第九章 税收的经济效益

１、概念 替代效应是指政府对不同的商品实行征税或不征税、重
税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税
人减少征税和重税商品的购买量，增加无税或轻税水平的 购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。
２、机制 政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税 的区别对待 会影响商品的相对价格 纳税人减少征税和重税商品的购买量 增加无 税或轻税水平的购买量 以无税或轻税商品替 代征税或重税商品。
税收替代
一、税收的收入效应
１、概念 收入效应对纳税人在购买方面的影响，表现 为使纳税人的收入水平下降，从而降低购买量 和消费水平。
２、机制
政府课征一次性税收 减少商品购买量 纳税人收入水平下降 消费水平下降。
一、税收的收入效应
衣物
A
C
P1 P2
O
D
B
食品
图9-1 税收的收入效应
二、税收的替代效应
变。
比例所得税对劳动供给的效应
收 入
D
E1 C E2
E3
U1
U2 W(1-t) O O 闲暇 B A F Z Z
图9-3 比例所得税对劳动供给的效应
华为总裁任正非
对任正非而言，最大的挑战就是革自己的命，华为最 强悍的基因就是他一手植入的，华为就是任正非，任正非 就是华为。他是一个典型的工作狂，事业远比家庭重要得 多。在华为，有种"床垫文化"，每人都有一个垫子，是加 班的时候用来睡觉的，任正非在他的办公室也有一个简陋 的小床。任正非鼓励员工拼命工作。
财政政策为主要手段。
美国经济学家汉森认为，税收是调节经济、避免经济 危机、保持经济发展的有效手段，并预言“税收的变动是 调节经济短期波动的很有效的武器，在将来，反商业循环 措施的税率的调节，也许将取代利率变动过去所占的地
位。”
二、供给学派的税收观点
（一）供给学派的三个基本命题 （二）拉弗曲线
（三）马斯顿的经验分析
所得征税 闲暇价格 休息 劳动供给
• 对工资所得课税会产生两种主要的效应，一为收入效应，二为
替代效应。最后究竟哪种效应起支配作用，也就是说，究竟是 增加工作时间，还是增加闲暇，没有单一的结论。结果取决于
两种效应的对比：
（1）收入效应>替代效应，增加工作时间； （2）收入效应<替代效应，减少工作时间； （3）收入效应=替代效应，工作时间不变。 1.先看增加工作时间的情形，最终表现为劳动力供给的增加。 2.再看增加闲暇的情形，最终表现为劳动力供给的减少。 3.当然还有工作时间不变的情形，最终表现为劳动力供给的不
二、供给学派的税收观点
供给学派的三个基本命题：
1、高边际税率会降低人民的工作积极性，而低边际
税率会提高人民的工作积极性。
2、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增加资本存量。 3、边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一 方向变化，甚至可能按照反方向变化。
拉弗曲线
税 收 收 入
（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应
税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反: ①税收对储蓄收入效应的大小取决于所得税的平均税 率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；
②边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的 累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；
③高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征 税有碍于储蓄增加； ④减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利 于储蓄。
2000-2009年城乡居民储蓄增长情况
• • 图表：2010年我国城乡居民人民币储蓄存款余额达 303302亿元
（二）我国的实际情况
随着我国经济的不断发展，我国居民个人收入呈现不断 增长的趋势，2006年中国储蓄率已高达46％ 居民储蓄存 款14万亿元，2007年末居民储蓄存款余额172534亿元， 但居民储蓄与现实消费的比较，是由许多税收以外的因素 决定的。 在我国，税收对储蓄的影响非常小。
（三）税收对吸引国外直接投资的影响
一般来说，投资者的居住国对纳税人在东道国的已 税收入，有三种不同的处理方法：即免税法、扣除法和抵 免法。 ①免税法：是指居住国对投资者来源于投资国的利润 免于征税。这样投资者就可以全部享受东道国给予的全部 税收优惠。 ②扣除法：是指居住国允许投资者从应税所得中扣除 已在东道国缴纳的税款。 ③抵免法：是指居住国首先按本国税法规定计算出一 个税额，然后从该税额中减去已在投资国缴纳的税款。
（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析
税收对投资的替代效应: 课征公司所得税，会压低纳
税人的投资收益率，如果因此减低了投资对纳税人的吸引
力，导致投资者减少投资而已消费替代投资，就是发生了 税收对投资的替代效应。
征税对投资的替代效应
投 资 A I1 D P1 I1
I2
P2
I2
0
C 1 C2 图9-4 征税对投资的替代效应
有数据称，欧洲研发人员的工作时间约为每年1400 小时，而华为中国研发人员的工作时间翻了一番
苹果CEO蒂姆•库克(Tim Cook)
尽管现在库克还没证明自己能够让苹果在“后乔布斯 时代”仍然可以一骑绝尘，但从他的作息时间上可以看出，
他在证明自己是“世界上最具价值的公司的CEO”。库克
每天早上3点45分起床，一直工作到深夜。每天第一个到 达办公室，最后一个离开。由于他从来没有时间休年假， 他的加班费多达几万美元。
I2 I1
P2 P1
I2
I1
0
C1
C2 E
B
消费
图9－5 税收对投资的收入效应
（三）税收对吸引国外直接投资的影响
税收对招商引资的影响比较特殊。尤其是对吸引外 国直接投资的影响涉及到“国际税收”问题。 一般而言，发展中国家吸引外资都给予内资所不能享 受的特殊优惠措施。如：加速折旧、投资减税、再投资退 税、降低税率、定期免税等。 但外国投资者是否真正得到税收优惠的好处或者能够 得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国际 税收关系。
的分配的目的。 税收不仅是财政收入的手段，也是一种经济调节手段。 主张扩大消费税，对奢侈品和财产的课税要重于对劳 动所得的课税，同时对劳动所得实行累进税制，以缩小正 在扩大的收入分配差距。
一、税收与经济发展关系的理论观点
凯恩斯学派认为，资本主义经济危机的根源在于有 效需求不足，主张政府干预，实施需求管理政策，而且以
四、税收对个人收入分配的影响
1．个人所得税是调节收入分配的最有力工具 实行比例税率，体现了支付能力原则；实行 累进税率，再分配作用更强。
四、税收对个人收入分配的影响
2．税收支出也是影响收入分配的重要工具
政府可以通过对许多项目做出不予课税、税额抵免、 所得扣除等特殊规定，增加低收入阶层的实际收入。 实施途径： ①直接对低收入阶层的许多纳税项目给予税收优惠照
第九章 税收的经济效应
第一节 税收经济效应的作用机制 第二节 税收的经济影响
第三节 税收与经济发展
第一节 税收经济效应的作用机制
一、税收的收入效应
二、税收的替代效应
税收效应是指纳税人因国家课税而在其 经济选择或经济行为方面作出的反映，或者 说是指国家课税对消费者的选择以至生产者 的决策的影响。
源自文库
收入效应 税收效应
A
D
E
O
C 图9－6 拉弗曲线
B
税率
拉弗曲线
• 图中横轴代表税率，纵轴代表税收额。税收与税率的函数 关系呈曲线OAB。 • 当税率开始逐渐增高时，税收也随之上升；当税率增至C 点时，税收达到最高额AC；当税率超过C点，税收额不但 不增反而开始下降，当税率达到B点（100％）时，将因
预，税收不过是为了维持“廉价政府”而取得收入的手段。
甚至认为，一切税收都是减少社会各阶层的收入，
影响资本积累，或直接减少投资资本，是障碍资本主义经
济发展的因素，因而主张“税不重征”。
一、税收与经济发展关系的理论观点
代表人物：阿道夫·瓦格纳 从社会政策的意义上来看，赋税不仅是满足财政的需
要，同时，也出于纠正和调整国民所得的分配和国民财产
顾。如：医疗费用扣除、劳动所得抵免、失业福利扣除、
社会保险扣除等； ②对有助于间接增加低收人阶层收入或减少低收入者 消费支出的行为给予税收优惠照顾。如：高收入者向慈善 机构、公益事业机构等单位的捐款，给予免税待遇。
四、税收对个人收入分配的影响
3．社会保险税是实现收入再分配的良好手段
社会保险税是以纳税人的工薪所得为征税对象，一方 面可为全体居民提供社会保障基金；另一方面，具有再分 配作用。
B
消费
（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析
税收对投资的收入效应：政府对投资征税会降低投资 收益率，减少了纳税人的可支配收入，纳税人为了维持以 往的收益水平，必然是增加投资，即发生收入效应。当税 收制度规定的折旧率高于实际折旧率时，税收对私人投资
的影响表现为刺激性。
税收对投资的收入效应
投 资 A
二、税收对居民储蓄的影响
（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应 （二）我国的实际情况
（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应
影响居民储蓄行为的因素主要是个人收入总水平和储 蓄利率水平。个人收入水平越高，储蓄的边际倾向越大，
储蓄率越高；储蓄利率水平越高，对人们储蓄的吸引力越
大，个人储蓄意愿越强。 税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利 息税和间接税来影响的。
四、税收对个人收入分配的影响
4．所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一 种方法 税收指数化：是指按照每年消费物价指数，调整应税 所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成
的名义所得上涨的影响。
因为，若实行累进个人所得税制，通货膨胀会使所有 纳税人产生“档次爬升”现象，相对而言，就加重了低收 入阶层的税收负担。
（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应
1.征收个人所得税、不征利息税：税收对居民 储蓄仅产生收入效应。
因为，征收个人所得税会减少纳税人的可支配
收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平。
（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应
2.征收个人所得税、又征利息税：税收对居民储蓄既产生 收入效应，又产生替代效应。 因为，当对储蓄利息征税时，使得当前的消费与未来消 费的相对价格发生了变化，即未来消费的价格变得昂贵了， 而当前的消费价格相对下降了，个人将增加当前的消费。 ①收入效应：利息税降低了个人的实际收入，导致个人 会用既定的收入减少当前或未来的消费。即纳税人将减少 当期消费而增加当期储蓄。 ②替代效应：是指利息税减少了纳税人的实际税后收益 率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意 愿，从而引起纳税人用消费代替储蓄。即纳税人用扩大当 期消费来替代储蓄。
三、税收对投资的影响
（一）税收影响投资的原理 （二）税收对投资的替代效应和收入效应分析
（三）税收对吸引国外直接投资的影响
（一）税收影响投资的原理
投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由 投资的净收益和投资的成本决定的。 税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税 率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和 投资成本。 假设：投资量为 Q，毛收益为 R，企业所得税税率为 t，市场利率为i。 则：毛收益率 r=R／Q 净收益率=r（1-t） 投资者从追求最大利润的动机出发，则要求: r（1－t）≥i 否则，亏损。 可见，课征企业所得税，会增加了投资风险，而税 收却不能为投资者承担风险。
（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析
1、税收对劳动供给的收入效应
征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定 的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工 作时间。 个人所得征税 收入 维持消费 劳动供给
2、税收对劳动供给的替代效应
政府征税会使闲暇与其他商品的相对价格发生变 化，闲暇价格相对于降低了，引起个人以闲暇代替劳 动，减少工作时间。
第三节 税收与经济发展
一、税收与经济发展关系的理论观点 二、供给学派的税收观点
三、减税政策评析
一、税收与经济发展关系的理论观点
1. 2. 3. 古典经济学的观点 社会政策学派的观点 凯恩斯学派的观点
一、税收与经济发展关系的理论观点
代表人物：亚当•斯密 社会的中心问题是增加社会财富，但不需要政府干
二、税收的替代效应
衣 物
I1
A
I3
P1 P3
O
E
B
食品
第二节 税收的经济影响
一、税收对劳动供给的影响 二、税收对居民储蓄的影响
三、税收对投资的影响
四、税收对个人收入分配的影响
一、税收对劳动供给的影响
（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 （二）我国的实际情况
（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析