国际税收_朱青_第六章转让定价的税务管理
06&07章 国际转让定价和国际税务(1)
所谓课税公平是指处于同等地位的纳税人应受 到同样的对待。 这一原则运用到国际环境中时,要求在国外获 利所交纳税款应同国内获利所交纳税款相当, 也就是说,一个纳税人在国外取得的收益已在 国外纳过的税,可以视同已经交纳了本国对同 额收益应课征的税款。 在理想的条件下,坚持课税公平原则可以对决 定是在国内还是在国外建立盈利性经营产生同 等的影响。
4.2 各国政府的反应 1、采用局外价格检查来监督转移价 格 2、用“比较定价”的原则监督转移 价格 3、扩大跨国公司制定转移价格方面 的信息披露
第七章 国际税务
一、基本概念
税务是一个与会计密切相关的重要问题。各国税 法税则纷繁复杂,但其中总有一些基本原则和概 念。其中,最主要的是课税公平和税负均等概念。
如果跨国公司企图使国外子公司有比较低的盈利 能力,可以对子公司的进口商品采用比较高的转 让价格,这样比较低的盈利能力会使潜在的竞争 者失去经营信心而不进入市场,也可避免由于国 外子公司有比较高的利润而被东道国接管的可能。 如果跨国公司为了使国外子公司尽快改善财务状 况,有利于从国外债权人那里筹集资金,可以对 子公司的进口商品采用比较低的转让价格,而对 其出口产品制订比较高的转让价格,使国外子公 司在初创及其成长阶段占有市场竞争上的优势。
2.关税因素
关税可以分为从量关税和从价关税。 对跨国公司内部转让价格产生影响的主要是从 价关税。 由于关税计算时所依据的关税完税价格主要是 由交易价格所决定的,所以跨国公司在设置国 际转让价格时要充分考虑到各国关税税率以及 关税政策之间的差异,力争减少公司整体支付 的关税,从而降低跨国公司的经营成本,达到 整体利润最大。
作为跨国公司的管理会计师,在制定国际转让 价格时尤其应该关注那些设在高关税、高所得 税国家的子公司。 在向这些公司销售商品时,制订低的转让价 格可以少交关税,但也使子公司进口商品的 成本降低,导致了比较高的所得税计征基础; 如果制订高转让价格,导致子公司成本增加 利润下降,可以减少应税所得,但是要多交 关税。
转让定价的税务管理
转让定价的税务管理转让定价是指企业将其在境内或境外的资产、应收账款、股权或其他权益转让给外部方时确定的价格。
税务管理在转让定价中起到至关重要的作用,可以确保企业和税务机关之间的合法权益和税收利益。
税务管理在转让定价中的职责主要包括以下几个方面:首先,税务管理应确保转让定价的合理性。
合理定价是指在没有特定关系的情况下,将资产或权益以公平、公正、公开的方式转让给外部方。
税务管理机构应对转让定价进行审查,确保其符合市场原则,避免因过高或过低的定价导致的税收风险和纳税义务的缺失。
其次,税务管理应强化信息披露和备案要求。
企业在进行转让定价时应主动向税务管理机关提供相关信息,如转让资产的性质、交易对方、定价依据等,并按照要求进行备案。
税务管理机关可以通过信息披露和备案制度加强对转让定价的监管,提高管理效能和透明度,减少潜在的税务风险。
第三,税务管理应关注跨境转让定价的税收风险。
随着全球经济一体化的进程,跨境转让定价越来越常见。
税务管理机关应关注企业的国际交易和跨境转让定价,加强与国际税收规则的对接,防范企业利用跨境转让定价进行避税或税收优惠的行为,维护国家税收利益和税收公平。
最后,税务管理应加强税务稽查和风险防范。
税务管理机关应建立完善的税务稽查制度,对企业的转让定价进行监测和检查,发现问题及时采取措施,确保企业的合规经营和税收纳入。
同时,税务管理机关还应根据风险评估结果,加强对高风险企业的重点关注和管理,防范潜在的税务风险。
综上所述,税务管理在转让定价中具有重要作用,通过合理定价、强化信息披露和备案、关注跨境转让定价的税收风险,以及加强税务稽查和风险防范等方式,可以有效保护企业和税务机关的权益,促进税收的公平公正。
税务管理在转让定价中的作用是为了确保企业和税务机关的合法权益和税收利益。
在国际商业活动中,转让定价通常是由企业自主决定的,这给税务管理带来了挑战。
因此,税务管理机构需要采取一系列的措施来管理和监管转让定价,从而确保税收公平和税基的保护。
第6章转让定价的税务管理(国际税收(第二版,朱青,人大
6.1 转让定价法规
l 6.1.2 关联企业的判定
l 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交 易作价。正确运用转让定价法规进行反避税, 首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业
关联企 业
第6章转让定价的税务管理(国际税收 (第二版,朱青,人大
例4:公司关系示意图(4)
A公司 100%
30%
B公司 100%
D公司
C公司 100%
E公司
图6—4 公司关系示意图(4)
第6章转让定价的税务管理(国际税收 (第二版,朱青,人大
6.2 转让定价审核、调整 的原则与方法
l 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则
l 6.2.2 转让定价的审核和调整标准
第6章转让定价的税务管理(国际税收 (第二版,朱青,人大
6.3 预约定价协议(APA)
l 6.3.1 什么是预约定价协议 l 6.3.2 预约定价协议(APA)产生的历史背景 l 6.3.3 预约定价协议的主要目标 l 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 l 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 l 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 l 6.3.7 预约定价协议的谈签程序 l 6.3.8 预约定价协议的局限性
l 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议
l 1.在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准 的转让定价方法;
l 2.与国外关联企业有大量的业务往来; l 3.本企业产品在国外面临激烈的市场竞争,因而
必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场 的需求。
第6章转让定价的税务管理(国际税收 (第二版,朱青,人大
国际税务和转让价格
制定合理的转移定价策略
转移定价是指跨国公司内部不同实体之间进行交易时所采用的价格。
通过制定合理的转移定价策略,企业可以优化税务结构,降低税务风险,并提高 整体经济效益。
制定转移定价策略需要考虑多种因素,包括市场条件、生产成本、关税、汇率等 。
国际税务与转让价格的协同管理
加强国际合作
为了解决双重征税和防止跨国避税等问题,各国税务机关需要加强国际合作,共同制定并遵守国际税收规则。
提高合规性和透明度
跨国公司需要提高转让定价的合规性和透明度,确保内部交易的定价合理且符合各国税务法规。这有助于避免 税务纠纷并树立良好的企业形象。
04
国际税务筹划策略
利用预约定价安排可以避免税收 风险和争议,同时可以降低税收
成本。
预约定价安排通常适用于大型跨 国企业,需要与当地税务机关进
行协商和谈判。
06
国际税务与转让价格的风 险管理
国际税务风险识别与评估
总结词
国际税务风险识别与评估是企业管理国际税务风险的重要 手段,通过对税务法规、政策、征管等方面的分析,发现 和评估企业在跨国经营中面临的税务风险。
企业需要关注跨国关联交易的税务风险,包括转移定价、 费用分摊等,以避免遭受反避税调查或处罚。
总结词
通过国际税务风险识别与评估,企业可以及时发现和评估 跨国经营中面临的税务风险,并采取相应的措施进行规避 和管理。
转让价格风险识别与评估
总结词
转让价格风险识别与评估是企业管理国际税务风险的关键 环节,主要针对跨国公司内部关联交易的定价问题,以避 免因不合理的转让价格而产生的税务风险。
企业可以通过合理安排组织结构来 降低税务负担,例如设立分公司、 子公司或采取不同的控股形式。
转让定价的税务管理 人大版课件
4.其他合理方法
可比利润法 即在可比情况下,以非受控企业之间从事相同经营活动所 取得的利润水平为参照,确定受控企业的交易成果。 交易净利润法 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业 务往来取得的净利润水平确定利润的方法。
利润分割法 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间 采用合理标准进行分配的方法。
批产品未作任何加工,又以150万美元的价格销售给无关联关系的 第三方,B公司当地同类产品的销售利润率为20%。
A公司适用的企业所得税税率为25%。
在不考虑汇率及关税的条件下,试分析内地主管税务机关对A公司 的这两笔业务应如何进行税务处理。
(1)由可比非受控价12万美元判断, A公司从B公司购进原 材料的价格20万美元偏高,应按可比非受控价调整为12万 美元,应调增应税利润 20-12=8(万美元); (2)根据再销售价格法,X公司对Y公司该批产品的正常销 售价格应该为:150×(1-20%)=120(万美元),由此判 断,A公司销售给B公司的产品价格100万美元偏低,应调 增应税利润 120-100=20(万美元)。 A公司的这两笔业务共调增应税利润28万美元,因此,应 补缴所得税 28×25%=7(万美元)。
正常(公平)交易价格= 再销售给非关联方的价格×(1可比非关联交易毛利率)
计算要素:
再销售给非关联方的价格
交易毛利率:(销售收入-销售成本)/销售收入*100%
再销售价格法
案例
甲国母公司以1.8万美元的转让价格向乙国子公司销售一批 产品,乙国子公司再以3万美元的市场价格在当地销售出去。 乙国当地同类产品的销售毛利率为20%。 请用再销售价格法计算母子公司关联交易的正常定价。 如果甲国当地企业所得税为25%,则需补征多少税额。
转让定价的税务管理课程
转让定价税务管理 有助于维护公平的 市场竞争环境,防 止不正当竞争。
转让定价税务管理发展历程
01
02
03
初步探索阶段
20世纪80年代末至90年 代初,我国开始对转让定 价进行初步探索。
逐步发展阶段
20世纪90年代中期至21 世纪初,我国开始逐步建 立和完善转让定价税制。
不断完善阶段
21世纪初至今,我国不 断加强对转让定价的监管 和管理,不断完善转让定 价税制。
02
转让定价税务管理基础知 识
转让定价税务管理相关法规
国内法规
国内转让定价税务管理法 规的主要内容、适用范围 及目的。
国际法规
国际间转让定价税务管理 法规的协调与合作。
法规更新
转让定价税务管理法规的 修订及补充,以及新法规 对转让定价税务管理的影 响。
转让定价税务管理基本流程
转让定价方法选择
根据企业实际情况,选择合适 的转让定价方法,如可比非受 控价格法、再销售价格法等。
转让定价既非法律行为,也非经济利润调节行为,而是以经济行为的外形出现的、一种人 为的价格。
转让定价是集团内部一种价格,价格水平既不取决于市场供求关系,也不受税收原则的影 响,而是人为确定的。
转让定价税务管理意义
转让定价税务管理 有助于保障国家税 收收入,防止税收 流失。
转让定价税务管理 有助于提高企业的 经营管理水平,增 强企业的竞争力。
财务状况等。
参考外部因素
同时,企业还应参考外部因素 ,如市场动态、行业趋势以及
税务政策等。
转让定价调整与争议解决
遵循法定程序
企业在调整转让定价时,应遵循相关的法定程序 ,如事先与税务机关沟通并获得批准。
及时解决争议
转让定价的税务管理(ppt 45页)
(4)利润指标的范围不同。 (5)美国的可比利润法要求使用四分位点数值域(interquartile
range),即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。
二版) 朱青 编著
二版) 朱青 编著
6.1 转让定价法规
构成跨国关联企业的关联关系条件:
1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本
2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本
二版) 朱青 编著
6.1 转让定价法规
根据控股比例标准判定关联企业案例
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题
在实践中,解决转让定价调整中国际重复征税 问题的办法之一,是有关国家在双边税收协定 中承担在对方国家对转让定价做初次调整后进 行相应调整的义务。
二版) 朱青 编著
6.3 预约定价协议(APA)
6.3.1 什么是预约定价协议 6.3.2 预约定价协议(APA)产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 6.3.7 预约定价协议的谈签程序 6.3.8 预约定价协议的局限性
首先,美国《国内收入法典》第482节的内容经过 一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司 转让定价的管理,但新的转让定价法规仍然不能解 决所有有关转让定价的争议。
另外,国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化 ,从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约定价 协议。
转让定价及其我国相关税务管理培训
转让定价及其我国相关税务管理培训转让定价是指企业将其资产或股权转让给其他企业时,所确定的价格。
转让定价的确定涉及到税务管理方面的考虑,对我国企业来说尤为重要。
首先,转让定价的合理确定对于企业来说非常重要,因为这会直接影响到企业的盈亏和税务负担。
如果转让定价被过度高估,企业可能需要支付更多的税款;反之,如果被低估,企业可能会损失转让资产的价值。
其次,我国税务管理对于转让定价有明确的规定和要求。
根据《企业所得税法》和《关于跨境转让定价若干问题的公告》,企业在转让资产或股权时,应按照公开市场价格或者以公开市场价格为基准进行定价。
如果企业无法获取公开市场价格,可以选择适用比较公司内部交易方法、成本加成方法、可比较非关联企业价格方法等进行定价。
此外,我国税务管理对于跨境转让定价也有一系列规定。
根据《个人所得税法》和《个人所得税暂行条例》,居住在中国境内的个人将其在中国境外的资产或股权转让给境外个人或者企业时,需要按照公允市场价格交纳个人所得税。
公允市场价格可以通过比较市场销售价格或通过专业评估机构进行评估。
另外,我国税务管理还对转让定价的监管进行了加强。
根据《税务征收管理法》和《企业所得税法实施条例》,税务机关可以对企业的转让定价进行稽查和调查,以确保企业依法履行税务申报和缴纳义务。
如果发现企业的转让定价存在不当行为,税务机关有权进行调整并追缴相应税款。
综上所述,转让定价及其与我国相关税务管理密切相关。
企业在进行转让定价时,应根据相关税务法规和要求进行合理确定,以避免增加税务风险和承担不必要的税务负担。
同时,企业也应积极配合税务机关的监管和调查,确保合规经营。
转让定价及其与我国相关税务管理密切相关,除了前文提到的规定和要求外,还涉及到一系列关键问题和考虑因素。
首先是转让资产评估的问题。
在确定转让定价时,企业需对转让资产进行评估。
评估依据包括资产的市场价值、增值方式、使用寿命等。
这些评估数据会直接影响到转让定价的合理性和公允性。
国际税收习题及答案.
第一章国际税收导论三、判断题(若错,请予以更正)1.欧盟的“自有财源”从本质上看,是强加在成员国政府上的税收收入。
2.一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴。
3.一般情况下,一国的国境与关境不是一致的。
4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。
5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。
6.国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是:关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。
7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。
8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。
四、选择题1.国际税收的本质是()。
A.涉外税收 B. 对外国居民征税C.国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税2.20世纪80年代中期,发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是()。
A.税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸C.促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现3.1991年,北欧的挪威,瑞典,芬兰,丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了:()。
A.《同期税务稽查协议范本》 B.《税收管理互助多边条约》C.《税务互助多边条约》 D. UN范本4.()是重商主义时代最著名的贸易协定,也是关税国际协调活动的开端。
A.《梅屈恩协定》 B.《科布登—谢瓦利埃条约》C.《税务互助多边条约》 D. 《关税及贸易总协定》第二章所得税的税收管辖权三、判断题(若错,请予以更正)1.税收管辖权不属于国家主权,只是一种行政权力。
2.判定纳税人的身份是一国正确行使居民管辖权的前提。
3.美国的公司所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外,还坚持公民管辖权。
4.我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳税人的居民身份。
5.我国判定法人居民身份的标准实际为法律标准及实际管理机构标准,只要满足其一便可确定为本国居民。
6.外国公司设在本国境内的分公司的生产、经营所得和其他所得,由总机构汇总缴纳所得税。
转让定价在国际税收中的应用
转让定价的税务管理
02
转让定价的税务管理框架
税务管理政策
国内税务法规
国内转让定价税务法规是税务管理的核心政策,包括纳税义务、 转让定价方法、合规性要求等。
双边或多边税收协定
与外国签订的双边或多边税收协定,对避免双重征税和防止税收逃 避等方面有重要作用。
总结
转让定价税务管理的基本概念
转让定价是指两个或两个以上有经济联系的企业之间,为 均摊或转移利润而确定的产品或劳务的价格。转让定价的 税务管理是指政府对这一过程的管理和监督。
转让定价税务管理的重要性
转让定价税务管理对于防止企业利用转让定价进行不正当 的利润转移和税收逃避具有重要意义,有助于维护公平竞 争的市场环境,保障国家财政收入。
案例二:某企业的税务优化方案
总结词
该案例介绍了一个中国企业如何通过税务优化方案来降低税负。
详细描述
该企业通过合理利用税法规定和优惠政策,制定了一套完整的税务优化方案,包括企业所得税、增值 税和个人所得税等方面。该方案不仅降低了企业的税负,还提高了企业的经济效益。
案例三:某地区的转让定价政策实践
总结词
税务审计与调整
接受税务机关的审计,并根据审计结果进行必要的调整,确保合规 。
税务管理工具与技术
信息化管理系统
01
使用信息化管理系统可以提高工作效率,确保数据的准确性和
及时性。数据挖掘与分析工具 Nhomakorabea02
通过数据挖掘与分析工具,对大量数据进行处理和分析,发现
潜在问题和风险。
专家判断与咨询
03
依靠专业知识和经验,运用专家判断与咨询,对复杂问题进行
《国际税收》课程标准
《国际税收》课程标准前言:本课程是为税务专业学生开设的一门专业必修课。
通过本课程的学习,能够使该专业的学生了解国际税收的一些基本理论和基本方法,使学生比较系统地学习和掌握国际税收的基本理论和基本知识,掌握国际税收、国际双重征税和国际逃税与避税以及国际税收协定,提高学生对国际税收的理解和认识,使学生能运用所学知识分析和解决有关的理论问题和实际问题,具备一定的处理纠纷的能力,以适应经济全球化的需要。
本门课程共68学时。
本教学标准按照教材与教学大纲制定,同时参考了学院教学标准写作相关规定。
由张海涛执笔。
一、课程的说明:国际税收这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。
其内容与体系大体包括对跨国课税对象征税的国际规范、所得的国际重复征税及其减除方法、国际避税与反避税、国际税收协定以及商品课税的国际协调问题等等。
通过教学,要求学生初步掌握国际重复征税的减除方法、国际避税的主要防范措施、国际税收协定等内容。
《国际税收》是税务专业的必修课程,作为研究世界经济和国际经济必需的一门学科,国际税收的研究领域既涉及经济理论,又涉及国际税收的法律法规。
这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。
它的先修课程是经济学、财政学、国家税收、税收管理和国际贸易等。
本门课程共68学时,其中理论学时68学时,实践学时0学时。
学时分配如下:教学总学时数及课时分配表二、课程培养目标:税收这门课程主要是向学生传授一定的有关国际投资、国际经济与技术交流、国际贸易过程中税收管理与合作的基本知识和技能。
使学生能运用所学知识分析和解决有关的理论问题和实际问题,具备一定的处理纠纷的能力,以适应经济全球化的需要。
三、课程内容与基本要求:本课程主要内容包括:对跨国课税对象征税的国际规范、所得的国际重复征税及其减除方法、国际避税与反避税、国际税收协定以及商品课税的国际协调问题。
转让定价税务处理的原则与调整方法
转让定价税务处理的原则与调整方法
一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则
(一)正常交易原则
正常交易原则(arm’s length principle)又称独立核算原 则、独立交易原则和公平交易原则。该原则要求关联企业之间的内 部交易,应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价和 费用分配。
2020年12月3日星期四
目录
2.再销售价格法(比照市场标准) 再销售价格法(resale price method)是指按照从关联方购
进货物再销售给没有关联关系的交易方的价格,减除相同或者类 似业务的销售毛利进行定价的方法。
再销售价格法适用范围: 销售企业销售的商品和货物没有可比非受控价格供参照;购 买企业要有类似可比非受控再销售价格供参照;再销售企业不再 对购进商品和货物进行大量加工,使产品大量增值(包装、分装 等除外);再销售企业没有运用商誉等无形资产使商品和货物大 量增值。
2020年12月3日星期四
目录
正常交易原则的优缺点
正常交易原则的优点:该 原则是以市场竞争价格为 标准来调整分配关联企业 之间的收入和费用,这无 论是对征纳双方,还是对 各国税务当局都是公平、 合理的;该原则所依据的 理论根据是市场竞争规 律,完全没有人为因素, 在奉行市场经济的国家里 很有说服力。
2020年12月3日星期四
目录
交易净利润法的使用一般分为以下几个步骤:
First
分析受审核的关联企业发挥的功能及承担的风险
Second
选择所比较的利润指标的年度
Third
对多年的利润率指标进行分析
Forth
检验结果的合理性
2020年12月3日星期四
目录
国际税收
第六章转让定价与国际避税知识课件
2.3转让定价的表现形式 A通过货物价格转移收入和费 用的转让定价
B劳务价格 C特许权使用费用 D贷款利息 E租赁费 F管理费用
三制定转移定价方法、程序价 B以成本为基础的转让定价 C协商法 D双重法
3.2制定转让定价的基本程序 A确定转让定价目标 B选择适宜的转让定价方法 C提出转让定价体系的初步设计方案 D草拟与审定转让定价体系 E实施仲裁 F定期检查并修改转让定价体系
1.2 关联企业的确认 (一)股权测定法 (二)实际管理控制判定法
二转让定价概念、动机、表现形式
1.1转让定价的概念 跨国纳税人从总体经营战略目标出
发,为谋求公司利润的最大化,在母公 司与子公司、子公司与子公司之间购销 产品和提供劳务时所确定的内部交易价 格
2.2转让定价的动机 A避税 B获得竞争优势 C避免外汇、政治风险 D绕过东道国的各种管制措施
第 六 章 转让定价 与国际避税
一 关联企业的定义、确认、表现形式 二 转让定价的概念、动机、表现形式 三 制定转让定价的方法、程序、考虑
因素
一关联企业的定义、确认、表现形式
1.1定义 关联企业是指在资金、经营、
购销等方面,存在直接或间接的 拥有或者控制关系,直接或间接 地同为第三者所拥有或控制,或 者其他在利益上相关联的企业
3.3制定转让定价须考虑的因素
内部因素:经营战略、组织战略、业绩 评价、信息技术、企业目标和管理者偏 好
外部因素:税负差异、竞争因素、通货 膨胀、外汇交易风险、政府政策
朱青-国际税收练习题
第一章国际税收导论一、术语解释1.国际税收国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区,由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权而引起的一系列税收活动。
它体现了主权国家或地区之间的税收分配关系。
2.财政降格财政降格是指所得税国际竞争使各国的资本所得税税率下降到一个不合理的低水平,造成国家的财政实力大幅度下降,即出现“财政降格”3.区域国际经济一体化区域经济一体化包含着两层含义: 一层含义是指成员国之间经济活动中各种人为限制和障碍逐步被消除,各国市场得以融合为一体,企业面临的市场得以扩大;另一层含义是指成员国之间签订条约或协议,逐步统一经济政策和措施,甚至建立超国家的统一组织机构,并由该机构制定和实施统一的经济政策和措施。
4.恶性税收竞争二、填空1.个人所得税制按照课征方法不同可以分为:分类所得税制、综合所得税制以及()。
2.按照课税对象的不同,税收课大致分为:商品课税、()和财产课税三大类。
3.销售税有多种课征模式,在产制、批发、零售三个环节中选择某一环节课税的,称为()。
4.根据商品在国际上的流通方式不同,可将关税分为:()、出口税和过境税。
三、判断题1.欧盟的“自有财源”从本质上看,是强加在成员国政府上的税收收入。
2.一国对跨国纳税人课征的税收属于属于国际税收的范畴。
3.一般情况下,一国的国境和关境不是一致的。
4.销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种。
5.预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种。
6.国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是:关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容。
7.没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化。
8.一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式。
四、选择题1.国际税收的本质是()。
A.涉外税收B.对外国居民征税C.国家之间的税收关系D.国际组织对各国居民征税2.20世纪80年代中期,发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是()。
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《国际税收》(第三版) 朱青 编著
6.3 预约定价协议(APA)
6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益
1.纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中 的转让定价行为会作何反应;如果签订的是双边预约定 价协议,纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转 让定价行为作何反应。 2.可以提供一种非常好的环境,纳税人、税务局及主管税 务部门可以相互合作,以确定纳税人的转让定价活动适 用于哪种转让定价方法。 3.可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。 4.可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。
1.单边预约定价协议
指一国税务部门与本国的企业就其与境外关联 企业进行受控交易所使用的转让定价方法达成的 协议。
2. 双边或多边预约定价协议
指两个或多个国家事先就某一跨国关联企业转 让定价的调整方法达成的一种协议,它是建立在 单边预约定价协议基础之上的。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
使用成本加成法应注意:
一是成本的口径和范围要符合本国会计制度 的规定,同时要求税务部门能获得企业准确的成 本信息; 二是加成率的选择必须合理,应优先选取被 调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加 成率。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
(3)交易净利润法(TNMM)
是一种以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利 润为基础来确定转让定价的方法。 交易净利润法建立的基础是,从长期来看,那些在相 同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。 我国税法称其为“净利润法”。
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1)交易净利润法比较的是某项交易的利润水平;可比利润法比 较的是企业在三年内平均的总利润水平; 2)交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方 进行的交易来确定利润率,如果受检方没有从事过这类交 易,才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率; 3)交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析,而可比 利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析; 4)交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率,而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率; 5)利润指标的范围不同; 6)美国的可比利润法要求使用四分位点数值域(interquartile range),即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。 中国人民大学 《国际税收》(第三版) 朱青 编著
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6.1 转让定价税务管理法规
6.1.2 关联企业的判定
转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的 交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税, 首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 。
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Байду номын сангаас
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6.1 转让定价税务管理法规
构成跨国关联企业的关联关系条件:
1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本
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6.1 转让定价税务管理法规
根据控股比例标准判定关联企业案例
注: 这里所采用的控股比例标准为25%,且采 用A公司控制B公司,B公司控制C公司,则A 公司间接控制C公司的间接控制标准。
6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
5. 调整方法的使用顺序 (1)经合组织的要求
首先考虑可比非受控价格法、再销售价格法和成本加 成法,且没有规定使用顺序;只有上述三种传统方法无法 采用时,才考虑使用利润法。
(2)我国的规定
国税发[2004]143号第二十八条规定:“在上述三种 调整方法(注:指三种传统的价格方法)均不适用时,可 采用其他合理的替代方法进行调整,如可比利润法、利润 分配法、净利润法等。”
以关联企业间交易的买方(再销售方)将购 进货物再销售给非关联企业时的销售价格(再销 售价格)扣除合理销售利润及其他费用(如关税) 后的余额为依据,借以确定或调整关联企业之间 的交易价格。
公平交易价格=再销售价格×(1-合理销售毛利率)
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
4.其他合理方法
(1)可比利润法 (2)利润分割法 (3)交易净利润法
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
(1)可比利润法(CPM)
指在可比情况下,按非受控纳税人(可比方)与其他 非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率(利润水 平指标)来推算受控纳税人(被检方)在关联交易中应使 用的转让价格。 我国允许采用可比利润法。
1.总利润原则
按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企 业。
2.正常交易定价原则
跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联 关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行 分配,企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的 合理分配。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
净利润法适用的步骤: 1)进行功能、风险分析,确定可比数据; 2)选择所比较的利润指标的年度; 3)对多年的利润率指标进行分析; 4)检验结果的合理性。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
(4)交易净利润率法与可比利润法的区别
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
使用可比利润法的步骤:
1)寻找受检方; 2)选择利润率指标; 3)寻找可比方并找出其利润指标,将这些指 标与受检方的利润指标进行对比。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
再销售价格法是一种根据非受控交易使用的 市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的 方法。 一般认为,在再销售方使用了自己无形资产 的情况下,再销售价格法就不太适用了。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
3.成本加成法(CPLM)
以关联企业发生的成本加上合理利润后的 金额(组成市场价格)为依据,借以确定关联 企业合理的转让价格。
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6.3 预约定价协议(APA)
6.3.1 预约定价协议的含义
所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨 国关联企业的转让定价方法达成的协议,它分为 单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。
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6.3 预约定价协议(APA)
第6章 转让定价的税务管理
6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 转让定价税务管理法规 转让定价审核、调整的原则与方法 预约定价协议 经合组织的转让定价报告 我国的转让定价税务管理法规
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6.1 转让定价税务管理法规
6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展
6.1.2 关联企业的判定
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6.1 转让定价税务管理法规
6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展
1. 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 3. 20世纪80年代以后,西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价法规,在执法方 面也更加严格。 4. 90年代开始,一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
合并利润在关联企业之间分割有两种方法: 1)贡献分析法
即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献 的相对价值。
2)剩余利润分析法
对剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资 产,尤其是其中的无形资产。
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6.3 预约定价协议(APA)
6.3.2 预约定价协议(APA)产生的历史背景
首先,美国《国内收入法典》第482节的内容 经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国 公司转让定价的管理,但新的转让定价法规仍然不 能解决所有有关转让定价的争议。 另外,国与国之间在转让定价问题上矛盾不断 激化,从而要求有关国家尽快达成双边或多边预约 定价协议。
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6.3 预约定价协议(APA)
6.3.1 预约定价协议的含义 6.3.2 预约定价协议(APA)产生的历史背景 6.3.3 预约定价协议的主要目标 6.3.4 预约定价协议给各方带来的利益 6.3.5 什么样的企业适合于申请预约定价协议 6.3.6 纳税人签订预约定价协议的法律限制 6.3.7 预约定价协议的谈签程序 6.3.8 预约定价协议的局限性
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则
6.2.2 转让定价的审核和调整方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题
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6.2 转让定价审核、调整的原则与方法
6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则
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