不得开具增值税专用发票情况讲解(2)
六种不可轻易认定为虚开增值税专用发票的情形
财务知识-->虚开增值税专用发票因其具有的巨大社会危害性，历来是国家打击的重点。
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)款的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
在这一背景下，为加强税收征管，遏制虚开增值税专用发票，“票、货、款一致”逐步成为税务执法机关判定行为是否构成虚开增值税专用发票的标准之一。
但是，这一标准不仅没有足够的理论基础支撑，而且不满足这一标准的行为在事实上也并非必然构成虚开行为。
本文通过一则实际税案，对税收执法中不可轻易认定为虚开增值税专用发票的情形进行法律探讨。
西南某省P市N县借助自身的江运优势开展煤炭贸易和运输业务。
2007年，国家税务总局发现上海、江苏等地公司抵扣的运费发票数量激增，且均来源于N县，意识到其中可能存在问题。
2007年6月至7月期间，由税务总局和公安部成立了专案组，共同督办此案。
调查期间，专案组共查询了100余家企业和农户的账簿，公安部门批捕约40-50人。
2007年底，专案组开展集中稽查，分别与涉案企业和农户谈话，取得了这些企业和农户承认违法虚开增值税专用发票或举报其他农户虚开增值税专用发票的口供。
专案组认定涉案企业和农户构成虚开增值税专用发票，拟对其进行处理和处罚。
我们接受了涉案公司(以下分别称“A公司”、“B公司”、“C 公司”……“G公司”)委托，代为提起税务行政处罚听证。
在代理本案的过程中，我们发现这些公司事实上并不构成虚开增值税专用发票，而是存在诸如通过居间人达成交易、现金流与交易存在差异等导致交易在形式上不符合票、货、款一致的情况。
考虑到本案的重大社会影响，除依法进行相关程序外，我们也积极与有管辖权的税务机关及当地政府沟通协调，做到有理有据，据以力争。
最终，税务机关未将本案的涉案人员认定为虚开增值税专用发票，相关人员也未被认定为虚开增值税专用发票罪。
增值税专用发票使用相关规定讲座
《申请单》一式两联：第一联由购买方留存， 第二联由购买方税务机关留存。
《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。
主管税务机关对一般纳税人填报的《申请 单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用 发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一 一对应。
发票的开具要求
一、项目齐全，与实际交易相符 二、字迹清楚，不得压线、错格 三、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用
章 四、按照增值税纳税义务的发生时间开具 五、汇总开具增值税专用发票的，同时使用防伪税
控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》， 并加盖财务专用章
－－《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》
（三）申请千万元开票限额。工业企业连 续12个月（含）内应税销售收入累计在1亿元 （含）以上，商贸企业连续12个月（含）内应 税销售收入累计在3亿元（含）以上。
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增值税专用发票使用的易错点总结
增值税专用发票使用的易错点总结增值税专用发票作为一种重要的国家税务凭证，被广泛应用于企事业单位的财务往来中。
然而，由于发票的复杂性和特殊性，使用增值税专用发票时存在一些易错点。
下面将对这些易错点进行总结：1. 发票开具错误：在开具增值税专用发票时，必须严格按照国家相关法规和规定进行操作。
但是，由于操作失误或疏忽，有时可能会出现发票开具错误的情况，如填写错误的发票代码、填写错误的发票号码等。
这些错误导致的发票作废或无效化，不仅会影响企业的财务账务，还可能引起税务部门的关注和处罚。
2. 发票填写不全：增值税专用发票的填写必须完整准确，包括购买方和销售方的名称、纳税人识别号、地址、电话等信息，还需填写货物或劳务的名称、规格、数量、金额、税率、税额等详细信息。
如果填写不全或填写错误，将影响发票的合法性和有效性。
3. 发票丢失：增值税专用发票具有一定的价值和重要性，一旦发票丢失，将对企业造成很大的损失。
为防止发票丢失，企业应加强对发票的保管和管理，建立健全的发票管理制度，并采取相应的防护措施，如备份电子版发票、设立专门的发票存放库等。
4. 不符合开票条件：根据国家相关规定，一些特定的情况不适用于增值税专用发票的开具，企业在使用增值税专用发票时要注意是否符合开票条件。
例如，对于小规模纳税人来说，一般不适用于开具增值税专用发票，而应使用普通发票。
5. 发票查验错误：企业在收到增值税专用发票后，应及时进行发票查验，以确保发票的真实性和合法性。
然而，在进行发票查验操作时，由于操作不当或网络故障等原因，可能出现发票查验错误的情况，给企业带来不必要的麻烦和损失。
6. 发票报销问题：增值税专用发票通常用于企业的进项报销，但在实际操作中，有时可能存在报销问题。
例如，企业可能未及时进行发票登记、发票金额与实际支付金额不一致等情况，导致无法正常报销增值税专用发票。
7. 发票存档管理不规范：增值税专用发票作为国家税务凭证，不仅要求企业妥善保管和存档，还要求按照相关规定保存一定的时限。
初级增值税题目及解析
初级增值税题目及解析一、选择题（每题3分，共30分）1. 以下哪种行为属于增值税应税行为？（）A. 自己种的菜自己吃B. 把闲置的房子免费借给朋友住C. 企业销售产品D. 员工接受公司的福利发放答案：C。
解析：增值税应税行为是在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的行为。
企业销售产品属于销售货物，是应税行为。
自己种的菜自己吃不是经营活动，房子免费借给朋友住没有经济利益交换，员工接受公司福利发放不属于应税销售行为。
2. 增值税小规模纳税人的标准是年应征增值税销售额（）。
A. 500万元及以下B. 300万元及以下C. 800万元及以下D. 1000万元及以下答案：A。
解析：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
这是国家根据税收管理和企业规模等多方面因素确定的标准。
3. 增值税一般纳税人适用的税率不包括（）。
A. 13%B. 9%C. 6%D. 5%答案：D。
解析：增值税一般纳税人适用税率有13%、9%、6%等，5%是部分小规模纳税人或者简易计税项目可能用到的征收率，不是一般纳税人适用的税率。
4. 下列项目中，应征收增值税的是（）。
A. 被保险人获得的保险赔付B. 物业管理单位代收的住宅专项维修资金C. 纳税人取得的中央财政补贴D. 航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入答案：D。
解析：航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入属于增值税应税收入。
而被保险人获得的保险赔付、物业管理单位代收的住宅专项维修资金、纳税人取得的中央财政补贴都不属于增值税应税范围。
5. 某企业为增值税一般纳税人，2023年5月销售货物取得不含税收入100万元，当月购进货物取得增值税专用发票注明税额10万元，该企业5月应缴纳增值税（）万元。
A. 3B. 13 - 10 = 3C. 10D. 13答案：B。
解析：一般纳税人应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。
增值税专用发票--中级会计师考试辅导《中级经济法》第六章讲义6
中级会计师考试辅导《中级经济法》第六章讲义6增值税专用发票（一）增值税专用发票概述在专用发票上注明的税额既是销货方的销项税额，又是购货方的进项税额，是购货方进行税款抵扣的依据和凭证。
1.属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
2.退货或折让（1）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；（2）一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
（二）增值税专用发票的使用1.最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。
最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。
防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。
2.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。
增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。
增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。
【例题·单选题】一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。
A.向消费者个人销售货物B.向小规模纳税人转让专利权C.向一般纳税人销售房地产D.向一般纳税人提供修理修配劳务[答疑编号3257060703]『正确答案』D『答案解析』根据规定，一般纳税人向消费者个人销售货物、向小规模纳税人转让专利权以及向一般纳税人销售房地产，应开具普通发票。
（三）增值税专用发票方面的刑事责任（了解）《刑法》中的“危害税收征管罪”规定了法定最高刑为死刑的是：“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪"和“伪造、出售伪造的增值税专用发票罪”。
不得开具增值税专用发票的情形
不得开具增值税专用发票的情形在企业经营过程中，开具增值税专用发票是一项重要的财务工作。
然而，根据税法规定，存在着一些情形下，企业是不得开具增值税专用发票的。
本文将详细介绍不得开具增值税专用发票的情形，以帮助企业正确遵守税法规定，并规避可能的风险。
首先，根据《中华人民共和国增值税法》第十二条的规定，以下情形不得开具增值税专用发票：一是未跟税务机关进行增值税一般纳税人的网上申报，并通过审查合格的。
二是未按照规定交纳增值税的。
其次，在某些特殊情况下，企业也不能开具增值税专用发票。
例如，企业将货物或劳务转让给没有成为增值税一般纳税人的单位或个人，即使企业本身是一般纳税人，也不能开具增值税专用发票。
另外，企业与其他单位之间进行转让、委托加工或者订立其他经营性协议，但没有实际发生货物或劳务的情况下，也不得开具增值税专用发票。
除了以上情形，还有一些其他特定情况下，企业也不能开具增值税专用发票。
比如企业购买的商品或接受的劳务，不是依法应当开具发票的，或者发票上的内容与实际发生业务不符，企业都不能开具增值税专用发票。
不得开具增值税专用发票的情形主要是为了保证税收的合法性和真实性，防止企业之间的虚开发票和偷税漏税行为。
税务机关通过对发票的审核和监管，确保企业按照规定交纳增值税，避免税收流失和资金的非法流动。
对于违反不得开具增值税专用发票的规定进行的行为，税务机关将根据税法的规定进行处理。
一般情况下，对于首次违规开具增值税专用发票的企业，税务机关将给予警告并要求其改正错误，并可能会对企业进行约谈、检查等监督措施。
如果企业多次违规或情节严重的，将会面临罚款和其他更加严厉的处罚。
为了避免不得开具增值税专用发票的风险，企业需要加强内部财务管理，严格按照税法规定的流程进行操作。
首先，企业应及时向税务机关申报，办理增值税一般纳税人登记，确保纳税人资格的合法性。
其次，企业需要仔细核对发票上的内容，确保发票与实际发生的业务相符。
如果发票上的内容错误或与实际不符，应及时向税务机关报备并办理更正手续。
不得开具专票的25种情况
后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政 事业性收费，不得开具增值税专用发票。 8.试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租 方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票， 可以开具普通发票。 9.试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融 资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性 售后回租服务，选择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳 增值税的，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资 租赁业务的试点纳税人，可以选择以向承租方收取的全部 价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对 外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、 发行债券利息后的余额为销售额。向承租方收取的有形动 产价款本金，不得开具增值税专用发票，可开具普通发 票。 10.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款 和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单 位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费 和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售 额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务 购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以 按照简易办法依照 3%征收率计算应纳税额，但不得对外 开具增值税专用发票。 23.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。因为金融商 品主要是投资活动，目的是赚取差价，而并非是作为一般 货物处理，所以不同于货物转让，因而不得开具增值税专 用发票。 24.单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡 方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得 的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照 “未发生销售 行为的不征税项目” 规定，向购卡人、充值人开具增值税 普通发票，不得开具增值税专用发票。销售方与售卡方不 是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款 时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明 “收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 25.支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接 受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。 支付机构可按照 “未发生销售行为的不征税项目” 规 定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增 值税专用发票。特约商户收到支付机构结算的销售款时， 应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收 到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
增值税专用发票的开具要求、开具时限
遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>增值税专用发票的开具要求、开具时限增值税专用发票作为抵扣税款的法定凭证，其记载的信息必须全面、准确、合法，能够满足纳税人的财务核算和纳税申报需要，满足税务机关的稽核检查需要。
为此，税法对开具增值税专用发票提出了严格的要求，企业必须利用防伪税控开票系统并按照以下规定开具增值税专用发票：(1)字迹清楚。
(2)不得涂改。
如填写有误，应另行开具增值税专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。
如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。
(3)项目填写齐全。
(4)票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。
(5)各项目内容正确无误。
(6)全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。
(7)发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。
(8)按照规定的时限开具增值税专用发票。
(9)不得开具伪造的增值税专用发票。
(10)不得拆本使用增值税专用发票。
(11)不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的增值税专用发票。
(12)开具增值税专用发票必须使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
根据增值税专用发票使用规定，企业必须按下列规定的时限开具增值税专用发票，否则开具的专用发票将不能作为购货方扣税凭证：(1) 采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。
(2)采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。
(3)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。
(4)将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
(5)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。
(6)将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。
(7)将货物分配给股东，为货物移送的当天。
开具17税率的情况说明
1.为什么开具普通发票可以使用百分之十七的税率增值税一般纳税人向消费者（小规模纳税人）销售货物或提供劳务不得开具增值税专用发票，只能开普通发票，而一般纳税人的税率是17%，不能因为开普通发票而使用其他税率或征收率。
所以开具普通发票也要使用17%的税率。
根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。
（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。
同时：第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
2.什么情况下提供服务可以开具17%的增值税发票您说的这种情况我接触过，也审计过，当时审计的是理光（中国），这里的打印机租赁服务实际上是一种融资租赁，就是将打印机租给用户，签一个长期租赁合同，规定只能向该厂家购买纸张和墨粉，租赁期结束打印机归用户所有，在这种情况下，厂家赚的是纸张和墨粉的钱。
按照财税〔2013〕37号文件的规定，“营改增”后，提供有形动产租赁（包括有形动产的融资租赁和经营性租赁）服务的增值税税率为17%此外，如果存在销售商品和提供劳务同时进行，又无法区分的情况，在税法上属于混合销售，可以开具17%的发票。
如装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供装饰公司劳务，又有墙纸（布）、地板等装饰材料的销售，如无法区分的情况，可开具17%的增票。
不得开具增值税专用发票情况讲解(1)
主讲：一然老师
随着小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票 的范围不断扩大，未接触过增值税专用的发票的 纳税人，对于哪些可以开专票哪些不能开具混乱 又畏惧，生怕一不留神就被定性为未按规定开具、 虚假开具。
5大类小规模可开具增值税专用发票的情形
一、 哪些小规模纳税人可自开专票？ 截至2018年2月，以下小规模纳税人可以自行开具增值税 专用发票： 1、 住宿业（自2016年11月4日起试点，国家税务总局公 告2016年第69号） 2、 鉴证咨询业（自2017年3月1日起试点，国家税务总局 公告2017年第4号） 3、 建筑业（自2017年6月1日起试点，国家税务总局公告 2017年第11号） 4、 工业（自2018年2月1日起试点，国家税务总局公告 2017年第45号） 5、 信息传输、软件和信息技术服务业（自2018年2月1 日起试点，国家税务总局公告2017年第45号）
5.提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位 收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会 保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可 以开具普通发票。
6.提供安全保护服务选择差额纳税的纳税人，比照 劳务派遣服务政策执行，代用工单位支付给劳务派 遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公 积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具 普通发票。
3.纳税人销售旧货不得自行开具或者代开增值税专用发票
十九-二十、营改增试点前发生业务不得开具增值 税专用发票（共2项）
1.纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票， 2016年5月1日后需要补开发票的，不得开具增值税 专用发票。
2.一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016 年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营 业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增 值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
2023年税务师考试《税法一》考试题(附答案)
2023年税务师考试《税法一》考试题〔附答案〕2023年税务师考试《税法一》考试题〔附答案〕一、单项选择题 (每题1分。
每题的备选项中，只有1个最符合题意。
)1. 税收负担必须根据纳税人的负担才能分配，负担才能相等，税负一样;负担才能不等，税负不同，这是( )。
A. 税收法定性原那么B. 本质课税原那么C. 税收公平D. 法律优位原那么【正确答案】 C【答案解析】税收公平最根本的含义是: 税收负担必须根据纳税人的负担才能分配，负担才能相等，税负一样;负担才能不等，税负不同。
2. 被公认为现代行政程序法根本制度的核心，对于行政程序的公开、公正和公平起到重要保障作用的是( )。
A. 说明身份制度B. 听证制度C. 职能别离制度D. 回避制度【正确答案】 B【答案解析】听证制度被公认为现代行政程序法根本制度的核心，对于行政程序的公开、公正和公平起到重要保障作用。
3. 以下关于税收司法的表述中，不正确的选项是( )。
A. 掌握税收司法的核心在于谁可以行使国家司法权处理涉税案件B. 税务机关征收税款，税收优先于所有的其他债权C. 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得D. 司法审查中，对详细行政行为的审查，仅局限于合法性审核【正确答案】 B【答案解析】税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。
4. 税收立法是指国家机关按照其职权范围，通过一定程序制定税收法律标准的活动，以下关于税收立法说法错误的选项是( )。
A. 《中华人民共和国税收征收管理法》是国务院制定的税收法规B. 税收立法权的划分，是税收立法的核心问题C. 税收立法必须经过法定程序，这是法的现代化的根本标志之一D. 在我国，划分税收立法权的直接法律根据主要是《宪法》与《立法法》的规定【正确答案】 A【答案解析】《中华人民共和国税收征收管理法》是全国人大常委会制定的税收法律。
5. 以下关于税收实体法的表述中，表述错误的选项是( )。
税务会计与实务操作 第三章 增值税专用发票开具规定
1100992141
增值税专用发票
税务登记号 开户银行及账号
开票日期： 年 月 日 此联不作报销、扣税凭证使用 称 购货 名 单位地址、电话
国税函
号北京印钞厂
№00000000
税率 税 金 额 额 第 规格 计量 数 单 商品或劳务名称 一 型号 单位 量 价 万千百十元角分（%） 万千百十元角分 联 ： 存 根 联
7 1 5 8 9 9 1
合 备
计
价税合计（大写）
注
拾 万 千 佰 拾 元 角 分 ￥
税务登记号
开户银行及账号 收款人： 复核： 开票人：
称 销售 名 单位地址、电话
销货单位（章）：
销 货 方 留 存 备 查
1100992141
ห้องสมุดไป่ตู้
（三）增值税专用发票不是唯一的抵扣税款 凭证
抵扣税款的凭证不仅包括增值税专用发票，而且 包括其它的凭证： （1）从销售方取得的增值税专用发票； （2）从海关取得的完税凭证； （3）税务机关认定的专用收购凭证； （4）税务机关认定的购买废旧物资的普通发票； （5）专用运输业发票。
四、增值税专用发票与普通发票的区别
二、全国普通发票的简并和票种统一
2009年11月23日，国家税务总局规定在原有统一 式样的票种中，暂时保留7种发票，同时规定需要 简并的票种，从2011年1月1日起，使用新版统一 通用发票。
（一）暂时保留的七种发票 （二）需要简并的票种和启用新版的发票规 格
三、开具发票的注意事项
（一）发票的开具方开具发票时的注意事项 （二）发票的接受方在索取发票时的注意事 项
5-3发票管理实务3
2.一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票 采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货 物发出的当天。采用交款提货结算方式的，为收到货款的当 天。采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日 期的当天。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增 值税的，为货物移送的当天。将货物交付他人代销的，为收 到受托人送交的代销清单的当天。将货物作为投资提供给其 他单位或个体经营者，为货物移送的当天；将货物分配给股 东，为货物移送的当天。
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（一）发票领购的基本规定 一般情况下，企业使用的发票是由国家税务机 关统一设计样式，并指定印刷厂印刷，并套印 （县）市以上税务机关发票监督印章；由纳税 人自行到主管税务机关申请领购。 已办理税务登记的单位和个人，可以按下列规 定向主管税务机关申请领购发票。 第一，提出购票申请。 第二，提供有关证件。 第三，持簿购买发票。 第四，领购发票的数量。
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备注
填开日期： 年 注：本清单一式两联：第一联，销售方留存；第二联，销售方送交购买方。 月 日
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图5-24领购发票流程图
图5-25为成都市地方税务局“发票领用印制簿” 的流程图。
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图5-25申领领购《发票购用印制薄》流程
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有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全，发票 使用量较大的单位，可以申请印有本单位名称的普通发 票；如普通发票式样不能满足业务需要，也可以自行设 计本单位的普通发票样式，报省辖市税务局批准，按规 定数量、时间到指定印刷厂印制。自行印制的发票应当 交主管税务机关保管，并按前款规定办理领购手续。 1．申请领购《发票购用印制簿》的基本条件是： （1）依法纳税。 （2）有固定的生产经营场所。 （3）财务会计和发票管理制度健全。 （4）发票使用数量大。 （5）统一发票式样不能满足业务需要。
2017会计继续教育
【1】【判断】【2分】向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为的，不得开具增值税专用发票。
|正确|错误解析【解析】依据：“税总货便函【2017】127号”第11条。
【2】【判断】【2分】发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日口头报告税务机关，并登报声明作废。
( )|正确|错误解析书面报告【3】【判断】【2分】酒店业纳税人收到顾客支付的物品损坏赔款，应当开具发票。
|正确|错误解析【解析】酒店业纳税人收到顾客支付的物品损坏赔款，需要缴纳增值税，所以，应当开具发票。
【4】【判断】【2分】对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。
|正确|错误解析【解析】依据：国家税务总局公告【2011】50号。
【5】【判断】【2分】在对通用财务报表进行调整，编制管理用财务报表前，必须明确企业的业务性质，这是定义经营性资产与负债的关键。
（）|正确|错误解析对通用财务报表进行调整，编制管理用财务报表前，必须明确企业的业务性质，这是定义经营性资产与负债的关键。
企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。
6】【判断】【2分】现金流量利息保障倍数比以收益为基础的利息保障倍数更可靠，因为实际中用以支付利息的是现金，而不是利润。
（）|正确|错误解析根据“利息保障倍数＝息税前利润/利息费用”与“现金流量利息保障倍数＝经营现金流量/利息费用”定义公式，因为实际中用以支付利息的是现金，而不是利润，所以现金流量利息保障倍数比以收益为基础的利息保障倍数更可靠。
【7】【判断】【2分】比较分析法是一种定量的分析方法。
（）|正确|错误解析因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法，因素分析法是一种定量的分析方法；比较分析法是一种定性的分析方法。
资料汇总：不得开具增值税专用发票的21种情形
资料汇总：不得开具增值税专用发票的21种情形一、不得向个人开具专用发票1.向消费者个人销售货物或者应税劳务的政策依据：《增值税暂行条例》第二十一条2.向消费者个人提供应税服务政策依据：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）第四十九条二、个人不得代开专用发票1.个人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务，不能代开增值税专用发票，只能申请代开增值税普通发票。
政策依据：《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2004〕153号）第二条规定，本办法所称代开专用发票，指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。
第五条规定，本办法所称增值税纳税人，指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。
三、免征增值税不得开专用发票1.销售货物或者应税劳务适用免税规定的政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条2.适用免征增值税规定的应税服务政策依据：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）第四十九条3.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
政策依据：国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）第十条4.增值税一般纳税人（以下简称"一般纳税人"）销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）：如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。
政策依据：《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》(国税函〔2005〕780号)5.纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票政策依据：《国家税务总局关于重新发布<营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）>的公告》（税务总局公告2014年第49号）第六条6.销售熊猫普制金币免税收入不得开具增值税专用发票政策依据：国家税务总局关于发布《熊猫普制金币免征增值税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2013年第6号）7.对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税,不得开具增值税专用发票根据《财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税字[1998]47号）规定，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。
简易计税说明
增值税简易计税方法的五个问题来源:中税网增值税的简易计税,不仅仅是小规模纳税人的事,几乎与所有增值税纳税人有关。
财政部和国家税务总局不久前下发《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号,以下简称57号文件),对增值税简易征收的征收率进行了合并,取消了6%、4%的征收率,将征收率统一为3%,对4%减半征收和按照2%征收的货物,统一为按照3%的征收率减按2%征收。
本文结合对57号公告的讲解,介绍增值简易计税的五个问题,具体包括:一、简易计税方法适用所有纳税人二、简易计税方法征收率的变化过程三、简易计税方法如何计算税额四、简易计税方法如何开具发票五、简易计税方法与一般计税方法的税负比较一、简易计税方法适用所有纳税人根据增值税暂行条例和营业税改征增值税试点实施办法,增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法的应纳税额按照销项税额减去进项税额计算。
简易计税方法的应纳税额按照不含税销售额与征收率的乘积计算。
小规模纳税人都是按照简易计税方法,但是一般纳税人也可能按照简易计税方法计算纳税。
关于简易计税方法适用的纳税人、货物和征收率,主要是《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号,以下简称9号文)和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号,以下简称170号文)的相关规定。
具体为:(一)一般纳税人适用简易计税方法的情况及政策调整前的征收率1、销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产,4%征收率减半征收;(抵扣过进项税的,按照适用税率17%计算销项税)2、销售旧货,4%征收率减半征收。
旧货不同于自己使用过的固定资产,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),不包括自己使用过的物品;3、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内),4%征收率;4、典当业销售死当物品,4%征收率;5、免税商店零售的免税品,4%征收率;6、自来水公司销售自来水,6%征收率;7、销售下列自产货物,适用6%征收率(1)、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
不得开具增值税专用发票的情形
不得开具增值税专用发票的情形不得开具增值税专用发票的情形，归纳起来有以下十二大类。
（一）购买方为消费者个人的依据：中华人民共和国增值税暂行条例（二）纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形：根据国家税务总局公告2016年第53号规定，自2016年9月1日起，《商品和服务税收分类与编码（试行）》中的分类编码增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。
使用“未发生销售行为的不征税项目”编码开具增值税发票时，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
截至2020年6月，分类编码“未发生销售行为的不征税项目”共包括以下14项内容：601 预付卡销售和充值依据：总局公告2016年第53号602 销售自行开发的房地产项目预收款依据：财税…2016‟36号附件1（实施办法）603 已申报缴纳营业税未开票补开增值税普通发票604 非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税605 代收车船使用税606 融资性售后回租承租方出售资产指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。
融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
依据：总局2010年第13号公告607 资产重组涉及的不动产、608 土地使用权指在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
依据：财税…2016‟36号附件２609 代理进口免税货物货款指纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
依据：总局公告2016年69号610 有奖发票奖金支付611 不征税自来水指原对城镇公共供水用水户在基本水价(自来水价格)外征收水资源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。
发生以下情况不得开具增值税专用发票
发生以下情况不得开具增值税专用发票：
a、向消费者销售应税项目；
b、销售免税项目；
c、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；
d、将货物用于非应税项目；
e、将货物用于集体福利或个人消费；
f、提供非应税劳务（应征增值税的除外）、转让无形资产或销售无形资产
g、向小规模纳税人销售应税项目；
h、商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）化妆品等消费品；
j、工商企业直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，如购买方要求，则销售给予开具。
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第十种情形 购进的旅客运输服务。 旅客运输服务是指客运服务，包括通过陆路运输，
水路运输，航空运输为旅客个人提供的客运服务。 例：某企业为增值税一般纳税人，2018年6月，职
工报销差旅费，其中报销交通费用（飞机票）11000元， 取得增值税专用发票注明金额10000元，进项税额1000 元。则该笔旅客运输对应的进项税额如何处理？
第四种情形
用于集体福利的购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产和不动产。
集体福利是指纳税人为内部职工提供的 各种内设福利部门所发生的设备、设施等费 用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医 务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设 备、设施及维修保养费用。
第五种情形
用于个人消费的购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产和不动产。
第九种情形
非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、 设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均 属于不动产在建工程。非正常损失的不动产在建工程所 耗用的购进货物、设计服务和建筑服务是指因管理不善 造成不动产在建工程被盗、丢失、霉烂变质，以及因违 反法律法规造成不动产在建工程被依法没收、销毁、拆 除的。
借：管理费用或相关科目6000 贷：银行存款6000
第二种情形
用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产和不动产。
例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2018年6月购买 材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项 税额16000万元，该批材料用于适用简易计税方法的老 建筑项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益116000 贷：原材料或相关科目100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）16000
借：管理费用116000 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益116000
第七种情形
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不 包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
纳税人购进的旅客运输服务，对应的进项税额不得 抵扣，故该笔进项税额应直接计入相关损益类科目，不 得抵扣。 会计处理如下：
借：管理费用或相关科目11000 贷：其他应收款—XX 11000
第十一种情形
购进的贷款服务。 贷款服务是指将资金贷与他人使用而取得利息收入 的业务活动。 如：银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息 收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收 入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、 押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息 性质的收入。纳税人取得的贷款服务的进项税额不得抵 扣。
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加 工修理修配劳务和交通运输服务是指因管理不善造成在产 品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规 造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的。该在产 品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通 运输服务所对应的进项税额不得抵扣。
第八种情形 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进
会计处理如下： 借：原材料或相关科目116000 贷：银行存款或相关科目116000
第三种情形
用于免征增值税项目的购进货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
免征增值税是指财政部及国家税务总局 规定的免征增值税的项目。
如：养老机构提供的养老服务、婚姻介 绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服 务、农业生产者销售的自产农产品等。
第六种情形
非正常损失的购进货物，以及相关的加工 修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的购进货物是指因管理不善造 成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法 律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的。 该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输 服务所对应的进项税额不得抵扣。
例：某企业为增值税一般纳税人，2018年6月因管理不善霉 烂变质材料一批，该批材料购买时，取得增值税专用发票注 明金额100000元，进项税额16000万元，该笔进项税额已抵 扣。假设无相关责任人赔偿，则该批材料的进项税额如何处 理？ 会计处理如下：
货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的不动产是指因管理不善造成不动产被
盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成不动产 被依法没收、销毁、拆除的。该不动产以及该不动产所 耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税 额不得抵扣。
上述所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备， 包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、 通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼 宇设备及配套设施。
不得开具增值税专用发票 情况讲解
主讲：一然老师
知识链接： 2016年5月1日全面营改增后，不少纳税人经常会 提出两个问题：
一是不能抵扣的项目能否开具专用发票？
二是取得了不得抵扣的专用发票怎么办？
首先，不能抵扣的项目也可以开具专用发票。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税 改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五 十三条第二款规定，属于下列情形之一的，不 得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者 不动产；（二）适用免征增值税规定的应税行 为。 除此之外，都可以开具专用发票。
个人消费是指纳税人内部职工个人消费的 货物、劳务及服务等所发生的费用。
如：交际应酬消费、职工个人的车辆加油 费等。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
财税[2017]90号 财政部 国家税务总局关于租入固定 资产进项税额抵扣等增值税政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、 国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务 局： 一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不 动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易 计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额 抵扣。
第十四种情形
购进的娱乐服务。 娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务 的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、 台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、 跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、 射箭、飞镖）。纳税人取得的娱乐服务的进项税额 不得抵扣。
2018
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哪些取得增值税专用发票但不能抵扣？（参考财税2016年 36号文）
第一种情形 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规
或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税 额中抵扣。
例：A企业为增值税一般纳税人，2017年6月境外B企 业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣 代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的 境外单位的对账单或者发票，故该笔进项税额不得抵扣。 会计处理如下：
第十二种情形
购进的餐饮服务。 餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食 场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业 务活动，纳税人取得的餐饮服务的进项税额 不得抵扣。
第十三种情形
购进的居民日常服务。 居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭 日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、 婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美 发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩 印等服务。纳税人取得的居民日常服务的进项税额不 得抵扣。