第十章行政单位净资产的核算详解

贷:长期应付款115 600 000
【例10-56】接例10-55,季末,支付长期应付款
7 225 000元,以财政直接支付方式付款。
借:长期应付款
贷:待偿债净资产
7 225 000
7 225 000
【例10-57】某单位的一项其他应付款3 000元,因债 权人的原因无法支付,经批准予以核销。 借:其他应付款3 000 贷:待偿债净资产3 000
待偿债净资产是一项抵减基金，在债务发生时暂时冲 减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。（借方） 负债中只有应付账款和长期应付款设置了待偿债净资 产，采用“双分录”核算方法。 待偿债净资产包括应付账款和长期应付款在净资产中 对应的抵减金额。
待偿债净资产的核算
（1）发生应付账款及长期应付款时 借:待偿债净资产
【例10-46】某行政单位购买一台专用设备,预付定金6
000元,以零余额账户用款额度支付。
借:预付账款6 000
贷:资产基金——预付款项6 000
同时,记: 借:经费支出6 000 贷:零余额账户用款额度6 000
【例10-47】接例10-46,订购的设备到货,补付货款14 000元, 以零余额账户用款额度支付。 借:固定资产 补价款: 20 000 20 000 贷:资产基金——固定资产
1 800 000
贷:资产基金——政府储备物资
借:经费支出
预付款:
1 500 000
1 500 000 300 000
贷:财政拨款收入
借:资产基金——预付款项 贷:预付账款 300 000
【例10-49】接例10-48,行政单位发出政府储备 物资用于赈灾,该批政府储备物资的成本为200 000 元。 借:资产基金——政府储备物资200 000 贷:政府储备物资200 000
财政拨款结转的核算
概念 财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所形成的 结转资金。 是行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故 未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财 政拨款滚存资金。 财政拨款结转分为基本支出结转和项目支出结转。
财政拨款结转的核算
变动原因 收支转账 结余转账
拨款种类 公共财政预算
部门预算
ຫໍສະໝຸດ Baidu
人员经费 基本支出结 年初余额调整 政府基金预算 转 日常公用经 费 功能分 类项级 归集上缴 国资经营预算 项 目 支 出 结 具体项目 科目 转 归集调入 社保基金预算 … 单位内部调剂
剩余结转
财政拨款结转的核算
按照从年初到年末的顺序，财政拨款结转涉及事项。 1.调整以前年度财政拨款结转 借:银行存款等 贷:财政拨款结转——年初余额调整（或借方） 2.归集调入、归集上缴和内部调剂 归集调入：从上级单位或主管部门调入财政拨款结余资金。 归集上缴：按照规定上缴上级单位或主管部门财政拨款结转资金。 内部调剂：经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整 用于本单位其他未完成项目等。 借:银行存款等 贷:财政拨款结转——归集调入 /内部调剂 借:财政拨款结转——归集上缴 贷:银行存款/财政应返还额度等
贷:应付账款/长期应付款
同时，借:非货币性资产名称 贷:资产基金---非货币性资产名称 借：经费支出 贷：银行存款等
（2）偿付或者债权人豁免债务时
借:应付账款/长期应付款 贷:待偿债净资产
练习P167
【例10-55】某行政单位建设公共基础设施,施工合同的总价款是 289 000 000元,项目完工时,单位共支付施工费用60%,按照合同,40%的余款在 以后的4个年度中分季偿还,每个季度偿还7 225 000元。 完工验收: 借:公共基础设施289 000 000 贷:资产基金——公共基础设施289 000 000 支付价款: 借:经费支出173 400 000 贷:财政拨款收入173 400 000 长期应付款: 借:待偿债净资产115 600 000
第十章 行政单位会计的净资产核算
基金净资产类
结转结余类
第十章 行政单位会计的净资产核算
净资产的概念
净资产是行政单位某一时点的资产净额，净资产的确
认依赖于资产、负债及其他会计要素的确认。行政单 位的净资产包括结转和结余资金、基金净资产两类。 基金净资产：资产基金、待偿债净资产
结转和结余资金：财政拨款结转、财政拨款结余、其
他资金结转结余
资产基金的核算
概念 资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中 占用的金额。 资产基金是一种待冲基金，是保留在净资产中不能 作为支出的资金来源。（贷方）。 资金基金与非货币性资产相对应，在其资产增加时 确认，在其资产减少时冲减。
非货币性资产是行政单位货币性资产以外的资产， 包括预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形 资产、政府储备物资、公共基础设等
面价值为16 000元,转入待处理财产损溢。 借:待处理财产损溢16 000 贷:存货16 000 【例10-54】接例10-53,经批准,毁损材料予以核销。 借:资产基金——存货16 000 贷:待处理财产损溢16 000
待偿债净资产的核算
概念
待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应 付款而相应需在净资产中冲减的金额。
借:经费支出
预付款:
14 000
14 000 6 000
贷:零余额账户用款额度 借:资产基金——预付款项 贷:预付账款 6 000
【例10-48】某行政单位订购的政府储备物资,补付价款 1 500 000元,以财政直接支付方式付款,预付款300 000元。
借:政府储备物资
补价款:
1 800 000
资产基金的核算
（1）资产基金确认时（非货币性资产增加） 借:非货币性资产名称
贷:资产基金---非货币性资产名称
借：经费支出
贷：银行存款等
（2）资产基金冲减时（非货币性资产减少、计提折旧） 借:资产基金---非货币性资产名称 贷:非货币性资产名称/累计折旧/累计摊销/待处理 财产损溢等
练习p165
【例10-50】月末,某行政单位计提公共基础设施
折旧6 000元。 借:资产基金——公共基础设施 6 000 贷:累计折旧——××公共基础设施折旧 6
000
【例10-51】接例10-49,单位前次购入的政府储备物资尚余 1 600 000元,现无偿调出。
借:资产基金——政府储备物资
贷:政府储备物资
1 600 000
1 600 000
【例10-52】某行政单位对外捐赠一项专利权,无形资产的账 面价值21 000元,累计摊销4 200元,账面余额25 200元。 借:资产基金——无形资产 累计摊销 贷:无形资产 4 200 25 200 21 000
【例10-53】某行政单位的一批材料发生毁损,该批材料的账