第十章行政单位净资产的核算详解
事业单位净资产核算
净资产核算可以明确事业单位的产权关系 和所有者权益，保障国家、投资者和其他 利益相关者的合法权益。
02
事业单位净资产来源
财政拨款
预算内财政拨款
指事业单位直接从财政部门取得的各类事业经费和专项经费 。
预算外财政拨款
指事业单位从财政部门以外的其他部门取得的具有专门用途 的经费。
事业收入
教育事业收入
项目支
要点一
专项项目支出
用于特定项目或任务的支出，如科研项目、基础设施建设 等。
要点二
业务项目支出
用于事业单位日常业务活动的支出，如文化活动、教育活 动等。
对外投资与借款
对外投资
事业单位以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。
借款
事业单位为开展业务活动或进行项目建设等需要，从银行或其他金融机构借入的款项。
专用基金
核算事业单位按规定提取或者设置的 具有专门用途的净资产，主要包括修 购基金、职工福利基金等。
05
事业单位净资产报表编制 与分析
资产负债表编制方法
01
资产类项目
按照流动性强弱，依次排列货币资金、短期投资、应收票据、应收账款
、预付账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、在
建工程、无形资产、长期待摊费用等。
02
负债类项目
按照偿还期限长短，依次排列短期借款、应付票据、应付账款、预收账
款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、长期借款、长
期应付款等。
03
净资产类项目
包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财
政补助结转结余等。
收入支出表编制方法
收入类项目
包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附 属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
学习情境六 行政单位净资产的核算 《行政事业单位会计》教学课件
模块一 结转和结余资金的核算
一、 财政拨款结转的核算ห้องสมุดไป่ตู้
（一） 财政拨款结转的内容
财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所 形成的结转资金，是行政单位当年预算已执行 但尚未完成，或因故未执行、下一年度需要按 照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结转的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结转”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金， 包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的 期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结 转资金的数额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位对“财政拨款结转”账户既可以 按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设 置明细账户，还可以根据管理的要求按照财政 拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户 设置要求如下：
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 财政拨款结余的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
三、 其他资金结转结余的核算
（一） 其他资金结转结余的内容
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 项目结转。 （2） 非项目结余。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 按照财政拨款结转变动原因 设置“收支转账”“结余转账”“年初余额
调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需 要区分变动原因管理财政拨款结转，就需要设置 此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转 的变动事项较少，就可以不设置此层面的明细账 户。
行政单位净资产核算
行政单位净资产核算1. 引言行政单位的净资产核算是对行政单位的资产和负债进行清晰的分析和归类，以确定其真实的净资产状况。
净资产核算对于行政单位的管理和决策具有重要的参考价值。
本文将介绍行政单位净资产核算的基本概念、核算方法和注意事项。
2. 净资产核算概述行政单位的净资产是指其资产减去负债所得到的余额。
净资产是衡量行政单位财务健康状况的重要指标，也是决定行政单位信用和融资能力的重要依据。
净资产核算是行政单位财务管理工作的核心内容之一。
净资产核算方法有两种常见的方式：静态净资产核算和动态净资产核算。
3.1 静态净资产核算静态净资产核算是对行政单位某一特定时间点的资产和负债进行核算。
其核算方法包括以下步骤：1.收集行政单位的资产信息：包括固定资产、流动资产和无形资产等。
2.收集行政单位的负债信息：包括长期负债、短期负债和所有者权益等。
3.计算行政单位的净资产：净资产 = 资产总额 - 负债总额。
4.分析净资产情况：根据净资产数值和变动趋势，分析行政单位的财务状况。
动态净资产核算是对行政单位在一段时间内的资产和负债进行核算。
其核算方法包括以下步骤：1.收集行政单位在一段时间内的资产增减信息：包括购入或售出的资产等。
2.收集行政单位在一段时间内的负债增减信息：包括借款或偿还负债等。
3.计算行政单位的期末净资产：期末净资产 = 期初净资产 +期间增减额。
4.分析期末净资产情况：根据期末净资产数值和变动情况，分析行政单位的经营状况。
4. 净资产核算注意事项在进行净资产核算时，需要注意以下几点：•确保准确性：净资产核算应当以真实、准确的数据为基础，不得故意篡改或掩盖财务信息。
•遵守财务规范：净资产核算应当符合相关的法律法规和财务准则，确保核算结果的合法性和规范性。
•全面考虑：净资产核算应当全面考虑行政单位的所有资产和负债，不得遗漏或忽视任何重要信息。
•及时更新：净资产核算应当及时进行，保持核算结果的实时性和有效性。
行政单位净资产的核算
7. 行政单位净资产的核算
7.2 经费结余的核算
7. 行政单位净资产的核算
〔1〕转账：年末，将有关各项“收入 类〞〔不含专项〕科目的贷方余额转入 “结余——根本支出结余〞的贷方；将 有关“支出类〞科目〔不含专项〕的借 方余额转入“结余——根本支出结余〞 的借方。
7. 行政单位净资产的核算
7.2 预算结余额度的核算
尽管这种预算指标目前未在下达当时确 认为资产，但在年度终了时，行政单位如 果存在未使用完的指标，应该在年末确认 为单位资产。因此，“财政应返还额度〞 属于资产类科目，而之所以将其与“经费 结余〞一起讲，是因为两者发生的时点是 一致的，即均发生在年度终了之时。
结余：行政单位各项收 入与支出相抵之后的余 额。
7. 行政单位净资产的核算
7.1 行政单位结余资金的管理 在国库集中收付制度下，行政单位结余资金
有两种概念：〔1〕指在财政直接支付下，单 位年度内实际获得的经费与预算额度不一致， 在年度形成了尚未确认为收入的预算额度结余； 〔2〕是行政单位的经费收入与经费支出之间 的差额形成的经费结余。 虽然这两类结余资金都发生在年度终了之 时，但两者的性质是截然不同的，前者属于 “资产类〞，而后者那么属于“净资产类〞。
〔2〕核算：“结余——根本支出结余 〞的贷方余额就是本年末累计的经费支 出结余。
根本经费结余的核算实例：某市政府机关有关根本经费结
余业务如下：
账户名称
余
额
拨入经费——财政直接支付——根本支出
10 000
000
拨入经费——财政授权支付——根本支出
行政单位净资产的核算
• 子情境一 固定基金的核算 • 子情境二 结余的核
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子情境一 固定基金的核算
• 固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按 照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等； 但是，存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额 不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应 当在支付租金时按照余的核算
• 行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额，表明行 政单位在公务活动过程中收入保证支出的程度。行政单位的结余一般 由经常性结余和专项结余两部分构成，行政单位的正常经费结余与专 项资金结余应当分别核算。
• 为了总括地核算行政单位年度各项收支相抵后的余额，设置“结余” 科目。该科目的借方登记年终结转入的各项支出数，贷方登记年终结 转入的各项收入数。本期的借方发生额与贷方发生额相抵的差额即为 本期的结余，该科目的年终贷方余额为行政单位滚存的结余。
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子情境二 结余的核算
• 年终，将“拨入经费”“预算外资金收入”“其他收入”科目的余额 转入“结余”科目的贷方，借记“拨入经费”“预算外资金收 入”“其他收入”科目，贷记“结余”科目；将“经费支出”“拨出 经费” “结转自筹基建”科目的余额转入“结余”科目的借方，借 记“结余”科目，贷记“经费支出” “拨出经费” “结转自筹基建” 科目。上述结转是通过“结余———经常性结余”科目进行的，它完 成了正常经费结余的计量。如果单位有专项资金收支，应将有关的专 项收支结转入“结余———专项结余”科目。
• 行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的 基金，应该设置“固定基金”账户。该科目核算行政单位因购入、调 入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。增加固定基金 时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”；减少固 定资产基金时，借记“固定基金”，贷记有关科目，贷方余额反映行 政单位固定基金总额。
行政单位负债和净资产核算
行政单位负债和净资产核算引言行政单位负债和净资产核算是财务管理中非常重要的一环。
行政单位通过核算负债和净资产，可以更好地了解其资金状况和经营情况，为决策提供准确的数据支持。
本文将介绍行政单位负债和净资产的概念、核算方法以及相关注意事项。
一、行政单位负债核算1.1 负债的定义负债是指行政单位对外承认存在的债务或义务。
常见的负债包括借款、应付账款、应付工资、应付利润等。
1.2 负债的分类根据行政单位负债的来源和性质，可以将其分为长期负债和短期负债两类。
•长期负债：指行政单位在一年以上到期的负债，如借款。
•短期负债：指行政单位在一年以内到期的负债，如应付账款、应付工资等。
1.3 负债的核算方法为了准确核算负债，行政单位需要按照一定的程序和原则进行核算。
一般情况下，负债的核算程序包括以下几个步骤：1.收集和整理负债的相关资料：包括借款合同、应付款明细等；2.核对和确认负债的准确性：与债权人对账、与供应商核实等；3.记账和登记负债：根据负债的性质和来源，将其记录到财务账簿中；4.定期复核和调整负债的余额：保持负债数据的及时性和准确性；5.编制负债报表：将负债的余额以表格的形式展现出来，供领导和相关人员查阅。
1.4 负债的风险和应对措施负债的存在会带来一定的风险，如未能按时偿还借款会导致信用受损等。
因此，行政单位需要采取相应的措施对负债风险进行控制和化解。
•加强负债管理：建立健全负债管理制度，提高债务管理的效率和水平；•做好负债调查和审查工作：在借款和应付款交易前，对债权人和供应商进行调查和审查，确保债权人和供应商的合法性和可靠性；•做好债务偿还计划：合理规划和安排负债偿还计划，合理利用资金，确保按时偿还负债。
二、行政单位净资产核算2.1 净资产的定义净资产是指行政单位在扣除所有负债之后所剩余的资产。
净资产反映了行政单位的实际拥有权益。
2.2 净资产的计算方法净资产可以通过以下公式来计算：净资产 = 资产总额 - 负债总额其中，资产总额指行政单位现金、存货、固定资产、应收账款等各项资产的总额；负债总额指行政单位的全部负债的总额。
如何核算行政事业单位净资产
如何核算⾏政事业单位净资产⾏政单位的净资产是指资产减去负债和收⼊减去⽀出的差额。
事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。
如何核算⾏政事业单位净资产呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
三项基⾦(事业基⾦、固定基⾦、专⽤基⾦)事业单位净资产的内容包括两项结余(事业结余、经营结余)⼀、基⾦(⼀)事业基⾦①从当年未分配结余中转⼊⼀般基⾦②从拨⼊专款形成的结余额中转⼊1.事业基⾦①⽤固定资产对外投资时从固定基⾦中转⼊投资基⾦②⽤货币资⾦、材料等对外投资时从⼀般基⾦中转⼊2.主要账务处理：(1)年终将分配结余转⼊事业基⾦时：借：结余分配贷：事业基⾦——⼀般基⾦(2)拨⼊专款结余按规定留归本单位使⽤的部分：借：拨⼊专款贷：事业基⾦——⼀般基⾦(⼆)固定基⾦⼀般情况下，资产负债表中固定资产和固定基⾦两个项⽬的数字应该相等，但有融资租⼊固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项⽬的数字不相等。
(三)专⽤基⾦(1)职⼯福利基⾦—→按照结余的⼀定⽐例提取及按照其他规定提取转⼊专⽤基⾦(2)医疗基⾦—→按照公费医疗经费开⽀标准从收⼊中提取(3)修购基⾦—→按照事业收⼊和经营收⼊的⼀定⽐例提取(4)住房基⾦⼆、结余(⼀)⾏政单位结余收⼊与⽀出相抵后的余额(⼆)是指事业单位在⼀定期间各项收⼊与⽀出相抵后的余额。
包括事业结余和经营结余。
1.事业结余事业结余=(财政补助收⼊+上级补助收⼊+附属单位缴款+事业收⼊+其他收⼊)-(拨出经费+事业⽀出+上缴上级⽀出+⾮经营业务负担的销售税⾦+对附属单位补助)2.经营结余经营结余=经营收⼊-(经营⽀出+经营业务负担的销售税⾦)三、结余分配1.有所得税交纳业务的单位计算应交所得税(⼀)结余分配的内容2.按规定提取专⽤基⾦(职⼯福利基⾦)(⼆)结余分配的核算1.计算出应交的所得税时：借：结余分配贷：应交税⾦——应交所得税2.按规定提取专⽤基⾦时：借：结余分配贷：专⽤基⾦——职⼯福利基⾦3.年终，将未分配结余，全数转⼊“事业基⾦――⼀般基⾦”以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经有了⼤致的了解。
行政单位净资产
审计与监督效果评价
审计报告质量
审计报告应内容完整、数据准确、分析深入。
监督发现问题的整改情况
监督过程中发现的问题是否得到及时整改，并杜绝类似问题再次发生。
审计与监督效果评价
• 制度执行情况：净资产管理制度是否得到有效执 行，管理流程是否规范。
审计与监督效果评价
指标评价
根据设定的评价指标，对行政单位净资产的审计与监督效果进行评价。
基础设施建设
行政单位净资产还应用于基础设施建设，提升城乡发展水平。例如，某 市教育局使用行政单位净资产建设新学校，改善教育设施条件。
03
社会救助与扶贫
在社会保障和救助领域，行政单位净资产通过提供物质支持和资金援助，
帮助困难群体摆脱贫困。例如，民政部门使用行政单位净资产发放低收
入家庭救助金。
发展趋势与展望
行政单位净资产
目录
• 行政单位净资产概述 • 行政单位净资产的管理 • 行政单位净资产的核算 • 行政单位净资产的审计与监督 • 行政单位净资产的应用与发展
01
行政单位净资产概述
定义与特点
定义
行政单位净资产是指行政单 位资产扣除负债后的余额， 反映行政单位实际拥有的净 价值和结果。
非营利性
财政性
数字化转型
随着信息技术的发展，行政单位 净资产的管理将更加数字化和智 能化，提高资产信息的透明度和
处理效率。
绿色发展
在可持续发展背景下，行政单位净 资产将更多投向环保和绿色项目， 推动生态文明建设。
国际化合作
加强与国际组织和其他国家的合作， 共同探索行政单位净资产管理和有 效利用的国际经验与模式。
对策建议与措施
明确行政单位净资产的管理职责、管理范围 、管理程序等，确保管理工作的规范化和制 度化。
事业单位净资产的核算
事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算是一个重要的财务管理问题。
净资产是指事业单位所有权益的净值，它代表了事业单位的财务实力和经济状况。
正确核算和管理净资产对于事业单位的发展和运营至关重要。
事业单位的净资产核算主要体现在财务报表中。
财务报表是反映事业单位财务状况和经营成果的重要工具，其中包括资产负债表、利润表和现金流量表。
其中，资产负债表是净资产核算的重要依据。
资产负债表首先列示了事业单位的资产，包括流动资产和非流动资产。
流动资产包括现金、存货、应收账款等，非流动资产包括长期投资、固定资产等。
资产的核算应遵循公允价值原则和实物数量原则，确保准确反映事业单位的资产状况。
在资产的核算过程中，应注意净资产的计算。
净资产等于总资产减去总负债。
总负债是事业单位的全部负债，包括短期负债和长期负债。
净资产的计算对于评估事业单位的偿债能力和经济实力具有重要意义。
事业单位的净资产核算还应注意相关的会计政策和准则。
会计政策是指事业单位在编制财务报表时所采用的会计方法和假设。
会计准则是规范会计核算和财务报告的基本原则和规则。
事业单位应严格遵守相关的会计政策和准则，确保净资产的核算符合法律法规和会计职业准则的要求。
除了核算净资产，事业单位还应加强净资产的管理。
净资产管理是指以提高净资产的利用效益为目标，进行全面、系统的管理活动。
净资产管理包括资产配置、资产增值、资产保值等方面。
通过合理配置和有效管理净资产，可以提高事业单位财务状况和经济效益。
事业单位在净资产核算和管理过程中还应加强内部控制。
内部控制是指事业单位为实现组织目标，保护财务和资产安全，合理、经济、高效地运行，制定的一系列管理制度、方法和措施。
内部控制有助于规范事业单位的财务活动，保证净资产核算的准确性和真实性。
此外，净资产核算还与事业单位的资金来源和使用息息相关。
资金来源包括自有资金、借款和资助等，资金使用包括投资、运营和偿债等。
净资产的核算需要明确资金的来源和使用情况，确保净资产的持续增值。
11行政单位净资产的核算
6
§第二节
结余的定义： 结余的定义：
结余
指行政单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。
公式： 公式：
（经常性）结余＝（经常性）收入－ （经常性）支出 （专项的）结余＝（专项的）收入－ （专项的）结余＝（专项的）收入－ （专项的）支出
内容： 结余 内容：
7
一、行政单位结余的核算： 行政单位结余的核算：
15
专项结余” （3）年终，将专项收入各帐户的余额转入“结余—专项结余” 年终，将专项收入各帐户的余额转入“结余 专项结余 帐户的贷方： 帐户的贷方： 拨入经费——拨入专项经费 借：拨入经费 拨入专项经费 800 000 结余—专项结余 贷：结余 专项结余 800 000 年终，将专项支出各帐户余额转入“结余—专项结余 专项结余” （ 4 ） 年终 ， 将专项支出各帐户余额转入 “ 结余 专项结余 ” 帐户的借方： 帐户的借方： 结余—专项结余 借：结余 专项结余 770000 拨出经费—拨出专项经费 贷：拨出经费 拨出专项经费 400000 经费支出－ 经费支出－专项支出 370000
3
二、 “固定基金”账户的核算： 固定基金”账户的核算：
（一）核算内容：本帐户总括地核算与监督固定基金的增减 核算内容： 变动及其结存情况。 变动及其结存情况。 （二）帐户结构： 帐户结构： 固定基金（净资产类） 固定基金（净资产类） 期初余额： 期初余额：XXX 由于上述原因而所 形成的固定基金 （＋） 本期发生额：XX 本期发生额： 期末余额： 期末余额：XXX
16
5
D、盘盈固定资产而形成的固定基金： 盘盈固定资产而形成的固定基金： 固定资产―― ――XX 借：固定资产――XX 贷：固定基金 2、固定基金减少的核算： 固定基金减少的核算： A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金： 有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金： 借：银行存款 其他收入― 贷：其他收入―变价收入 同时： 同时： 原始帐面价值） 借：固定基金 （原始帐面价值） 贷：固定资产――XX（原始帐面价值） 固定资产――XX（原始帐面价值） ――XX
新编行政事业单位会计-行政单位净资产
（5）、年末冲销有关明细科目余额 借：其他资金结转结余—剩余结转结余 贷:其他资金结转结余—项目结转（收支转账） —项目结转（结余调剂） —非项目结余（收支转账） —非项目结余（结余调剂）
3、单位内部调剂结余资金： 按照批准调剂的金额：
借：财政拨款结余—单位内部调剂 贷：财政拨款结转—单位内部调剂
4、将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 将符合财政拨款结余性质的项目余额转入时： 借：财政拨款结转—结余转账—项目支出结转
贷：财政拨款结余—结余转账—项目支出结余
5、年末冲销有关明细科目余额 分录为：
借：财政拨款收入—基本支出拨款
/—项目支出拨款
贷：财政拨款结转—收支转账—基本支出结转
（2）年末，结转支出：
/—项目支出结转
借：财政拨款结转—收支转账—基本支出结转
/—项目支出结转
贷：经费支出—财政拨款支出—基本支出
/ —项目支出
Байду номын сангаас
6、将完成项目的结转资金转入财政拨款结转 将符合财政拨款结余性质的项目余额转入时：
三、财政拨款结余
（一）定义：是指行政单位当年预算工作目标已完成， 或因
故终止，剩余的财政拨款滚存资金。
（二）账务处理： 1、调整以前年度财政拨款结余： （1）调增时：
借：有关科目 贷：财政拨款结余—年初余额调整
（2）调减时： 借：财政拨款结余—年初余额调整 贷：有关科目
2、上缴财政拨款结余
按照实际核销的额度或上缴的数额处理时： 借：财政拨款结余—归集上缴 贷：零余额账户用款额度/银行存款 /财政应返还额度
行政单位净资产的核算
净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，
包括固定基金、结余等。
结余是行政单位各项收入和支出相抵后的余额。 ◆行政单位结余不提取基金，全额结转下年使用，其中，
已完成项目的专项经费结余，报经主管预算单位或者财 政部门批准后，方可使用。
核算账户：“结余” 明细账：基本结余、项目结余
[例]某行政单位12月31日有关科目余额如下：（单
120
预算外资金收入——基本支出 20
其他收入
15
贷：结余——基本结余
155
借：结余——基本结余
110
贷：经费支出——基本支出 80
拨出经费——基本经费 30
借：拨入经费——项目支出 预算外资金收入——项目支出 贷：结余——项目结余
40 5
45
借：结余——项目结余 40
贷：经费支出——项目支出 30
拨出经费——拨出项费”的年终结转的
余额不包含预拨下年经费。
预算会计
位：万元）
收入类账户贷方余额：
拨入经费——基本支出 120
—— 项目支出 40
预算外资金收入——基本支出 20
——项目支出 5
其他收入
15
支出类账户借方余额：
经费支出——基本支出
80
——项目支出
30
拨出经费——拨出基本经费
30
——拨出项目经费
10
年终转账的会计分录：
借：拨入经费——基本支出
事业单位净资产的核算gyvn
网
络
教 育
5
B、以固定资产进行对外投资： 借：对外投资（合同评估协商价） 贷：事业基金——投资基金
同时： 借：固定基金（—）（按固定资产的帐面原价） 贷：固定资产－×（－）按固定资产帐面原价
C、以材料对外投资，按合同协议价入帐
①属一般纳税人的核算单位
a、借：对外投资
贷：材料――XX（不含增值税）
西
（2）已完成项目上拨入专款结余形成的事业基金： 借：拨入专款――未使用专款（留归本单位使用部分） 贷：事业基金――一般基金
（3）对外投资所形成的事业基金：
A、以实际支付款项，进行对外投资：
借：对外投资（+）
西
贷：银行存款
南 科
同时：借：事业基金——一般基金（－）
技 大
贷：事业基金——投资基金（+）
学
公式：提取额＝事业收入*提取率＋经营收入＊提取率
帐务处理：
借：事业支出――修缮费、设备购置费
或 经营支出――修缮费、设备购置费
西
贷：专用基金――修购基金
南
科
技
大
学
网
络
教 育
23
（2）固定资产变价收入转为“专用基金――修购基金”： 当事业单位发生清理报废残值变价收入时： 借：银行存款/现金 贷：专用基金――修购基金 当事业单位支付清理报废的清理费用时： 借：专用基金――修购基金 贷：银行存款/现金 同时， 借：固定基金 贷：固定资产――XX
（二）帐户结构：
专用基金――XX（净资产类）
期初余额：XXX
基金的使用或冲减数 按规定收入提取或设置的基金
（－）
（＋）
本期发生额：XX
本期发生额：XX
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待偿债净资产的核算
概念
待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应 付款而相应需在净资产中冲减的金额。
财政拨款结转的核算
概念 财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所形成的 结转资金。 是行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故 未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财 政拨款滚存资金。 财政拨款结转分为基本支出结转和项目支出结转。
财政拨款结转的核算
变动原因 收支转账 结余转账
拨款种类 公共财政预算
【例10-50】月末,某行政单位计提公共基础设施
折旧6 000元。 借:资产基金——公共基础设施 6 000 贷:累计折旧——××公共基础设施折旧 6
000
【例10-51】接例10-49,单位前次购入的政府储备物资尚余 1 600 000元,现无偿调出。
借:资产基金——政府储备物资
贷:政府储备物资
待偿债净资产是一项抵减基金，在债务发生时暂时冲 减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。（借方） 负债中只有应付账款和长期应付款设置了待偿债净资 产，采用“双分录”核算方法。 待偿债净资产包括应付账款和长期应付款在净资产中 对应的抵减金额。
待偿债净资产的核算
（1）发生应付账款及长期应付款时 借:待偿债净资产
借:经费支出
预付款:
14 000
14 000 6 000
贷:零余额账户用款额度 借:资产金——预付款项 贷:预付账款 6 000
【例10-48】某行政单位订购的政府储备物资,补付价款 1 500 000元,以财政直接支付方式付款,预付款300 000元。
借:政府储备物资
补价款:
1 800 000
第十章 行政单位会计的净资产核算
基金净资产类
结转结余类
第十章 行政单位会计的净资产核算
净资产的概念
净资产是行政单位某一时点的资产净额，净资产的确
认依赖于资产、负债及其他会计要素的确认。行政单 位的净资产包括结转和结余资金、基金净资产两类。 基金净资产：资产基金、待偿债净资产
结转和结余资金：财政拨款结转、财政拨款结余、其
1 600 000
1 600 000
【例10-52】某行政单位对外捐赠一项专利权,无形资产的账 面价值21 000元,累计摊销4 200元,账面余额25 200元。 借:资产基金——无形资产 累计摊销 贷:无形资产 4 200 25 200 21 000
【例10-53】某行政单位的一批材料发生毁损,该批材料的账
他资金结转结余
资产基金的核算
概念 资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中 占用的金额。 资产基金是一种待冲基金，是保留在净资产中不能 作为支出的资金来源。（贷方）。 资金基金与非货币性资产相对应，在其资产增加时 确认，在其资产减少时冲减。
非货币性资产是行政单位货币性资产以外的资产， 包括预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形 资产、政府储备物资、公共基础设等
部门预算
人员经费 基本支出结 年初余额调整 政府基金预算 转 日常公用经 费 功能分 类项级 归集上缴 国资经营预算 项 目 支 出 结 具体项目 科目 转 归集调入 社保基金预算 … 单位内部调剂
剩余结转
财政拨款结转的核算
按照从年初到年末的顺序，财政拨款结转涉及事项。 1.调整以前年度财政拨款结转 借:银行存款等 贷:财政拨款结转——年初余额调整（或借方） 2.归集调入、归集上缴和内部调剂 归集调入：从上级单位或主管部门调入财政拨款结余资金。 归集上缴：按照规定上缴上级单位或主管部门财政拨款结转资金。 内部调剂：经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整 用于本单位其他未完成项目等。 借:银行存款等 贷:财政拨款结转——归集调入 /内部调剂 借:财政拨款结转——归集上缴 贷:银行存款/财政应返还额度等
贷:长期应付款115 600 000
【例10-56】接例10-55,季末,支付长期应付款
7 225 000元,以财政直接支付方式付款。
借:长期应付款
贷:待偿债净资产
7 225 000
7 225 000
【例10-57】某单位的一项其他应付款3 000元,因债 权人的原因无法支付,经批准予以核销。 借:其他应付款3 000 贷:待偿债净资产3 000
贷:应付账款/长期应付款
同时，借:非货币性资产名称 贷:资产基金---非货币性资产名称 借：经费支出 贷：银行存款等
（2）偿付或者债权人豁免债务时
借:应付账款/长期应付款 贷:待偿债净资产
练习P167
【例10-55】某行政单位建设公共基础设施,施工合同的总价款是 289 000 000元,项目完工时,单位共支付施工费用60%,按照合同,40%的余款在 以后的4个年度中分季偿还,每个季度偿还7 225 000元。 完工验收: 借:公共基础设施289 000 000 贷:资产基金——公共基础设施289 000 000 支付价款: 借:经费支出173 400 000 贷:财政拨款收入173 400 000 长期应付款: 借:待偿债净资产115 600 000
1 800 000
贷:资产基金——政府储备物资
借:经费支出
预付款:
1 500 000
1 500 000 300 000
贷:财政拨款收入
借:资产基金——预付款项 贷:预付账款 300 000
【例10-49】接例10-48,行政单位发出政府储备 物资用于赈灾,该批政府储备物资的成本为200 000 元。 借:资产基金——政府储备物资200 000 贷:政府储备物资200 000
【例10-46】某行政单位购买一台专用设备,预付定金6
000元,以零余额账户用款额度支付。
借:预付账款6 000
贷:资产基金——预付款项6 000
同时,记: 借:经费支出6 000 贷:零余额账户用款额度6 000
【例10-47】接例10-46,订购的设备到货,补付货款14 000元, 以零余额账户用款额度支付。 借:固定资产 补价款: 20 000 20 000 贷:资产基金——固定资产
资产基金的核算
（1）资产基金确认时（非货币性资产增加） 借:非货币性资产名称
贷:资产基金---非货币性资产名称
借：经费支出
贷：银行存款等
（2）资产基金冲减时（非货币性资产减少、计提折旧） 借:资产基金---非货币性资产名称 贷:非货币性资产名称/累计折旧/累计摊销/待处理 财产损溢等
练习p165