合并财务报表[2]
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
合并财务报表概述 (2)
第二节合并财务报表概述【考点】合并财务报表概述（★★）（一）合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（二）合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
1.控制的定义和判断投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素：（多选题）①被投资方的设立目的和设计；②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；⑥投资方与其他方的关系。
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。
A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
（1）相关活动。
对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。
这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。
（2）“权力”是一种实质性权利，不是保护性权利。
【提示】仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。
例如，贷款方限制借款方进行会对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方利益的活动的权利。
（3）权力的持有人应为主要责任人。
权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。
（4）权力的一般来源——来自表决权表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另有规定的除外。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
关于合并财务报表的报告
关于合并财务报表的报告合并财务报表是指公司根据会计准则的要求，将其拥有或控制的其他实体的财务信息整合到自己的财务报表中，以展示整个集团的财务状况、经营成果和现金流量。
这些实体可以是子公司、联营企业或联合经营实体。
合并财务报表的编制是为了提供对整个集团经营状况的全面和真实的反映，帮助利益相关方更好地了解公司的财务状况和经营业绩。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表展示了整个集团的资产、负债和所有者权益的情况，利润表反映了整个集团在特定期间内的营业收入、营业成本、税前利润和净利润，现金流量表则展示了整个集团在特定期间内的现金流入流出情况，所有者权益变动表则反映了整个集团在特定期间内的所有者权益的变动情况。
在编制合并财务报表时，需要进行一系列的调整和消除，以消除集团内部的交易和关系对财务报表的影响，确保合并财务报表能够真实、公允地反映整个集团的财务状况。
这些调整包括但不限于，消除子公司间的内部交易、调整合并日后发生的交易、调整合并日前的利润和损失等。
合并财务报表的编制涉及到复杂的会计处理和估计，需要遵循相关的国际财务报告准则（IFRS）或国家的会计准则，以确保报表的准确性和可比性。
此外，合并财务报表也需要经过审计师的审计，以提高报表的可靠性和可信度。
总的来说，合并财务报表是公司展示整个集团财务状况和经营成果的重要工具，对于投资者、债权人、管理层等利益相关方具有重要的参考意义。
公司需要严格遵守相关的会计准则和法规，确保合并财务报表的准确性和透明度，从而维护投资者的利益，促进公司的可持续发展。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
• • • • • • • • • 在购买时，A公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司2288000000 贷：银行存款2288000000 合并时编制抵销分录如下： 借：股本2000000000 2000000000 资本公积 500000000 盈余公积 360000000 贷：长期股权投资——B公司2288000000 少数股东权益572000000
第一节 合并财务报表概述
• 三、合并财务报表的合并范围 • 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应 纳入合并财务报表的合并范围。 • 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理 论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以 被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合 并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益 方面则更接近于实体理论。
第一节 合并财务报表概述
• • • • • • • 四、合并财务报表的种类 合并财务报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表。 2.合并利润表。 3.合并现金流量表。 4.合并所有者权益变动表。
第一节 合并财务报表概述
• 四、合并财务报表的种类 • （二）合并财务报表按照编制时间分类 • 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（ 也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控 制权取得日后合并财务报表）。 • 1.控制权取得日合并财务报表。控制权取得日合并财务报表的种类相 对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并 所有者权益变动表和合并现金流量表。 • 2.控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并 资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 （全部合并报表）。
第二讲合并财务报表
第一节 合并财务报表 的基本理论
本节内容
一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的特点 三、合并财务报表的合并理论 四、合并财务报表的合并范围 五、合并财务报表的种类和编制原则 六、合并财务报表的编制程序
一、合并财务报表的意义
(一)合并财务报表定义 由控股企业编制的用以综合反映由控股企
不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发 行债券、公司合并、分立或解散或变更公司形式等事项 持有的表决权。
表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的， 但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。
具体分为三类： （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性 资本。 （2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性 资本。 （3）母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业 半数以上权益性资本。
确定合并财务报表合并范围应注意的两点:
(1)所有子公司都应当纳入母公司的合并范围。即，只要是
由母公司控制的子公司，不论1)子公司是否资不抵债、是否为 特殊行业、2)子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团 中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，也不论3) 子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，都应纳入合 并范围。包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司， 均应纳入合并范围。
（二）合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股（100％）子公司的情况下才能表现 出来。
由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
1、母公司理论（Parent company theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、所有权理论（Proprietorship theory）
第二章 合并财务报表(2)
该日取得S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。2011年1
月1日S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2500万元，资本公 积为1500万元，其他股东权益项目均为0。 2011年S公司实现净利润
1000万元向股东分派现金股利600万元。S公司按净利润的10%计提盈
余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解
投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源） 利润分配（利润分配的去向）
Байду номын сангаас
净利润
归属于母 公司+少 数股东损 益
+ 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
利 润 分 配 的 去 向
[例2-6] 综合举例——合并当年
成本法调整到权益法 资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。 借：长期股权投资 贷：投资收益 11.2 11.2
调整、抵消分录 借 贷
合并数
调22.4
80+22.4 4.8 4.8 100 4
32
30.4
25.6
258.8 0 0 0 1.2 200 0 32 25.6 20 0
20 4.8 16 调11.2
净利润
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南.
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
（二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。
判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
（三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。
二、合并报表格式合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下：合并资产负债表会合01表编制单位: 年月日单位: 元合并利润表会合02表编制单位：年月单位：元注：（1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
（2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
合并现金流量表会合03表编制单位：年月单位：元合并所有者权益变动表会合：04表三、合并报表附注企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：（一）企业集团的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易（十）风险管理以上（一）至（十）项，应当比照《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。
简述合并财务报表的含义
简述合并财务报表的含义摘要：一、合并财务报表的定义与意义二、合并财务报表的编制方法三、合并财务报表的实用性与局限性四、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表的定义与意义合并财务报表，是指将一个企业集团内部各个成员单位的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
它可以全面、真实地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人等利益相关者提供决策有用的信息。
二、合并财务报表的编制方法1.合并资产负债表：将母公司和子公司的资产、负债项目按照账面价值进行汇总，对于重复计算的项目予以抵消。
2.合并利润表：将母公司和子公司的收入、费用项目按照权益法进行汇总，计算出合并净利润。
3.合并现金流量表：将母公司和子公司的现金流量项目按照现金流量发生制进行汇总。
4.合并所有者权益变动表：反映企业集团内部各单位所有者权益的变动情况。
三、合并财务报表的实用性与局限性1.实用性：合并财务报表能够直观地展示企业集团的整体财务状况，为投资者等利益相关者提供决策依据。
2.局限性：合并财务报表掩盖了子公司之间的个别财务状况，可能导致投资者对子公司的了解不全面。
四、我国合并财务报表的实践与应用我国在合并财务报表的编制方面，已经形成了一套完整的规范和制度。
从上市公司到国有企业，合并财务报表在实践中得到了广泛应用，为企业改革、资本市场发展提供了有力的支持。
但同时，我国在合并财务报表编制过程中，还需关注与国际财务报告准则的趋同，提高报表的真实性和公允性。
总之，合并财务报表作为反映企业集团整体财务状况的重要工具，在为企业决策和监管提供信息支持方面具有重要意义。
高级财务会计课件——合并会计报表(2)
集团内固定资产交易抵销
交易当年 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 以后年度 借：年初未分配利润 贷：固定资产 对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折 旧 借：累计折旧 贷：管理费用/年初未分配利润
主讲人：杨青 山东经济学院 11
思考
以上分录针对母子公司中一方作为产品出 售，而另一方作为固定资产购入的情况。 那么，对于内部交易双方均作为固定资产 的，应如何反映？ 对于母子公司之间以租赁方式进行固定资 产交易的，应如何反映？
主讲人：杨青 山东经济学院
19
三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权 益法调整对子公司的长期股权投资（因为，按新准则， 控股下的长期股权投资日常核算采用成本法）。 调整分录一般为： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 “长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子 公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记 “长期股权投资”。 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借 记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益 以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承 担的份额 ，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记 “资本公积”。
固定资产原值
3000
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主讲人：杨青 山东经济学院
⑥集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建 工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
主讲人：杨青 山东经济学院
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注1：以上子所有者权益四项目金额，在非同一控制下的控 股合并中，是指对子公司的财务报表以购买日公允价值为基础 进行调整后的金额。 注2：同一控制下的控股合并中，因母公司长期股权投资按 照权益法调整后，与应享有子公司所有者权益份额相等，上述 抵销过程中不产生商誉或负商誉。
第二十五章合并财务报表
第⼆⼗五章合并财务报表第⼆⼗五章合并财务报表本年教材发⽣变化：（1）持有⾄到期投资与应付债券的抵销细节变化如果债券投资的余额⼤于应付债券的余额。
其差额应借记投资收益项⽬；若债券投资的余额⼩于应付债券的余额，其差额应贷记财务费⽤项⽬。
（2）连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润—年初”、“盈余公积”的抵销分录删除（3）合并资产负债表⼀节，四、报告期内增减⼦公司后，增加：五、⼦公司发⽣超额亏损在合并资产负债表中的反映（4）合并利润表⼀节，在“综合收益总额”项⽬下单独列⽰“归属于母公司所有者的综合收益总额”项⽬和“归属于少数股东的综合收益总额”项⽬。
删除“五、⼦公司发⽣超额亏损在合并利润表中的反映”。
（5）合并现⾦流量表⼀节，增加：母公司购买⼦公司及其他营业单位⽀付对价中以现⾦⽀付的部分与⼦公司及其他营业单位在购买⽇持有的现⾦和现⾦等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。
（6）将“专项储备”作为⼀个独⽴的项⽬列⽰，并增加了专项储备恢复的分录【考点⼀】合并财务报表范围的确定⼀、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部⼦公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现⾦流量的财务报表。
合并财务报表以纳⼊合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对⼦公司的长期股权投资后，抵销母公司与⼦公司、⼦公司相互之间发⽣的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现⾏会计核算⽅法之外，单独设置⼀套账簿体系。
【注】合并报表的编制与个别报表的编制有⼀个很⼤的不同，个别报表的编制是以账为依据，⽽合并报表的编制是以个别报表为依据，合并报表以个别报表为基础，通过编制抵销分录等进⾏调整。
⼆、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
【注】不是以投资关系或者权益性资本⽐例来确定。
委托、承包、承租经营如符合控制的定义，也可以合并。
但对“控制”的定义与《合并会计报表暂⾏规定》相⽐⽆重⼤变化。
第二-三章合并财务报表
•（1）特点
•成本法 •权益法
• ①“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该投资的
•
初始投资成本或追加后的投资成本
• ②投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益
• （2） 适用范围
•持有收益
• ①子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整
• ②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活 跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。
•
借：长期股权投资——XX公司 （投资成本）
•
贷：银行存款
•
营业外收入
•
• 2、损益调整 •——受资企业因损益原因导致净资产的变化 •——投资人按投资比例调整投资的额度
•A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：
•借：长期股权投资——XX公司 （损益调整）
•
贷：投资收益
•B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：
•借：应收股利
•
贷：长期股权投资——XX公司 （损益调整）
•C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处 理，但应在备查簿中登记
•D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录
，但以本科目的账面价值减记至零为限
•
• 例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公 司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但 尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元 ,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权 益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认 净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日 收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万 元,提取盈余公积100万元。2008年1月20日,A公 司将持有的对B公司的投资对外出售,收到款项 4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他 事项。
合并财务报表作业2
合并财务报表作业2一、单项选择题1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.已被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位2.A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（）。
A.48%B.60%C.30%D.55%3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。
A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入、费用和利润C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列4.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。
甲公司于2011年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。
该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。
甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。
2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。
2011年7月1日至2011年12月31日乙公司实现净利润200万元。
2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）2011年12月31日该项长期股权投资在甲公司个别报表的金额为（）万元。
A.1150B.1270C.1250D.1600（2）2011年12月31日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为（）万元。
A.0B.1250C.1760D.20005.甲公司是乙公司的母公司，2011年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》
当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活 动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表 外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，并参照本准则第 四十九条的规定，按照视同在转变日处置子公司但保留剩余股权的 原则进行会计处理。
当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并 财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入 合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易 对价。按照非同一控制下企业合并的会计处理方法处理。
投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实
和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被
投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大
小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。
（二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换
② 子公司，是指被母公司控制的主体。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；
（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益 （或股东权益，下同）变动表；（五）附注。 ① 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债 表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
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【判断题】请判断下列两种情形是否属于投资性主体：
① 一个基金在募集说明书中可能说明其投资的目的是为了实现资本 增值、一般情况下的投资期限为3-5年、制定了比较清晰的投资退 出战略等等，这些描述与一个投资性主体的经营目的是一致的； 反之，一个基金的经营目的如果是与被投资方合作开发、生产或 者销售某种产品，则说明其不是一个投资性主体。
案例：贷款方限制借款方从事损害贷款方权利的活动的权利，这些活动将对 借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方权利，以及贷款方在借款方发 生违约行为时扣押其资产的权利等。
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▪ （二）非同一控制下企业合并取得的子公 司
▪ 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对
▪ 子公司的个别财务报表进行调整；
▪ 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登
▪ 记的该子公司有关可辨认资产、负债的公
▪ 允价值，对子公司的个别财务报表进行调
▪ 整，使子公司的个别财务报表反映为在购
▪ 借：营业收入（售价×持股比例）
▪ 贷：营业成本（成本×持股比例）
▪
投资收益（差额）
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▪ 四、抵销项目的处理——抵销分录的编制
▪ （一）内部股权投资的抵销
▪ 1、同一控制下企业合并取得的子公司
▪ （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目 的抵销
▪ 借：实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积—年初 (子公司年初数)
▪ 买日公允价值基础上确定的可辨认资产、
▪ 负债等在本期资产负债表日应有的金额。
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▪ （1）根据母公司在购买日设置的备查簿中 ▪ 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公 ▪ 允价值与账面价值的差额： ▪ 借：固定资产 ▪ 存货等 ▪ 贷：资本公积
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▪ 如为免税的合并，考虑所得税：
▪
—本年 (子公司本年数)
盈余公积—年初 (子公司年初数)
▪ 借：长期股权投资
▪ 贷：资本公积
▪ 或做相反的分录。
▪
▪ 以后年度:
▪ 借：长期股权投资
▪ 贷：资本公积
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▪ 三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生
▪ 的未实现内部交易损益的处理
▪ （一）逆流交易的调整
▪ 借：长期股权投资（未实现内部交易利润
▪
×持股比例）
▪
贷：存货
▪ （二）顺流交易的调整
合并财务报表
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合并会计报表要点
▪ 1.合并财务报表的合并范围 2.调整分录的编制 3.抵销分录的编制 （1）内部股权投资的抵销 （2）内部债权、债务的抵销 （3）内部存货交易的抵销 （4）内部固定资产交易的抵销 （5）内部无形资产交易的抵销 4.合并工作底稿的编制
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▪ 借：固定资产 存货等 贷：资本公积
▪
递延所得税负债
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▪ （2）调整子公司个别财务报表中的净利润
▪ 当年：借：管理费用
▪
营业成本等
▪
Hale Waihona Puke 贷：固定资产—累计折旧▪存货等
▪ 如考虑所得税还要做：
▪ 借：递延所得税负债
▪
贷：所得税费用
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▪ 以后年度： ▪ 借：未分配利润——年初 ▪ （递延所得税负债） ▪ 贷：固定资产——累计折旧
借方发生额－抵销分录贷方发生额 2.负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录
借方发生额+抵销分录贷方发生额 五、填列合并会计报表
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第三节 合并资产负债表、 利润表和所有者权益变动表
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▪ 一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司 ▪ 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母 ▪ 公司一致→不需要调整； ▪ 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母 ▪ 公司不一致→按照母公司的会计政策和会计 ▪ 期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
存货等
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1．应享有子公司当期实现净利润的份额
▪ 当年：
▪ 借：长期股权投资
▪
贷：投资收益
▪
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▪ 以后年度:
▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：未分配利润—年初 ▪
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▪ 2、应承担子公司当期发生的亏损份额— —做相反分录
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第一节 合并财务报表概述
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一、合并财务报表及其特点
（一）合并财务报表的概念
是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。
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（二）合并财务报表的特点
1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体， 是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流 量；
的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的 经营活动中获取利益的权力。
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应当以控制为基础予以确定。
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被 投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范 围。
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(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
2．编制主体——是母公司；
3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司 的个别财务报表；
20114年．3月 编制方法——遵循特定的方法。
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（三）合并财务报表的内容 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变 动表 5．附注。
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二、合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业
▪ 当年：
▪ 借：投资收益
▪
贷：长期股权投资
▪ 以后年度:
▪ 借：未分配利润—年初
▪ 贷：长期股权投资
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3、当期收到子公司分派的现金股利或利润
▪ 借：投资收益
▪
贷：长期股权投资
▪ 以后年度:
▪ 借：未分配利润—年初
▪
贷：长期股权投资
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▪ 4、子公司除净损益以外所有者权益的其 ▪ 他变动，母公司应享有或应承担的份额
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权；
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多 数成员；
4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。
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第二节 合并财务报表的编制程序
▪ 一、编制合并工作底稿
▪ 二、将母公司、纳入合并范围的子公司个 别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编 制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计 数； 三、编制抵销分录并在工作底稿上登记；
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▪ 四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1.资产、费用类项目 合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录