财务会计学--非流动负债分析

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第一节 非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类 2 与非流动负债有关的借款费用
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与非流动负债有关的借款费用
企业对外借款，承担债务，要发生一定的借 款费用。借款费用是指企业因借款而发生的 利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。
非流动负债的期限长，而且一般金额较大， 因而利息是一项很重要的因素。利息的计 算方法有单利和复利两种。
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非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。 与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决 定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。
由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量（未来支付的 利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其 现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。由于非流动负债的利息额往往较大， 因而利息的确认与计量，对于如实反映反映企业的财务状况与经营成果，便显 得十分重要。才外，非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本 时一次支付。因而非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能 是非流动负债。
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第三节 应付债券
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第三节 应付债券
一
应付债券的性质与分类
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借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项长期 资产而借入的，其借款费用与所取得 的资产有紧密的联系，它与构成资产 成本的其他要素并无本质区别，因而 应将借款费用计入所取得的资产的成 本。 如果将借款费用费用化，会导致还款 前的各个会计期间，由于巨额的借款 费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借 款所购置的资产往往在还款之后的相 当长时期内仍发挥作用。因此，费用 化不利于正确反映各期损益。
终值＝现值(1＋i)n
现值＝终值(1＋i)n
式中，i为利率；n为期数；
称为复利终值系数，可记为
C F i,n
(1＋ i) n
D F 2020/5/14 i,n
称为(1复＋ 利i )n终值系数，可记为
；
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年金
在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的 终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。 如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下， 若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：
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第九章 非流动负债
第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款
第三节 应付债券 第四节 分期还本债券
第五节 可转换债券
第六节 长期应付款
第七节 借款费用资本化
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第一节 非流动负债概述
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第一节 非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类 2 与非流动负债有关的借款费用
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长期借款的性质与核算内容
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款 项。
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款” 科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科 目借方。
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长 期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与 本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利 息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化， 分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。
第九章 非流动负债
中国人民大学商学院会计系
第九章 非流动负债
学习目标
❖ 本章介绍非流动负债的会计确认、计量、 记录与报告的基本原理。
❖ 通过本章的学习，应该掌握：
非流动负债的性质与种类
借款费用的金额确定与会计处理一般问题
长期借款的会计处理
应付债券的会计处理
借款费用资本化的会计处理
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我国《企业会计准则第17号——借款费用》：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或 者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当 在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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第二节 长期借款
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第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
本 利 和 ＝ 本 金 （ 1 ＋ 利 率 ） n
若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有
2020/5/14RP来自1i)n9现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额， 也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生 活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。在计算复利 的情况下，现值和终值的关系如下：
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与非流动负债有关的借款费用的会
计处理（1）
借款费用的费用化
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费用属于 筹资过程中发生的筹资费用，与借 入资金的运用无关，因而应将其计 入当期损益，不应计入购置资产的 成本。 如果将借款费用资本化，会使同类 资产的取得成本仅仅由于筹资方式 不同而产生差异；用借入资金购置 资产的成本要高于用自有资金购置 资产的成本。
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与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）
《国际会计准则第23号——借款费用》：
借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为 允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或 生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过 相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。
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单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初 的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式如下：
单 利 利 息 ＝ 本 金 利 率 计 息 期 数 本 利 和 ＝ 本 金 （ 1 ＋ 利 率 计 息 期 数 ）
复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算 公式如下：