第2章 审计组织与审计职业规范体系答案

第二章审计组织与审计职业规范体系答案1．世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。

答：国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。

其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。

目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。

英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关隶——国家审计署（National Audit Office，NAO）属于议会。

此外，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项；美国政府受托责任审计署（Governmental Accountability Office，GAO）隶属国会，不受行政当局干涉，独立行使审计监督权。

立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。

（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。

法国是这一类型审计制度的起源国家，其审计法院审判权，直接向两院报告审计结果，因而成为其典型代表。

此外，意大利审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权；西班牙审计法院拥有自己的司法权。

司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。

（3）．行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。

例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；我国国家审计署隶属于国务院总理领导。

行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。

（4）．独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。

这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。

例如，日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立地位，认为其检查报告需要向国会申诉时，可由检查官出席国会，或用书面说明。

德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构，只受法律约束，其法定职能是协助联邦议院、联邦参议院和联邦政府做出决议。

一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。

2．我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？答：我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。

审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。

她负责对国务院所属各部门、经济实体、金融机构，各省、自治区、直辖市、经济计划单列城市，以及接受中央财政拨款单位的财政财务收支进行审计，检查和督促这些行业改进管理，提高整个行业的经济效益；对财政经济活动等领域中的重要问题进行专题审计调查，从宏观经济角度进行研究，向政府和有关部门提出改进宏观调控的建议；对省级审计机关审计的事项进行抽查和对被审计单位提出的申诉进行复审。

3．简述内部审计机构主要模式。

答：内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。

一般的，内部审计机构是在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，对本部门、本单位及所属单位的财务收支及经济效益进行审计监督。

常见的企业内部审计机构，根据其隶属领导关系与工作报告关系，其组织形式有三种：(1) 受主计长（相当于我国企业总会计师或财务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作；（2）受总经理或总裁领导并向其报告工作；(3)受董事会下属审计委员会领导并向其报告工作。

内部审计机构隶属领导层次越高，独立性越强，审计范围越广，权威性越高，越有利于发挥其作用。

4.世界上会计师事务所的主要类型有哪些？各有什么优缺点？答：主要组织形式有四种：独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制。

（1）．独资会计师事务所即由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。

由于对执业人员的需求不多，因而容易设立，执业灵活，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足企业对注册会计师业务的需求。

但由于其固有的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。

（2）．普通合伙制会计师事务所即由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。

合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

其优点是：在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。

缺点是：任何一个合伙分在执业中的错弊行为，都可能给整个事务所和其他合伙人带来灭顶之灾。

（3）．有限责任公司会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股分对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。

其优点是：可通过股份制形式集聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。

缺点是：降低了风险责任对执业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任。

（4）．有限责任合伙制会计师事务所即事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的组织。

其最大特点是：既融入了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的缺点。

5.我国会计师事务所有哪些类型？其设立的基本条件是什么？答：在我国，事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构。

当前，我国会计师事务所有三种组织形式：有限责任制、合伙制和特殊普通合伙制。

设立事务所，应当由全体合伙人或者全体股东提出申请，由拟设立地的省级财政部门批准。

事务所应当设立主任会计师。

（1）．有限责任事务所有限责任事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负责有限责任的社会中介机构，事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。

设立有限责任事务所必须符合下列条件：①有5名以上的股东；②有一定数量的专职从业人员；③有不少于人民币30万元的注册资本；④有股东共同制定的章程；⑤有会计师事务所的名称；⑥有固定的办公场所。

（2）．合伙会计师事务所合伙事务所是由注册会计师合伙设立、承办注册会计师业务的社会中介机构，合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

设立合伙事务所必须具备下列条件：①有2名以上的合伙人；②有书面合伙协议；③有事务所的名称；④有固定的办公场所。

（3）. 特殊普通合伙事务所特殊普通合伙事务所是由事务所的合伙人设立。

各合伙人根据协议出资、合伙经营、共享收益、共担风险，依照法律的规定和协议的约定对事务所的债务承担责任。

无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。

它的最大特点在于既融入了普通合伙和有限责任事务所的优点，又摒弃了它们的不足。

目前，在我国，设立特殊普通合伙事务所必须具备下列条件：①具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格的合伙人不得超过合伙人总数的20%；②合伙人出资总额为不低于人民币1000万元；③有书面合伙协议；④有事务所的名称；⑤有固定的办公场所。

5.简述注册会计师行业监管的主要模式及其优缺点。

答：注册会计师行业监管的主要内容有：注册会计师执业资格的认定与注册管理、事务所的审批与管理、执业准则与职业道德准则的制定与审批及督促执行、执业质量的检查监督、事务所与注册会计师的奖惩等。

在当前，根据政府监管部门与行业自律管理组织在行业监管中所发挥的作用，注册会计师行业监管模式可分成三种：自律监管模式、政府（行政）监管模式和独立监管模式。

自律监管模式即注册会计师行业管理事务主要由注册会计师职业组织来实施与管理，政府较少干预。

这一模式的主要优点是具有较大的灵活性与适应性，较好地发挥注册会计师职业组织的专业知识优势，对经济环境变化的反应及时和有效；其缺点是难以保护公众利益、缺乏形式上的独立性、权威性不够、约束力不足。

政府（行政）监管模式即注册会计师行业管理事务主要由政府指定一些具体行政部门来实施与管理，职业组织的设立也需政府的批准并接受政府的监管。

这一模式的主要优点是具有较强独立性、较大权威性和足够强制力，最大限度地保护公众利益；其缺点是缺乏灵活性与适应性，对经济环境变化的反应滞后，可能使注册会计师行业缺乏应有的活力。

独立监管模式即注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，又独立于政府的独立监管机构来实施与管理。

如果有来自政府与注册会计师职业组织的权威支持，这一模式就能够保留自律监管模式和政府监管模式的优点，又在一定程度上克服这两种模式的缺点；但如果独立监管机构与政府、注册会计师职业组织的关系处理不当，就有可能不具有的优点，却尽保留了两者的缺点。

6.简述我国国家审计、内部审计、注册会计师审计之间的关系。

答：国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织在审计程序、审计方法和审计准则等方面具有较大的共性，可以相互借鉴；彼此在对同一单位进行审计时，应当进行沟通，并可以在评估的基础上相互利用审计工作结果，以提高各自的审计效率和发挥整个审计组织体系的合力作用。

在我国，国家审计机关还应当对各部门以及国有金融机构和企事业组织的内部审计机构进行指导和监督；依照有关法律和国务院的规定，对民间审计组织进行指导、监督和管理。

7.什么是审计准则？它有什么主要作用？答：审计准则是审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。

建立和实施审计审计准则，可以提高审计工作质量，赢得社会公众的广泛信赖，可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益，可以促进审计经验的广泛交流。

8. 简述美国公认审计准则的主要内容。

答：美国注册会计师协会制定的《公认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）是世界上影响最大且最广泛的审计准则。

狭义的公认审计准则就是指《公认审计准则》十条，广义的公认审计准则还包括《审计准则说明书》（Statements on Auditing Standards，SAS）。

《公认审计准则》是1947年由审计程序委员会于1947年制定的，当时只有9条。

几经发展后，其内容如下：1．一般准则（1）充分的训练和胜任能力——审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精通业务的审计师执行。

（2）精神状态的独立性——对所有与审计相关的事项，审计师均应保持精神状态上的独立性。

（3）应有的职业谨慎——在执行审计工作和编写报告时，审计师必须运用应有的职业谨慎。