1日，到期收回货款时： 借：银行存款 贷：应收票据
11700 11700
二、应收票据核算
（一）账户设置
资产类 按对方单位名称设置明细账
应收票据
取得的应收票据的面值 到期收回票据 期末计提的票据利息 向银行贴现的应收票据
的票面余额 余额：企业持有的商 业汇票的账面余额
二、应收票据核算
主营业务收入
应收票据
①
应交税费-应交增值税（销）
①
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
『正确答案』D 『答案解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元， 故应支付银行存款7 500元。
应收票据
一、种类 二、应收票据的核算
业务情况 1.收到票据时 2.期末（6月、12月末） 3.到期收到票款
到期付款人无款支付
不带息票据 带息票据
由于贴现相对于贷款而言，利率较低，且 手续简单，票据贴现成为中小企业融资的重 要渠道。
练习巩固
【例题·单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商 品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税 额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部 款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ） 万元。
A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 『正确答案』D 『答案解析』应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝ 1 1 75（万元）
生文具商店4月15日签发并交来的60天到 期，票面金额为6 000元的银行承兑汇票 一张向银行贴现。银行贴现率为16%。
三、应收票据贴现
票据到期值＝6 000 贴现期＝60－15＝45 贴现息＝6000×16％×45÷360＝120 实得贴现金额＝6000－120＝5 880