电子课件 《税法》梁伟样 第五章关税法习题答案
电子课件 《税法》梁伟样 10-5
税收“保全”≠税收“强制”
为保证国家税款及时、足额入库，严厉打击各种偷、逃、骗税行为，《征管法》赋予了税收机关在必要时可以采取保全措施和强制执行措施的权力，这两项权力的实施有相同之处，又有不同之处。
其相同之处主要表现在审批权限、行使主体、限制范围、过错赔偿。
其不同之处主要表现在以下三个方面：
（1）对象范围不同。
税收保全措施仅适用于从事生产经营的纳税人，而税收强制执行措施适用于从事生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人。
（2）前提条件不同。
保全是税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务的行为，并在限定的纳税期限内税务机关发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应税收入迹象的；强制是从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按规定期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按规定期限缴纳所担保的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。
（3）实施内容不同。
保全措施内容的重点是“冻结”、“扣押”和“查封”6个字；强制措施内容的重点是“扣缴”、“拍卖”和“变卖”6个字。
电子课件《税务会计》 梁伟样 7 (4)
第五章企业所得税及会计核算习题参考答案一、名词解释(略)二、判断题1、×2、×3、×4、√5、×6、×7、×8、×9、×10、×11、×12、√13、×14、×15、×16、√17、√18、×19、√20、√21、×22、√23、√24、×25、√26、×27、√28、√29、×30、√31、√三、单项选择题1、C2、B3、A4、B5、D6、C7、C8、A9、C 10、B11、C 12、C 13、D 14、C 15、C 16、A 17、C 18、B 19、C 20、C 21、C 22、C 23、C 24、B 25、B 26、B四、多项选择题1、BC2、BC3、ABC4、AC5、ACD6、ABE7、ABC8、AC9、BD 10、BD 11、BCD 12、ABCD 13、BCD 14、ABD 15、ABCD16、ABCD五、思考题(略)六、业务题1、纳税调整前所得=150000元公益救济性捐赠扣除额=150000×3%=4500元实际捐赠支出总额=50000+10000=60000元捐赠支出纳税调整额=60000-4500=55500元应纳税所得额=150000+55500=205500元应纳所得税额=205500×33%=67815元计提：借：所得税费用67815贷：应交税费—应交所得税67815交纳时：借：应交税费—应交所得税67815贷：银行存款678152、业务招待费列支限额=1500万×5‰+(4000万-1500万) ×3‰=15万元应纳税所得额=4000-3800+20-15-79.7-14.3=111万元应交所得税额=111×33%=36.63万元计提：借：所得税费用 366300贷：应交税费—应交所得税366300交纳：借：应交税费—应交所得税366300贷：银行存款366300结转本年利润：借：本年利润366300贷：所得税费用3663003、(1)存在问题：所得税应按税法规定调整后的应纳税所得额的一定比例缴纳。
电子课件 《税法》梁伟样 5
中国革命史税收大事记略1．1927年，工农革命军及根据地建立之初，因红军作战处在流动状态，没有固定的后方，当地经济较为落后，军需给养主要依赖红军筹款自给及取之于敌、取之于白区和边缘地区的方针，具体表现为打土豪和作战缴获两大手段。
2．1928年，红色割据初步形成并给农民分配土地之后，红军给养变为“米暂从宁冈土地税取得，钱亦完全靠打土豪”之策。
与毛泽东同志关于“军队大了，地域宽了，就有必要而且有可能用税收的办法筹措军费”的判断相呼应，井冈山根据地的宁冈县，于1928年秋收后开始征税。
3．1928年12月，井冈山颁布《土地法》，规定土地税的基本税率为15%。
4．1930年《赣西南苏维埃政府土地法》采取了累进税率。
这是中国共产党第一次将其提出的累进税原则运用到具体的税收实践中。
此前，赣南和闽西开征土地税时采用的是比例税制率。
5．1931年11月7日，毛泽东在江西瑞金主持制定了《中华苏维埃共和国宪法大纲》。
大纲提出：“取消一切反革命统治时代的苛捐杂税，征收统一的累进所得税”。
中华苏维埃共和国临时中央工农民主政府设立税务局，第一任局长为李六如。
6．1931年11月28日，中华苏维埃中央执行委员会发布《中华苏维埃共和国暂行税则》，确定税的种类分为商业税、农业税和工业税。
同年12月颁行的《中华苏维埃共和国经济政策》和《中华苏维埃暂行财政政策》也有与此相匹配的税收内容。
7．1933年9月18日，中华苏维埃颁布《农业税暂行税则》。
8．1931年，赣东北政府成立船舶检查处，征收商品出口税。
到1933年，中央苏区共建立关税处17个，并建立起一系列的关税制度，如《关税条例》、《关税征收细则》等。
9．1935年11月，中华苏维埃共和国中央政府西北办事处发布训令规定：苏维埃政府的财政来源，最大部分应该是敌人资财和对剥削阶级（地主、豪绅、军阀、官僚反动分子、富农、大商人等）的没收和征发。
关于土地税、营业税、关税等依次开始进行，但是必须先使群众了解纳税的意义，同时要根据累进的原则，使富裕的人负担多。
电子课件《税务会计》 梁伟样 5 (3)
第五章营业税会计习题参考答案一、名词解释(略)二、判断题1、×2、×3、√4、×5、×6、×7、×8、× 9、√ 10、√ 11、√ 12、× 13、√ 14、×三、单选择题1、B2、D3、D4、B5、B6、D7、B8、B9、D四、多项选择题1、AC2、ABD3、AB4、AB5、ABD6、BC7、ABD 8、AC 9、AB 10、ABC 11、BC 12、AC 13、BCD五、思考题（略）六、业务题1．应纳营业税=(18+25+10+20)×3%=2.19万元2．应纳营业税=(80000-5000-10000)×3%=1950元3．应纳营业税=(20+30-10)×5%=2万元4．应纳营业税=(100000-30000-9000-5000-10000)×5%=2300元5．应纳营业税=(7+10+2+12)×10%=31000元6．应纳营业税=(6000-800-1500)×3%=111万元应扣缴甲设备公司营业税=800×3%=24万元应扣缴A装饰公司营业税=1500×3%=45万元建筑公司实际应上交营业税总额为180万元7．房产公司建造房屋，按建筑业税目征税；销售房屋，按销售不动产征税；出租房屋，按租赁业务征税。
应纳营业税为：2100×3%+40×5%+3800×5%=255万元会计分录：借：营业税金及附加 2550000贷：应交税费—应交税营税 2550000七、模拟实训题(一)提示业务1：国内运输业营业额是向对方收取的全部价款和价外费用；业务6：对单纯销售无线寻呼机、移动电话等，不提供有关的电信劳务服务电信单位的征收增值税，不征营业税。
(二)应纳税额计算应纳税额的计算详见下表。
税法(第三版)(梁伟样)习题库第五章关税法.doc
第五章关税法一、判断题1.关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
（）V2.关税税额在20元以下的一票货物可以免征关税。
（）X3.当国境内设有自由贸易区时，关境就大于国境。
（）X4.我国的关税按照统一的关税税则征收一次关税后，就可以在整个关境内流通，不再征收关税。
（）V5.进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，到岸价格就是货价。
（）X6.运往境外加工的货物，出境时向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的到岸价格作为完税价格。
（）X7.出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。
（）J8.我国对少数进I」商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。
（） V9.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，依照关税基木法的规定，可实行特定减免。
（）X10.进口货物的价款中列明的进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输费、保险费及相关费用，不计入该货物的完税价格。
（）J11.进口货物完税价格中所含的陆、空、邮运货物的保险费无法确定时，可按货价的计算保险费。
（）X3%12.以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。
（）J13.鉴于各国关税税率的复式性特点，我国关税税率采用最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。
（）J14.关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。
除法定减免外，特定减免和临时减免均由国务院决定。
（）V15.出口关税税率是一•种差别比例税率，分为普通税率和优惠税率。
（）X16.以租赁方式进口的货物，应以海关审定的货物的租金作为完税价格，但对租赁期限超过五年的，则应以货物的到岸价格作为完税价格。
（）X17.据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免征关税。
电子课件 《税法》梁伟样 1-16
专栏1-2拉弗曲线的基本涵义
美国供给学派的著名代表拉弗教授分析了税率与税收收入、经济增长之间的内在关系：当税率为零时，市场经济活动或税基为最大，但税收为零，税率稍有提高后，税基会相应缩小，但其程度较小，故税收总额还会增加；当税率上升至某一最适度的点，税收极大化，找到最佳税率。
如果超过这一点，继续提高税率，就进入“拉弗禁区”，因税基以更大程度缩小，即市场活力或生产加速萎缩，反而导致税收下降；当税率处于禁区的末端，即税率为100％时，税收也相应降至零。
税法(第5版)教学课件第5章
本书参考教材（后续课程）1的配套习题集：
书名：《税务会计（第4版）》习题集 （已经出版） （注：本书里面全是税务会计习题） （根据全面营改增，13%、9%增值税税 率；新收入准则；新个人所得税法等新 政策编写） 作 者：梁文涛 主编 适用学生层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2021年6月第1版 ISBN：978-7-300-29324-0 出 版 社：中国人民大学出版社 定 价：29元 丛 书 名：普通高等学校育应用型教材 ·会计与财务
第五章 个人所得税法
第一节 个人所得税的认知
本 章 第二节 个人所得税的计算 内 容 第三节 个人所得税的征收管理
【能力目标】
（1）能界定个人所得税纳税人，能判断哪些业务应当缴 纳个人所得税，会选择个人所得税适用税率，能运用个 人所得税优惠政策。 （2）能根据相关业务资料计算工资、薪金所得，劳务报 酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得（统称为综合所 得）的应纳税额，经营所得的应纳税额，财产租赁所得 的应纳税额，财产转让所得的应纳税额，偶然所得的应 纳税额以及个人所得税几种特殊情况的应纳税额。 （3）能确定个人所得税的纳税义务发生时间、纳税期限 和纳税地点。
2.非居民个人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税
年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个 人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照个人所得税 法规定缴纳个人所得税。
（二）个人所得税的扣缴义务人 我国实行个人所得税代扣代缴和个人自行申报纳税相
结合的征收管理制度。个人所得税采取代扣代缴办法，有 利于控制税源，保证税收收入，简化征纳手续，加强个人 所得税管理。税法规定，个人所得税以支付所得的单位或 者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以 中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民 身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务 人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别 号，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报， 并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义 务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代 缴税款的义务。
电子课件 《税法》梁伟样 1 (2)
《税法》教学大纲一、课程的目的、任务和教学要求《税法》是高职院校会计专业的主干专业课，也是财经类投资理财、财政税收、审计、贸易等专业的专业课。
本课程的教学任务是通过讲授现行各种税法的基本知识和基本方法，让学生认识税收的本质特征，了解我国现行税收制度和政策法规，熟悉各种税收的计算，掌握纳税申报的具体方法，并能运用所学知识进行纳税筹划。
本课程具有理论性、实务性强，发展变化快的特点，在教学中要根据学生特点的要求安排教学内容，对基础知识、基本理论和基本法规的阐述力求准确，对教学内容的深度与广度要掌握适当，对发展变化的实务与理论既要把握其先进性，又要考虑其稳定性，在教学中要始终坚持理论联系实际的原则。
通过本课程的教学，应使学生掌握一个财经工作者必备的税法知识和实际操作技能。
会计专业的学生，对各种税收制度和政策法规、税款计算与纳税申报三部分内容均应系统学习，特别是各种常见的流转税、所得税更应全面掌握；其它财经类专业，可视教学课时的多少，结合相关专业的特点，着重介绍税收制度和税款计算,对纳税申报的具体办法可视教学过程，学生的知识程度来定。
二、教学课时分配(见下页)三、课程内容第一章税法总论【教学目的要求】通过教学要求学生理解和掌握：税收的概念、产生及职能；税法的概念、分类和作用；税收法律关系、税法构成要素；税收立法原则、机关及程序；我国税法的建立及现行税法体系等知识，从而对税法有一个基本的了解。
【教学重点】税收的概念、职能；税法的概念、分类；税收法律关系、税法构成要素；税收立法原则、机关及程序；我国现行税法体系。
【教学内容】第一节税收概要一、税收的概念二、税收的产生二、税收的职能和作用第二节税法概述一、税法的概念二、税收法律关系三、税法的分类四、税法的作用第三节税法构成要素一、纳税人二、征税对象三、税率四、纳税环节和纳税地点五、纳税期限六、税额计算七、减税免税八、征收方法九、总则、罚则和附则第四节税收立法一、税收立法的概念二、税收立法的原则三、税收立法机关四、税收立法程序五、税法的实施第五节税法体系一、我国税制改革进展二、我国现行的税法体系【教学建议】要结合本省现行税法实际情况讲解税收的分类及申报纳税的基本程序、在讲解与会计核算不一致时应结合具体实例介绍。
电子课件 《税法》梁伟样 1-13
西方三百年税收思想之最最早的古典税收学专著是１６６２年出版的《赋税论》，作者是英国经济学家威廉·配第。
他在这部著作中运用数学工具对当时的赋税问题进行分析和计算。
马克思曾经指出，威廉·配第是“最有天才和最有创见的经济学家”。
最早提出消费能刺激经济和税收增长理论的是英国经济学家曼德维尔。
他在１７０５年匿名出版的《蜜蜂寓言》中指出：如果让个人能够合理地追求自己的利益和好处，那么即使是奢侈浪费，也将有利于促进整个社会财富总量的增加和税收的增长。
最早提出税收四大原则的是英国经济学家亚当·斯密。
他在１７７６年出版的历史性巨著《国民财富的性质和原因的研究》中提出了著名的公平、确定、方便、最少征收成本四大原则，奠定了古典税收理论的基础。
最早提出在经济发展初级阶段实行关税保护政策的是德国经济学家弗里德里希·李斯特。
他在１８４１年出版的《政治经济学的国民体系》（副标题：国际贸易、贸易政策和德国的关税同盟）中，主张实行高额保护关税制度，限制英法商品进口，以保护德国工业的发展。
最早运用“供需弹性”理论，解释税负转嫁与归宿问题的是法国经济学家萨伊。
他在１８０３年出版的《政治经济学概论》一书中指出：租税总是落在无法逃避负担者身上，“什么都没有像加于社会各阶级租税负担的比例那样不定和容易变更”。
最早提出直接税与间接税的分类方法和标准的是英国经济学家约翰·穆勒。
他在１８６６年出版的《政治经济学原理》中指出：直接税是“课征在这个人身上原意由其支付并确定由此人支付的赋税”，间接税是“课征在这个人身上，但原意是要这个人牺牲别人来赔偿自己的赋税”。
最早提出运用税收收入改进“社会福利”理论的是英国霍布士。
他在《利维坦》一书中认为国家要积极干预经济，通过运用税收工具消除财富分配的不均，通过合理的财富分配使社会效用达到最大化，以实现“最大社会福利”。
最早提出税收的社会政策效应的是德国经济学家瓦格纳。
电子课件 《税法》梁伟样 8-5
二、车船税的计算
车船税应纳税额的计算公式： ❖ 机动船的应纳税额=净吨位数×适用税额 ❖ 拖船、非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用税
额×50% ❖ 载客汽车和摩托车的应纳税额=车辆数×适用税额 ❖载货汽车、三轮汽车和低速货车应纳税额=自重
吨位数×适用税额 ➢ 注意：客货两用汽车按载货汽车计税
三、车船税的纳税申报
（三）税率
❖ 车船税对应税车辆采用幅度固定税额，即对各类车辆分别 规定一个税额幅度，各省、自治区、直辖市人民政府在规
定的税额幅度内，根据当地实际情况，确定具体的适用税 额。
❖ 载客汽车和摩托车以“辆”为计税依据 ❖ 载货汽车、三轮汽车和低速货车以“自重吨位”为计税依
据
❖ 船舶以“净吨位”为计税依据。 （四）税收优惠
➢ 车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区 、直辖市人民政府确定。由从事机动车交通事故责任强 制保险业务的保险机构在销售机动车交通事故责任强制 保险时代收代缴车船税。扣缴义务人依法代收代缴车船 税时，纳税人不得拒绝。
❖ 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的 当月起按月计算。
❖ 车船税由地方税务机关负责征收，纳税地点由省、自治 区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，跨省、自 治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
❖ 免征车船税：非机动车船（不包括非机动驳船）；拖拉机 ；捕捞、养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；
按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；依照我国有关法
律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的
外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员
的车船。
❖ 省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对 城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。
电子课件 《税法》梁伟样 3-5
属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和所
报关出口的数量计算应退消费税税额，其计算公式为：
应退消费税税额＝出口数量×应税消费品的单位税额
四、出口应税消费品 的退税管理
出口企业应持对外贸易经济合作部及其授权单位批准其出
口经营权的批件和工商营业执照在从批准之日起30日内，向所
在地主管退税业务的税务机关办理“出口企业退税登记证”。
企业办理出口退税必须提供以下凭证： ➢提供由生产该出口产品的工厂开具并经税务机关和银行（国 库）签章的“税收（出口专用）缴款书”； ➢出口消费品销售明细账； ➢出口收汇核销单。 ➢出口货物报关单（出口退税联），该报关单必须加盖海关
1. 从价定率计征消费税退税额的计算 退税依据是从工厂购进货物时计算征收消费税的价格。 计算公式为： 应退消费税税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率 公式中：出口货物的工厂销售额不包含增值税，对含增值 税的价格应换算为不含增值税的金额，消费税税率为规定 的退税率。
➢ 出口不免税也不退税:适用于除生产企业、外贸企业外的其 他企业。具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代 理出口应税消费品一律不予退（免）税。
二、出口应税消费品退税率的确定
❖当出口的货物是应税消费品时，应退还增值税的要按规定的退税 率计算； ❖退还的消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率（单位税额） 计算。 ➢这是退还消费税与退还增值税的一个重要区别。 ➢企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报； ➢凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
第五节 出口应税消费品退免税的规定
本节主要内容
1、退免税政策 2、退税率的确定 3、退税额的计算 4、出口退税的管理
电子课件《税务会计》 梁伟样 5-1
四、营业税的税目、税 率
税目
征收范围
税率
交通运输业 建筑业
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、 3% 装卸搬运
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3%
邮电通信业 邮电、通信
第5章 营业税会计
学习要点 营业税的概念与特点。 营业税的基本法规概要。 营业税应纳税额的计算。 营业税纳税申报。营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。
二、营业税纳税人 与扣缴义务人
销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物
5%
5%20%
5%
5%
五、营业税的税收优惠政策
1.免税优惠： 根据《营业税暂行条例》规定的免税项目； 国家其他政策文件规定的免税项目 。 2.起征点： （1）按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元； （2）按次纳税的起征点为次（日）营业额100元。
3%
文化体育业 文化、体育
3%
金融保险业 金融、保险
5%
服务业
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、 租赁业、广告业及其他服务业
娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、 音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保 龄球、游艺、网吧
转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标 权、著作权、商誉
1.纳税人的规定：我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人
2.扣缴义务人的规定：税法作了明确
三、营业税的征税范围 几点说明
电子课件 《税法》梁伟样 5 (2)
建筑业营业税纳税申报表（适用于建筑业营业税纳税人）纳税人识别名：纳税人名称(公章)税款所属时间：自年月日至年月日填表日期：年月日金额单位：元(列至角分)以下由税务机关填写：受理人：受理日期：年月日受理税务机关(签章)：本表为A3横式一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存，一份征收部门留存。
《建筑业营业税纳税申报表》填表说明1.本表适用于所有除经主管税务机关核准实行简易申报方式以外的建筑业营业税纳税人（以下简称纳税人）。
2.本表“纳税人识别号”栏，填写税务机关为纳税人确定的识别号，即：税务登记证号码。
3.本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，并加盖公章，不得填写简称。
4.本表“税款所属期”填写纳税人申报的营业税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。
5.本表“填表日期”填写纳税人填写本表的具体日期。
6.本表所有栏次数据均不包括本期纳税人经税务机关、财政、审计部门检查以及纳税人自查发生的相关数据。
7.本表第1栏“本地提供建筑业应税劳务申报事项”填写独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖权限范围内因提供建筑业应税劳务所发生的相关应申报事项，包括纳税人本身及其所属非独立核算单位所发生的全部应申报事项。
本表第1栏“异地提供建筑业应税劳务申报事项”填写独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖权限范围以外因提供建筑业应税劳务所发生的相关应申报事项，包括纳税人本身及其所属非独立核算单位所发生的全部应申报事项。
8.本表第2栏中“自建行为”行是在纳税人自建建筑物后销售或对外赠与时应就自建建筑物提供建筑业劳务的相应申报事项。
9.本表第2栏中“代扣代缴项目”行应填报纳税人本身及其所属非独立核算单位按照现行规定发生代扣代缴行为所应申报的事项。
10.本表第3栏“应税收入”填写纳税人本身及其所属非独立核算单位本期因提供建筑业应税劳务所取得的全部价款和价外费用（包括总包收入、分包收入、转包收入和免税收入），分本地、异地按照不同应税项目填报；其中，“代扣代缴项目”行应填报支付给分（转）包人的全部价款和价外费用（包括免税收入），按照本地、异地分别填报。
电子课件 《税法》梁伟样 5-1
本章学习要点
关税的概念、特点与作用。 关税的基本法律内容。 关税应纳税额的计算。 关税的征收管理。
第一节 关税基础知识
本节学习要点
关税的概念。 关税的分类 关税的特点。 关税的作用。
一、关税的概念
➢关税是世界各国普遍征收的一个税种，是指一国海关 对进出境的货物或者物品征收的一种税。进出境指的是 进出我国关境，即我国海关法适用的范围。
二、关税的分类
➢按征收对象分：进口关税、出口关税和过境关税。 ➢按征收目的分：财政关税、保护关税和混合关税。 ➢按征收标准分：从量关税、从价关税、复合关税、选
择关税和滑动关税。 ➢按税率制定分：自主关税和协定关税 。
➢ 按国家和输入情况不同分：优惠关税和差别关税。
三、关税的特点
纳税上的统 一性和一次性
❖ 关境与国境是两个概念，既有联系，又不完全相同： ➢ 国境指一个主权国家行使行政权力的领域范围。 ➢ 关境指一个主权国家行使关税权力的领域范围。 ✓ 一般情况下，国境与关境是一致的，但当一个国家在国
境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库 时，关境就小于国境； ✓ 当几个国家结成关税同盟，成员国之间相互取消关税， 对外实行共同的关税税则时，就其成员国而言，关境就 大于国境。
征收上的过“关”性
税率上的复式性
对进出口贸 易的调节 性
征管上的权威性
四、关税的作用
1、增加国家 财政收入
2、维护国家主 权和利益
3、调控经济有ห้องสมุดไป่ตู้运行
4、加快改革开放进程
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三、关税的退还
关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳 关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税 款退还给原纳税人的一种行政行为。主要有下 列情况： ➢ 因海关误证，多纳税款的； ➢ 海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短 卸情形，经海关审查认可的； ➢ 已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退 关， 经海关查明属实的。
五、关税的保全措施
进出口货物的纳税人在海关依法责令其提供纳税担保 时不能提供的，经直属海关关长批准，可以采取下列税 收保全措施： ➢ 书面通知纳税义务人开户银行或其他金融机构暂停支付 纳税义务人相当于应纳税款的存款。 ➢ 扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财 产。 ❖ 采取税收保全措施不当，或者纳税人在规定期限内已缴 纳税款，海关未立即解除税收保全措施，致使纳税人的 合法权益受到损失的，海关应当依法承担赔偿责任。
第四节 关税的征收管理
本节主要内容
1、关税的缴纳 2、关税的强制执行 3、关税的退还 4、关税的补征和追征 5、关税的保全措施
一、关税的缴纳
➢ 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起15 日内，出口货物的纳税人பைடு நூலகம்海关特准外，应当在货物 运抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进出 境海关申报。
➢ 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下，不能 按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税， 但最长不得超过6个月。
➢ 未按期纳税的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税 款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之 日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，可采取强 制扣缴和变价抵缴等强制措施。
四、关税的补征和追征
关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳 关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称短征关 税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。 ➢ 由于纳税人违反海关规定造成短征关税的称为追征； ➢ 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为补征。 ➢ 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴 纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。 ➢ 因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳 税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者 货物放行之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。
电子课件 《税法》梁伟样 1-5
➢第三次是1973年的税制改革：主要内容仍是简化税制。
➢第四次是1984年税制改革：主要内容是普遍实行国营企 业“利改税”和全面改革工商税收制度。
➢第五次是1994年税制改革：主要内容是对工商税制进行 了一次全面性和结构性的重大改革，即现行税制。
二、 我国现行的税法体 系
1、税收实体法体系的构成：我国现行税法体系中共ห้องสมุดไป่ตู้26种 税，现已开征的有24种，现在实际征收的有17种。 附：我国现行税种情况
第五节 税法体系
本节主要内容
1、我国税制改革进展 2、我国现行的税法体系 3、不同环节应缴纳的主要税费
一、我国税制改革进展
从1949新中国以来的50多年，中国税制改革先后进行 了5次重大改革：
➢第一次是新中国成立之初的1950年 ：在老解放区基础 上建立新中国的新税制。 ➢第二次是1958年税制改革：主要内容是简化税制。
2、税收程序法体系的构成：
➢核心：《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则。 ➢其他：《发票管理办法》、《关于贯彻实施税收征收管理法及 其实施细则若干问题的规定》、《发票管理办法实施细则》、 《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规程》、《税务代理试 行办法》，以及参照执行的《行政处罚法》、《行政诉讼法》和 《国家赔偿法》。
三、不同环节应缴纳的主要税费
我国现行主要税费分布在生产经营环节上： ➢购进环节：增值税、关税、城市维护建设税、教育费 附加、印花税。 ➢生产环节：消费税、城市维护建设税、教育费附加、 印花税。 ➢销售环节：增值税、消费税、营业税、关税、城市维 护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、印花税。 ➢费用结算环节：城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税。 ➢利润结算环节：企业所得税税、个人所得税。
电子课件 《税法》梁伟样 5-2
三、关税税则和税率
（一）关税税则
➢关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通 过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税 商品加以系统分类的一览表。
（二）关税税率
➢进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。 ➢出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对 少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、 钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税，税率 0%——20%左右。
第二节 关税法律基本内容
本节主要内容
1、关税的征税对象 2、关税的纳税义务人 3、关税的税则和税率 4、关税的减免税优惠
一、关税的征收范围
关税的征税对象为进出我国国境或关境的货物和物 品，其征税范围具体包括三个方面：
1．进口货物的征税范围：一是必需品类；二是需要品类； 三是非必需品类；四是限制进口类，即奢侈性货物。
四、关税的减免税优惠
1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税，包括9个方面。
2．特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税，是指在 法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法 规、规章特别规定的减免。
3．临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其他减 免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商 品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别 照顾，一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执 行。
2．出口货物的征税范围 ：现行税则仅对鳗鱼苗、栗、钨 矿砂、山羊板皮和锑等30多种商品征收出口关税。
3．入境物品的征税范围 ：一切入境旅客随身携带的行李 和物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、 个人邮递物品、馈赠物品及以其他方式入境的个人物品。二、关税的 Nhomakorabea税义务人
电子课件 《税法》梁伟样 1-10
古人谈税赋倬彼甫田，岁取十千。
（《诗经·小雅·甫田》）禹别九州，随山浚川，任土作贡。
（《尚书·禹贡》施取厚，事举其中，敛从其薄。
（《左传·哀公十一年》）轻税租，薄赋敛，不足恃也。
（《管子·立政》）赋敛厚，则下怨上矣。
（《管子·权修》）取于民有度，用之有止，国虽小必安；取于民无度，用之不止，国虽大必危。
（《管子·权修》）相地而衰征，则民不移。
（《管子·小匡》）均地分力，使民知时也。
（《管子·乘马》）不均之为恶也：地利不可竭，民力不可殚。
不告之以时而民不知，不道之以事而民不为。
（《管子·乘马》）税敛重，故民心离；市买悖，故商旅绝。
（《晏子春秋·内篇问上》）百姓足，君孰与不足?百姓不足，君孰与足?（《论语·颜渊》）民之饥，以其上食税之多，是以饥。
（《老子》第七十五章）以其常役，修其城郭，则民劳而不伤；以其常正，收其租税，则民费而不病。
（《墨子·辞过》）禄厚而税多、食品众者，败农者也。
则以其食口之数赋而重使之，则辟淫游惰之民无所于食。
（《商君书·垦令》）重关市之赋，则农恶商，商有疑惰之心。
农恶商，商疑惰，则草必垦矣。
（《商君书·垦令》）不农之征必多，市利之租必重。
（《商君书·外内篇》）苛政猛于虎也。
（《礼记·檀弓下》）市，廛而不征，法而不廛，则天下之商皆悦而愿藏于其市矣。
（《孟子·公孙丑上》）关，讥而不征，则天下之旅皆悦而愿出于其路矣。
（《孟子·公孙丑上》）耕者，助而不税，则天下之农皆悦而愿耕于其野矣。
（《孟子·公孙丑上》）廛，无夫里之布，则天下之民皆悦而愿为之氓矣。
（《孟子·公孙丑上》）有布缕之征，粟米之征，力役之征。
君子用其一，缓其二，用其二而民有饿殍，用三而父子离。
（《孟子·尽心下》）轻田野之税，平关市之征，省商贾之数，罕兴力役，无夺农时，如是则国富矣。
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第五章关税法参考答案
一、名词解释（略）
二、判断题
1、√
2、×
3、√
4、×
5、×
6、×
7、√
8、√ 9、× 10、× 11、× 12、× 13、× 14、√
15、√ 16、√ 17、× 18、√ 19、√ 20、√
三、单项选择题
1、B
2、B
3、C
4、A
5、C
6、B
7、D 8、B 9、C 10、B
四、多项选择题
1、ABC
2、ABC
3、ABCD
4、AB
5、ABC
6、AB
7、ABCD
8、BC
9、ABC 10、ACD
五、提问题（略）
六、业务题
1．
（1）关税完税价格=500+25+25=550（万元）
（2）进口关税=550×8%=44（万元）
（3）消费税计税价格=（550+44）/（1-20%）=742.5（万元）
进口消费税=742.5×20%=148.5（万元）
（4）进口增值税=742.5×17%=126.225（万元）
2．
（1）成交价格不合理，应采用700万元的市场价格
（2）由买方负担的50万元包装材料费，应该计入进口完税价格。
（3）进口后的技术服务费150万元属于进口后费用，不计入完税价格。
（4）应缴纳的关税=（700+50）×10%=75（万元）
3．
关税完税价格=1510-10+15+40+40=1595万元
应纳关税=1595×20%=319万元
消费税的组成计税价格=（1595+319）÷（1-10%）=2126.67万元
应纳消费税=2126.67×10%=212.67万元
增值税的计税价格=1595+319+212.67=2126.67万元
应纳增值税=2126.67×17%=361.53万元
4．
（1）计算进口环节应纳税额：
完税价格=2810-50+20+10+10=2800（万元）
应纳关税=2800×50%=1400（万元）
应纳消费税=（2800+1400）/（1-10%）×10%=466.67（万元）
应纳增值税=（2800+1400）/（1-10%）×17%=793.33（万元）
（2）计算内销环节应纳税额：
应纳增值税=7000×17%-（793.33+10×7%）=395.97（万元）
应纳城市维护建设税=395.97×7%=27.72（万元）
（3）计算应交教育费附加：
应纳城市维护建设税=395.97×3%=11.88（万元）
5．
（1）进口散装化妆品应缴纳的关税=（120+10+2+18）×40%=60（万元）
进口散装化妆品消费税的组成计税价格=（120+10+2+18+60）/（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳的消费税=300×30%=90（万元）
进口散装化妆品应缴纳的增值税=（120+10+2+18+60+90）×17%=51（万元）
进口机器设备应缴纳的关税=（35+5）×20%=8（万元）
进口机器设备应缴纳的增值税=（35+5+8）×17%=8.16（万元）
（2）生产销售化妆品应缴纳的增值税=[290+51.48/(1+17%)]×17%-51=5.78（万元）当月应抵扣的消费税=90×80%=72（万元）（因80%投入生产）
生产销售化妆品应缴纳的消费税=[290+51.48/(1+17%)]×30%-72=28.2（万元）。