合并财务报表的编制程序
某公司合并财务报表及编制管理知识分析
其次，编制抵消分录；
最后，编制工作底稿和合并财务报表。
分别以合并日后首期编制和以后各期编 制举例
2024/3/25
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举例——CPA教材P498——首期
[例25-4]甲公司2001年1月1日以定向 增发公司普通股10000万股（每股面值1 元）方式，购买取得A公司70％的股权， 市场价格每股2.95元。甲公司当日资产 负债表和A公司当日资产负债表及评估 确认的公允价值见表13所示。属于非同 一控制下的两个公司，假定不考虑相关 的发行费用。有关资料如下：
借： 股本
300
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
贷：长期股权投资
580
留存收益（盈余公积2或未分配利润18）20
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表12 编制单位：A公司
合并资产负债表工作底稿 2007年8月31日
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计
被购买方（B） 账面价值 3920 20000 18000
单位：万元
公允价值
3820
21100 21000
58000 …… 26000 20000 8000 1200 2800 32000
62000 …… 26000
36000
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1、甲公司取得股权
合并成本=29500万元
母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额 =36000×70%=25200万元
合并财务报表的编制程序
合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序是指将两家或多家公司的财务报表进行合并处理，形成一份合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序是企业和会计师在实施财务报表编制时，根据企业法律法规、会计准则和国际会计准则，按照特定要求和规定，按照一定步骤和方法，对多家公司的财务报表进行整合和处理，最终制作出一份合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序包括以下几个步骤：一、确定报表编制单位首先，根据法律法规和国际会计准则，明确合并财务报表的编制单位，根据实际情况确定要编制合并财务报表的单位，并确定合并财务报表编制的目的。
二、确定报表编制时间确定合并财务报表编制的时间范围，根据会计准则要求，通常应该按照年度报表的编制时间，也可以按照季度报表的编制时间。
三、确定报表编制限制根据会计准则，确定合并财务报表的编制原则和限制。
例如，会计准则要求，只有在两家公司之间有控制关系，才能对两家公司进行合并财务报表编制，并且要求必须记录被收购公司在合并报表前的个别报表。
四、准备合并财务报表准备合并财务报表前，需要对合并前的两家公司进行财务报表核查，确保合并前，两家公司的财务报表均已根据会计准则进行编制，并且确保合并前的两家公司财务报表的数据与原材料均已核对无误。
五、编制合并财务报表根据合并前的两家公司的财务报表，按照会计准则的要求，对合并前的两家公司的财务数据进行核算，确定合并后的财务报表（例如，总资产负债表、利润表、现金流量表等），并且编制相应的调整表，以及调整说明等。
六、核查合并财务报表最后，应按照会计准则的要求，进行合并财务报表的核查，确保合并财务报表的真实性和准确性。
以上就是合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序在企业实施财务报表编制时，至关重要，对于企业和会计师而言，应该认真遵守相关规定，按照合并财务报表的编制程序，完善合并财务报表，以确保财务报表的真实性和准确性。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并报表格主要编制流程和处理技巧_合并报表格抵消分录
合并报表主要编制流程和处理技巧一合并报表抵消分录随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。
1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
合并财务报表的编制程序是什么
合并财务报表的编制程序是什么合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。
它的编制主体是母公司，合并财务报表的编制需遵循特定的程序。
那么，下面我们就来看一下合并财务报表的编制程序是什么。
合并财务报表的编制程序：1、编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
2、编制调整分录和抵销分录在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录、进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账面记录。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。
比如，涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。
3、计算合并财务报表各项目的合并金额在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
其计算方法如下：(1)资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
(2)负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
(3)有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
企业会计准则第33号——合并财务报表应用指南
（三）确定投资方拥有的与被投资方相关的权力 通常情况下，当被投资方从事一系列对其回报产生显著影响的经营及财务活动，且需要 就这些活动连续地进行实质性决策时，表决权或类似权利本身或者结合其他安排，将赋予投 资方拥有权力。但在一些情况下，表决权不能对被投资方回报产生重大影响（例如，表决权 可能仅与日常行政活动有关），被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定。 1．投资方拥有多数表决权的权力。表决权是对被投资方经营计划、投资方案、年度财 务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘 公司经理及确定其报酬、公司的基本管理制度等事项进行表决而持有的权利。表决权比例通 常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另有规定的除外。 通常情况下，当被投资方的相关活动由持有半数以上表浅权的投资方决定，或者主导被 投资方相关活动的管理层多数成员（管理层决策由多数成员表决通过）由持有半数以上表决 权的投资方聘任时，无论该表决权是否行使，持有被投资方过半数表决权的投资方拥有对被 投资方的权力，但下述两种情况除外： 一是存在其他安排赋予被投资方的其他投资方拥有对被投资方的权力。例如，存在赋予 其他方拥有表决权或实质性潜在表决权的合同安排，且该其他方不是投资方的代理人时，投 资方不拥有对被投资方的权力。
第三讲 合并财务报表编制的基本程序和方法
表的编制 收购部分股权的合并资产负
债表的编制
购并日按主体观编制合并资 产负债表
购并后按主体观编制合并资 产负债表
合并财务报表的编制(合 并后)—合并现金流量表
合并现金流量表
及合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表
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本章要点
• 了解合并政策的演进 • 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 • 掌握合并报表的编制程序 • 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的
• 1、抵消母公司投资收益、少数股东权益、子公 司股利分配，将公司长期股权投资恢复到期初
• 借：投资收益 （母）
•
少数股东权益
•
长期股权投资——对Y投资（母）
• 贷：利润分配——应付股利 （子）
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• 2.抵消子公司除宣告现金股利分配以外的其 他利润分配：
• 借：盈余公积——法定盈余公积
•
——任意盈余公积
经营和财务政策。 • 控制的目的是为获得经济利益。 • 控制的性质是一种权力，法定的权力。
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• 控制所采取的途径有： • 以所有权方式达到控制的目的。 • 以所有权和其他方式达到控制的目的。 • 以法律或协议的形式达到控制的目的。
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• 母公司是能直接或间接控制其他企业的公 司。
• 子公司是指被母公司控制的公司。 • 控制与被控制的存在是决定是否存在母子
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。
当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。
以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。
一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。
合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。
一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。
共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。
影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。
确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。
二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。
单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。
单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。
三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。
主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。
会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。
如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。
该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。
四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。
这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。
企业会计准则第33号合并财务报表编制和列报
企业会计准则第33号合并财务报表编制和列报第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（-）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号一外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号一在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将一个公司及其子公司的财务数据整合在一起，形成一个整体的财务报表。
合并财务报表编制的过程需要按照一定的步骤进行，以确保报表的准确性和可靠性。
下面将介绍合并财务报表编制的主要步骤。
第一步：确定合并范围确定合并财务报表的范围是合并财务报表编制的第一步。
合并范围包括母公司及其控制的子公司，以及合资企业和联营企业等。
在确定合并范围时，需要考虑公司之间的控制关系和实际控制情况，确保所有相关公司都被纳入合并范围内。
第二步：统一会计政策合并财务报表编制需要统一各个公司的会计政策，以确保报表的一致性和可比性。
统一会计政策包括会计估计方法、会计处理方法和会计准则的选择等方面。
在统一会计政策时，需要考虑各个公司的特点和业务模式，确保会计政策的合理性和适用性。
第三步：调整合并报表在编制合并财务报表时，需要对各个公司的财务数据进行调整，以消除内部交易和利润，确保报表反映真实的经济实质。
调整合并报表包括消除内部交易、调整资产和负债的价值、调整利润和损失等方面。
调整合并报表需要谨慎处理，确保调整的准确性和合理性。
第四步：合并报表的编制在完成合并范围的确定、统一会计政策的制定和调整合并报表的工作后，可以开始编制合并财务报表。
合并报表包括资产负债表、利润表和现金流量表等内容，需要按照相关会计准则和规定进行编制。
在编制合并报表时，需要确保报表的准确性和完整性，以提供给利益相关者真实、可靠的财务信息。
第五步：审计合并报表完成合并报表的编制后，需要进行审计工作，以验证报表的准确性和合规性。
审计合并报表包括内部审计和外部审计两个方面，确保报表符合相关法律法规和会计准则的要求。
审计合并报表是保障报表质量和透明度的重要环节，对于公司的经营和管理具有重要意义。
综上所述，合并财务报表编制是一个复杂而重要的工作，需要按照一定的步骤和程序进行。
通过确定合并范围、统一会计政策、调整合并报表、编制合并报表和审计合并报表等步骤，可以确保合并财务报表的准确性和可靠性，为公司的经营决策和利益相关者提供有力的支持和参考。
合并财务报表概述
第二节合并财务报表概述◇合并财务报表概念◇合并财务报表合并范围的确定◇合并财务报表的编制原则◇合并财务报表编制的前期准备事项◇合并财务报表的编制程序一、合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
（一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
企业要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。
实际工作中，企业在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。
相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；企业享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；企业是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；企业是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；企业与其他方的关系。
其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终，也是分析上述其他事实和情况的基础。
【真题•多选题】下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。
（2015年）A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。
投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
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合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：
（一）统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
（二）编制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
（三）编制调整分录和抵销分录
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各
项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。
比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固
定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
其计算方法如下：
1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该
项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项
目抵销分录的贷方发生额计算确定。
（五）填列合并财务报表
根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合
并金额，填列生成正式的合并财务报表。