三种金融资产的比较
金融资产组成内容及分类
金融资产组成内容及分类
金融资产是指具有一定价值并能够为持有人带来经济利益的资产。
根据金融资产的不同特征和性质，可以将其分为以下几类：
1. 货币资产：包括现金、银行存款、票据、存款证明等。
货币资产具有流动性强、风险低的特点。
2. 证券资产：包括股票、债券、基金、可转债等。
证券资产是通过购买证券来参与企业经营或债务融资的一种方式。
3. 保险资产：包括保险公司发行的各类保险产品，如人寿保险、车险、财产险等。
保险资产是通过购买保险来转移风险和获得保障的一种方式。
4. 信贷资产：包括贷款、债权、债务等。
信贷资产是通过向借款人提供资金来获取利息和本金回报的一种方式。
5. 衍生品资产：包括期货、期权、掉期等金融衍生品。
衍生品资产是以其他金融资产为基础而衍生出来的金融工具。
还有其他一些特殊类别的金融资产，如不动产投资信托（REITs）等。
需要注意的是，金融资产的组成和分类因国家、地区和金融市场的不同而有所差异。
以上分类仅为一般的概述，具体情况还需根据各个国家或地区的法规和市场规则来确定。
《金融学》平时作业答案
《金融学》课程作业（1）一、汇率是如何决定的？（一）本题属于理解型题目，考查的知识点为“汇率决定理论”。
（二）解题思路：首先要明确解答本题主要是依据西方汇率决定理论，从不同角度对汇率的决定进行阐述。
（三）解答：西方汇率决定理论主要有国际借贷说、购买力平价说、汇兑心理说、货币分析说和金融资产说，他们分别从不同的角度对汇率的决定因素进行了分析。
国际借贷说认为，汇率的变化是由外汇的供给与需求引起的，而外汇的供求主要源于国际借贷。
国际借贷可分为流动借贷和固定借贷，只有流动借贷才会影响外汇的供求。
在一国进入实际支付阶段的流动借贷中，如果债权大于债务，外汇的供给就会大于外汇的需求，引起本币升值、外币贬值。
相反，则最终导致本币贬值、外币升值。
购买力平价说的基本思想是：人们需要外币是因为外币在其发行国国内具有购买力，相应地人们需要本币也是因为本币在本国国内具有购买力。
因此两国货币汇率的决定基础应是两国货币所代表的购买力之比。
汇兑心理说认为，汇率取决于外汇的供给与需求，但个人之所以需要外汇不是因为外汇本身具有购买力，而是由于个人对国外商品和劳务的某种欲望。
这种欲望由个人的主观评价决定，对各人有不同的边际效用。
因此，决定汇率最重要的因素是人们对外汇的心理判断与预测。
货币分析说认为汇率变动是由货币市场失衡引发的，引发货币市场失衡有多种因素：国内外货币供给的变化、国内外利率水平的变化以及国内外实际国民收入水平的变化等等，这些因素通过对各国物价水平的影响而最终决定汇率水平。
金融资产说认为，一国居民可持有三种资产，即本国货币、本国债券和外国债券，其总额应等于本国所拥有的资产总量。
当各种资产供给量发生变动，或者居民对各种资产的需求量发生变动时，原有的资产组合平衡就被打破，这时居民就会对现有资产组合进行调整使其符合自己的意愿持有量，达到新的资产市场均衡。
在对国内外资产持有量进行调整的过程中，本国资产与外国资产之间的替换就会引起外汇供求量的变化，从而带来外汇汇率的变化。
交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况
交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，主要包括股票、债券、货币市场工具等。
根据会计准则，交易性金融资产可以根据其性质和用途进行不同的核算处理。
以下是交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况。
1.股权投资股权投资是指企业通过购买其他企业的股票，成为被投资企业的股东。
在持有这些股权投资时，企业需要按照公允价值计量模式进行核算。
公允价值是指在同等的市场条件下能够公开买卖的资产的价格。
企业持有交易性金融资产的公允价值的变动，应当计入投资收益中。
例如，如果交易性金融资产的公允价值上涨，企业应当按照上涨的公允价值计入投资收益中，从而实现投资利润。
2.债权投资债权投资是指企业购买其他企业的债券或债务工具，作为债权人获得借款人的债务权益。
在持有债权投资时，企业同样需要按照公允价值计量模式进行核算。
与股权投资类似，企业持有的债权投资的公允价值变动也应当计入投资收益中。
例如，如果债权投资的公允价值上涨，企业应当按照上涨的公允价值计入投资收益中，从而实现债权投资利息收益。
3.货币市场工具投资货币市场工具是指短期、低风险的金融资产，如短期票据、商业本票、短期债券等。
企业购买这些货币市场工具时，按照摊余成本计量模式进行核算。
摊余成本是指购买金融资产时确定的成本，后续根据预定的利率和到期日按照固定的折旧方法进行摊销。
企业持有货币市场工具期间，计提的摊销金额，以及到期时摊还的本金和利息，都计入投资收益中。
除了上述三种情况外，如果交易性金融资产发生了减值，企业也要进行相应的核算调整。
当交易性金融资产的公允价值低于其原始成本时，应当计提减值准备。
减值准备的金额应当计入投资收益中，从而反映出交易性金融资产价值的下降。
总之，交易性金融资产的核算计入投资收益的三种情况分别是股权投资、债权投资和货币市场工具投资。
在持有这些交易性金融资产期间，企业需要根据公允价值或摊余成本方法进行核算，并将相关的公允价值变动、利息收益、减值准备等计入投资收益中。
金融资产会计三分类
金融资产会计三分类
1、以摊余成本计量的金融资产
摊余成本计量的金融资产是以收取合同现金流量为目标，例如贷款、应收账款、债权投资等，这些以收取合同现金流量的金融资产被划分为以难余成本计量的金融资产，会计科目为“债权投资”。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
该金融资产，自初始确认时到终止确认，除了分得的现金股利计入损益，其他自始至终不得影响损益，全部计入其他综合收益。
终止确认时计入其他综合收益的利得和损失直接计入留存收益，科目为“其他权益工具投资”。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，企业管理金融资产的业务模式不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动，该金融资产为兜底分类，会计科目为“交易性金融资产”。
交易性金融资产与其他类金融资产会计核算差异比较
可 以认为是暂时性的 ，此时就不将其确认为相应的收益或损
失， 而是计 入所有者权益 中， 等到处置 时再通过计人 当期 损益 来确认相应的收益或损失。相 反， 在活跃的二级 市场上 ， 交易
因在数天内发生较 大幅度 的价格波动 ，企业在此期间对其 进
行数次加仓或者减仓 的操作 ，最后 的结果有可能是股票 市价
交 易 性 金 融 资 产 与 其 他 类
金 融 资 产 会 计 核 算 差 异
覃 国铮
（ 东 工 业 大 学 经 济 管理 学 院 广 州 ５０ ９ ） 广 １ ００
比 较
【 摘要】 交易性金融 资产是最具特点的金 融资产。本 文就 交易挂金融资产在初 始计 量、 后续计量与减值 处理 方面的核 算与其他类金融资产作 差异 比较 。 【 关键 词】 交易性金融资产 初始计量 后续计量 减值 处理
究其原因是交易性金融资产属于金融衍生工具企业通分析其存在差异的原因可知企业对可供出售金融资产常以短期获利方式对交易性金融资产或其所属的金融工具组不像对持有至到期投资那样具有明确持有目的而不能随意处合进行管理企业持有交易性金融资产的主要目的是近期内置与交易性金融资产相比可供出售金融资产也缺乏灵活出售因而交易性金融资产相对于其他类金融资产来说具有性企业持有可供出售金融资产的时间通常比交易性金融资更强的灵活性在市场上通常是作为短线投资的一种工具
转 出 ， 后 计人 当期 损 益 。 然
、
初始计量
按 金融工具 准则的规定 ，金融资产在取得时都按公 允价
值 计 量 ，交 易性 金融 资产 与其 他 类 金 融 资 产 在 初 始计 量 时 的
唯一差别体现在取得 时发生 的相关交易费用的处 理上 。对 于
金融资产概述
第一节 结晶基本原理
在上述三个区域中，稳定区内，溶液处于不饱和状态， 没有结晶；不稳区内，晶核形成的速度较大，因此产生的结 晶量大，晶粒小，质量难以控制；介稳区内，晶核的形成速 率较慢，生产中常采用加入晶种的方法，并把溶液浓度控制 在介稳区内的养晶区，即AB线与C′D′线区域内，让晶体逐渐 长大。
第一节 结晶基本原理
结晶过程和晶体的质量都与溶液的过饱和度有关，溶 液的过饱和程度可用过饱和度S（%）来表示，即：
C C
1
00%
（9-1）
式中 C——过饱和溶液的浓度，g溶质/100g溶剂；
C′——饱和溶液的浓度，g溶质/100g溶剂。
结晶的首要条件是产生过饱和，采用何种途径产生过 饱和会对目标产品的规格产生重要影响，制备过饱和溶液 一般有四种方法。
第一节 结晶基本原理
（1）稳定区 又称不饱和区，为AB曲线以下的区域。此 区溶液尚未饱和，没有结晶的可能。
（2）介稳区或亚稳区 为AB曲线与CD曲线之间的区域。 在此区内，如果不采取措施，溶液可以长时间保持稳定，如 遇到某种刺激，则会有结晶析出。另外，此区不会自发产生 晶核，但如已有晶核，则晶核长大而吸收溶质，直至浓度回 落到饱和线上。介稳区又细分为两个区，第一个分区称第一 介稳区或第一过饱和区，位于平衡浓度曲线与超溶解度曲线 （标识溶液过饱和而能被诱导产生晶核的极限浓度曲线 C‘D’）之间，在此区域内不会自发成核，当加入结晶颗粒 时，结晶会生长，但不会产生新核，加入的结晶颗粒称为晶
第一节 结晶基本原理
第二个分区称第二介稳区或第二饱和区。位于超溶解度 曲线和过饱和曲线之间，在此区域内不会自发成核，但极易 受刺激（如加入晶种）而结晶（主要是二次成核），在结晶 生长的同时会有新核生成。因此，习惯上也将第一介稳区称 为养晶区，第二介稳区称为刺激结晶区。
1, 金融资产分类
1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。
以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。
2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。
短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。
3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。
投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。
4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。
5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。
可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。
金融市场中的资产定价模型比较研究
金融市场中的资产定价模型比较研究第一章：引言金融市场中的资产定价模型是理解和评估资产价格的重要工具。
它们是投资者、金融机构和政府以及其他相关方决策的基础。
本文旨在比较研究三种重要的资产定价模型：资本资产定价模型（CAPM）、费雪资产定价模型（FAPM）和套利定价理论（APT），以探讨它们的特点和应用。
第二章：资本资产定价模型（CAPM）CAPM是最为常用和广为接受的资产定价模型之一。
它通过衡量资产的风险与预期回报之间的关系来确定资产的公允价值。
CAPM基于两个主要的假设：有效市场假设和投资者风险厌恶假设。
根据CAPM，资产的预期回报与市场风险溢价以及其自身的系统性风险相关。
CAPM的优点包括简单易懂、易于计算和广泛适用性。
然而，它的局限性在于忽视了一些重要因素，如非系统性风险和市场的非理性行为。
第三章：费雪资产定价模型（FAPM）FAPM是由费雪提出的一种资产定价模型，旨在修正CAPM的局限性。
与CAPM只考虑系统性风险不同，FAPM将非系统性风险也纳入考虑范围。
FAPM通过将资产价值与期望现金流量的贴现值相比较，确定资产的合理价格。
FAPM的优点是它能够考虑到更多的风险因素，并提供更准确的资产定价。
然而，与CAPM 相比，FAPM的计算更为复杂，需要更多的信息和数据。
第四章：套利定价理论（APT）APT是另一种重要的资产定价模型，它是在CAPM和FAPM 之后提出的。
APT认为资产的价格取决于各种因素的线性组合，如市场因素、宏观经济因素和行业因素等。
与CAPM和FAPM相比，APT不需要假设市场是有效的或投资者的风险厌恶程度是已知的。
APT的优点是它考虑了更多的因素，能够更好地解释资产价格的波动。
然而，它的局限性在于它需要更多的因素和参数来进行计算，相对于CAPM和FAPM来说更为复杂。
第五章：比较分析在比较CAPM、FAPM和APT时，可以发现它们都有各自的优点和局限性。
CAPM简单易用，但忽视了一些重要因素；FAPM 修正了CAPM的局限性，但计算较复杂；APT考虑了更多因素，但需要更多信息来进行计算。
金融工具的比较
金融工具广义的金融工具不仅包括股票、债券等有价证券，而且包括存款、贷款等金融资产。
狭义的金融工具是指资金短缺单位向资金盈余单位借入资金或发行者向投资者筹措资金时，依一定格式制成标准化的、在金融市场上普遍被接受和交易的金融资产。
根据金融市场上交易的金融工具的期限的长短，可以把金融工具分为货币市场工具和资本市场工具。
货币市场工具是短期债务工具，期限为一年以下。
货币市场工具主要包括商业票据、银行承兑汇票、同业拆借资金、短期国债、大额存单等。
资本市场工具主要包括普通股票、公司债券、政府债券等。
首先介绍货币市场工具：1商业票据是指由金融公司或某些信用较高的企业开出的无担保短期票据.商业票据的可靠程度依赖于发行企业的信用程度，可以背书转让，但一般不能向银行贴现。
商业票据的期限在9个月以下，由于其风险较大，利率高于同期银行存款利率，商业票据可以由企业直接发售，也可以由经销商代为发售。
但对出票企业信誉审查十分严格.如由经销商发售，则它实际在幕后担保了售给投资者的商业票据，商业票据有时也以折扣的方式发售。
2银行承兑汇票Bank's Acceptance Bill（BA）是商业汇票的一种。
是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。
3大额存单是由商业银行发行的一种金融产品，是存款人在银行的存款证明。
可转让大额存单与一般存单不同的是，可转让大额存单与一般存单不同的是，期限不低于７天，金额为整数，并且，在到期之前可以转让。
4回购协议：指的是在出售证券的同时，与证券的购买商达成协议，约定在一定期限后按原定价格购回所卖证券，从而获取即时可用资金的一种交易行为。
1.回购协议是由借贷双方鉴定协议，规定借款方通过向贷款方暂时售出一笔特定的金融资产而换取相应的即时可用资金，并承诺在一定期限后按预定价格购回这笔金融资产的安排。
金融资产三类会计处理方法
金融资产三类会计处理方法
金融资产的会计处理主要分为三类方法，具体如下：
1. 以摊余成本计量的金融资产：这类金融资产主要是指持有至到期投资。
在初始确认时，以公允价值加上交易成本作为其初始计量金额，后续则按照有效利率法以摊余成本进行计量。
该类金融资产的利息收入通常按有效利率法计算并确认为收益。
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：这类金融资产包括可供出售金融资产等。
它们在初始确认时也是以公允价值加上交易成本进行计量，但与第一类不同的是，它们的公允价值变动不是计入当期损益，而是计入其他综合收益，直到该金融资产被处置或者发生减值时，累计的其他综合收益才会转入当期损益。
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：这类金融资产主要是交易性的金融资产。
它们在初始确认时以公允价值计量，并将所有后续的公允价值变动直接计入当期损益。
这类资产的处理方式体现了对于短期交易和套利活动的会计处理特点。
此外，在进行金融资产的分类和会计处理时，企业需要根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征来进行判断。
同时，新的金融工具准则对金融资产的分类和会计处理也做了重大修改，比如将金融资产的分类由原来的四分类改为三分类，以及金融资产坏账准备的计提方法的改变等。
企业管理金融资产的三种业务模式
企业管理金融资产的三种业务模式：选择何种更有优势？随着经济的发展，金融资产管理变得越来越重要。
一方面，企业需要理财以获得更高的回报，另一方面，它们需要保持一定的流动性以应对可能面临的财务风险。
在这个过程中，企业管理金融资产的模式发生了巨大的变化。
这篇文章将介绍企业管理金融资产的三种主要业务模式，并探讨它们的优缺点。
第一种模式：自主管理在这种模式下，企业内部建立一支专业的金融团队，由他们来进行资产的投资管理。
这种模式的优点是企业和团队有更大的自主权，可以灵活应对市场变化。
此外，该模式下减少了外包的费用，使企业能够获得更大的回报。
然而，自主管理模式面临的风险也比较高。
首先，金融投资需要专业的知识和经验，如果企业没有足够的专业能力，就可能导致资产损失。
其次，企业可能由于市场环境的变化而无法及时调整策略，导致投资损失。
第二种模式：委托管理在这种模式下，企业通过投资管理机构将金融资产管理外包出去。
这种模式的优点是企业可以利用专业的知识和技能，获得更好的投资回报。
另外，风险也得到了较好的控制，外包方有足够的经验和能力来应对市场的波动。
不过，委托管理模式也有一些缺点。
首先，由于委托方无法掌握具体的投资情况，企业可能会失去一定的自主权。
其次，委托方需要支付管理费用，这可能会使回报降低。
第三种模式：混合管理混合管理模式是自主管理模式和委托管理模式的结合。
在这种模式下，企业由专业的机构管理一部分资产，同时保留一部分资产由内部团队管理。
这种模式的优点是既能够利用外部专业知识，又能够保留一定的自主权。
另外，这种方式也可以在风险分散方面发挥积极作用。
然而，混合模式也有一些缺点。
其一，企业需要平衡管理内部和外部资产的时间和成本。
其二，可能存在资产管理冲突，需要制定相应的运作规则和约束条件。
总体而言，企业管理金融资产的模式应该根据企业自身的情况和经验来选择。
在选择模式时，需要权衡模式的优缺点，以便更好地管理金融资产，实现最大化的回报。
三种金融资产的区别
交易性金融资产、持有至到期投资与可供出售金融资产三者的区别
交易性金融资产 1.内容 可以是股票、债券、基金 借：交易性金融资产-成本（按公允价值） 2.取得 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款 被投资单位宣告发放股利或按分期付息、一次还 本债券票面利率计算的利息收入 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：其他货币资金-存出投资款 3.持有 期间 收到股利或利息 贷：应收股利/应收利息 应收股利/利息（按包含已宣告尚未发放的利息） 持有至到期投资 债券 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（按包含已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（按实际支付的价款） 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 票面>市场（溢价），借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利 率） 持有至到期投资—利息调整（差 额） 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的（溢价） 借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额） 涨 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 跌 贷：交易性金融资产-公允价值变动 票面<市场（折价） 借：应收利息/持有至到期投资-应计利息（面值×票面利 持有至到期投资—利息调整 （差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 4.减值 ——— 贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计 提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。 借：银行存款（按实收的金额） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 贷或借：投资收益（按其差额） 按应减记的金额，借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产-减值准备（按其差额） 借：其他货币资金-存出投资款（按实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 贷或借：投资收益（按其差额） ★同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额： 借或贷：资本公积-其他资本公积 贷或借：投资收益 为一次还本付息债券投资的，借:可供出售金融资产-应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额） 公允价值>账面余额的差额，借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值<账面余额的差额，借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额） 可供出售金融资产 股票、债券、基金 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用，若是债券，则按面值） 应收股利/利息（按包含已宣告尚未发放的股利或利息） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额） 贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款 为分期付息、一次还本债券投资的，计算确定的应收未收利息 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额）
对于三种金融资产的简要比较
对于三种金融资产的简要比较摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。
关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。
对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。
1、持有的目不同：交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。
持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。
持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。
可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。
2、投资对象不同：交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。
可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。
三类金融资产会计核算的比较与改进
发生减值损失 的： ： 借 资产减值损 失 ； ： 贷 资本公 积— —其他资
本公积 ， 可供出售金融资产——公允价值变动 。价值 回升时 ：
借： 可供 出售金融资产——公 允价值变动 ； ： 贷 资产减值损 失
（ 债券投资 ） 或资本公积——其他资本公积（ 股票投资 ） 。 （） ３ 持有至到期投 资发生减值 时 ： ： 借 资产减值 损失 ； ： 贷
其 他 资 本 公 积 。 允 价 值 大 幅 度 或 持续 下 降 ， 认 定 该 资 产 已 公 可
作为其初始确认 金额 ， 记入“ 交易性金融资产——成 本” 目， 科
所 发 生 的相 关 交 易 费用 在 发 生 时记 人 “ 资 收益 ” 目。 可供 投 科
出售金融资产按公允价值 与交易费用之和记入 “ 可供 出售金
率计算 ）借或贷 ： ， 持有至到期投资——利息调整。 ６ 资产负债表 日公允价值变动的处理。 ． （ ） 易性金融资产公允 价值增加 或减 少时 ： １交 借或 贷 ： 交 易性金融资产——公允价值变动 ； 贷或借 ： 公允价值变动损益 。 （） ２ 可供出售金融资 产公允价值增 加或减少 时 ： 或贷 ： 借 可供 出售金融资产——公允价值 变动 ； 贷或借 ： 资本公积——
核算 中记入“ 收股利 ” 应收利息” 应 或“ 科目 。 有至到期 投资 持 核算 中持有至到期投资为一次性还本付息债券的 ， 记入“ 持有
（） １交易性金融资产 。借 ： 银行存 款 ， 借或贷 ： 交易性金融
至到期投资——应计利息” 科目； 为分期付息债券的， 记入“ 应
收利息” 目。 科
的金融资产 以外 的金融资产 。持有至到期投资是指 到期 日固 定、 回收金额 固定或可确定 ， 且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍 生金 融资产 。 ２ 特性 。交 易性 金融资产具有 短期性 ， 有期限一般少 ． 持 于三个月 ； 可供 出售金融资产具有 不确定性 ， 持有期 限可长可 短； 持有至到期投资具有长期性 ， 一般指长期债券投资 。 ３ 初始入账成本。交易性金融资产 以取得时的公允价值 ．
金融资产会计处理方式的比较分析
工具 确认 和计 量》 规定， 企业 应 当结合 自身 业务 特点 、投 资策 略 和风 险管 理 要求 ，将 取得 的金 融 资产 在初 始确认
时 划 分 为 四类 ： 以 公 允 价 值 计 量 且 其
固定 、 回收金额 固定 或 可确定 。 且企 业 有 明确 意 图和 能力持 有 至到 期 的非 衍
１ ． 以公 允 价值 计 量 且其 变 动计 人 当期损 益 的金 融资 产 ，可 以进一 步分
为交 易性 金融 资产 和 直接指 定 为 以公 允 价值 计 量且 其变 动计 入 当期损 益 的 金融 资产 。
准 则 的定义 ， 金融 资产组 成 主要 包括 ：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
业 的持有 目的是短期性 的 ， 即在初 次确 认 时 就确定 其持 有 目的是 为 了短 期获
为 可供 出售金 融 资产 。 例如 ， 企 业购 入
的在 活跃 市场 上有 报 价 的股票 、债 券 和 基金 等 。 二、 金融 资产 的会计 处 理差 异
理为 ： 借记“ 持 有至 到期 投资 ” 或“ 可 供
出售 金融资产 ” 、 “ 应收 股利／ 应 收 利
变 动计 入 当期损 益 的金融 资产 ；持 有
至 到期 投 资 ； 贷 款 和应 收款 项 ； 可 供 出 售 金融 资 产
生金融 资产 。 通 常情 况下 ， 能 够划 分 为
价 格 和未 来 估 价 的金 融 工 具 的总 称 。
１ ． 交易性 金融 资产 ， 在 取得 时支付 的相关交 易费用 。 应当直接计 入 当期损 益。 已宣 告但 尚未 发放 的现 金股利或 已
本 文所 分析 的金 融资 产侧 重于 狭义 的 金 融资 产 ，主要 是对其 中最具 代表 性 的交易 性金 融 资产 、持有 至 到期 投资 和 可供 出售 金 融资 产 的会 计处 理进 行
三种金融资产在会计核算中的对比分析
债 券投 资 。可供 出售金 融资 产通 常是指 企业 初始 确认 时 即
被 指定 为 可供 出售 的非衍 生金 融 资产 ． 投资 对 象包 括 债 权 投 资 、 票投 资 、 金投 资等 。这 两种 金融 资产 持有 时 间一 股 基 般 都超 过一 年 ， 计核算 时一般 划入 非流 动资 产 。 会
通 这特之 的 比够我 对 同融 产会 处有加 晰认 和解 磐 过些 点 间对能使 们 不金 资的 计理 更清 的识理 。
广 义 的 金 融 资产 是 指 单 位 或个 人 拥 有 或 以价 值 形 态 存 在 的资 产 ， 一种 索 取 资产 的权 利 ， 是 包括 库存 现 金 、 收 应 时 间未 到一 年并 不 是长 期 投资 。又 比如 ， 可供 出售 金 融 资 产一 般 购买 之初 是 准备 长 期持 有 。 也 存 在企 业 因 为资 金 但 流动 的需 要 不满 一 年进 行 处 置 的情 况 。另外 ， 融 资产 的 金
生的影 响 。“ 公允 价值 变动 损益 ” 核算交 易性 金融 资产 公允
价值发 生变 动时应 计入 当期 损益 的金 额 。此 科 目只 在交 易
性金融 资产 发生 价值 变动 时使用 ，持 有 至到期 投资 和可 供
资 、 金 投资 等 多种 投 资方 式 ， 基 因为 变 现时 间 较快 ， 会计 核
性 金融 资 产 ” 以公允 价 值 为标 准进 行 核算 ， 下 主要 有 “ 其 成 本 ” “ 允价值 变动 ” 和 公 两个 明细 科 目。“ 成本 ” 明细核算 取得 交 易性 金融资 产 的初始 金额 ，公 允价值 变 动 ”明细核 算后 “
三类金融资产核算对比
金融资产相关核算1、交易性金融资产（1）以取得时的公允价值作为初始计量，借记交易性金融资产——*股票债券（成本）；不包括相关交易费用（直接计入投资收益）。
（2）持有期间在宣告发放现金股利及分期付息债券历经的资产负债表日确认投资收益。
（3）期末以资产负债表日的公允价值计量，借或贷记公允价值变动损益，贷或借记交易性金融资产——*股票债券（公允价值变动）；没有资产减值问题。
（4）处置时确认投资收益，同时借或贷记投资收益，贷或借记公允价值变动损益2、持有至到期投资（1）以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始计量，借记持有至到期投资——*债券（成本）（2）持有期间按摊余成本计量，用实际利率法确认投资收益（无论利息款项支付与否）。
借记应收利息（分次付息、一次还本）或持有至到期投资——*债券（应计利息），贷记投资收益（摊余成本与实际利率相乘计算投资收益），贷或借记持有至到期投资——*债券（利息调整）（摊销溢折价）（3）借或贷记资产减值损失，贷或借记持有至到期投资减值准备（4）重分类转换为以公允价值计量的可供出售金融资产时不确认损益，计入资本公积（其他资本公积）；（5）处置时差额进“投资收益”：A.出售P105；B.提前赎回P103；C.到期收回P110。
有可能前期低估资产、做大资产减值损失，转为处置时投资收益。
3、可供出售金融资产（1）以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始计量，借记可供出售金融资产——*股票债券（成本）（2）持有期间在宣告发放现金股利及分期付息债券历经的资产负债表日确认投资收益。
借记应收股利，贷记投资收益借记应收利息或可供出售金融资产——*债券（应计利息）、借或贷记可供出售金融资产——*债券（利息调整）贷记投资收益（3）期末以资产负债表日的公允价值计量，借或贷记资本公积——其他资本公积，贷或借记可供出售金融资产——*股票债券（公允价值变动）（4）借记资产减值损失，贷记可供出售金融资产——*股票债券（公允价值变动）、资本公积——其他资本公积（因公允价值下降形成的累计损失金额在确认减值时转入损益即资产减值损失中）。
金融工具准则变化对银行业的影响研究——以工商银行为例 会计学金融学专业
目录一、金融工具准则变革背景 (1)二、金融工具准则的变化 (2)（一）金融资产分类和计量 (2)（二）金融资产减值 (3)（三）套期会计 (4)三、金融工具准则变化对银行业的影响：以工商银行为例 (4)（一）对金融资产分类的影响 (4)（二）公允价值运用范围扩大 (5)（三）利润波动幅度增加 (6)（四）金融资产减值准备增加 (6)（五）风险预期提前造成资本成本提升 (7)四、银行业实施新金融工具准则的应对措施 (7)（一）提高人员素质，改善账务核算体系 (8)（二）加强公允价值估值能力，保证会计信息可靠性 (8)（三）考虑不同管理模式，注重实质性安排 (9)（四）加强自我监管，避免主观判断计提损失 (9)（五）建立和完善风险管理机制 (10)五、结论 (11)参考文献 (12)英文摘要 (14)金融工具准则变化对银行业的影响研究——以工商银行为例【内容摘要】2017年颁布的新金融工具准则与旧准则相比，发生了实质性的变化，给银行业带来了较为深广的影响。
本文经调查相关关于工商银行的案例，对比分析了金融工具准则的变化差异以及对银行业的影响，从而提出了相对应的措施来应对银行方面表示要更新改革金融工具准则。
【关键词】金融工具准则；工商银行；金融资产分类；预期损失模型一、金融工具准则变革的背景由于我国与各国的交流日益密切，随之而来的国际化的经济和金融活动需要规范的会计准则，会计准则包含的内容相当之多，其中对金融交易的规范相关的会计准则至关重要。
在长久的金融活动过程中，发现在金融活动中很容易会遇到风险，这些问题需要得到有效的控制，但是会计准则不足以精准的计算金融工具，因此出现了金融工具准则这一手段。
让准则备受关注的原因，是来自2008年金融危机的冲击。
金融危机爆发，使诸多的问题暴露出来，让社会各界对金融市场产生了反思，使人们对修改金融工具准则的愿望高涨。
金融工具原有准则在实施过程中具有强烈的主观性、复杂性和顺周期性，影响着金融机构处理的准确性和应对风险的客观性。
金融资产计量的三种方法
金融资产计量的三种方法
1. 市场价值法：市场价值法是一种最常用也是最基础的计量金融资产的方法，它可以使投资者和投资机构快速了解当前资产的市场价格，从而更准确地估算它的价值，从而算出投资回报。
它可以将金融资产的市场价值用时间流和经济价值等指标来衡量，并以历史年度平均水准为参照，从而估算该金融资产的价值。
2. 报酬率法：报酬率法是计量金融资产时常用的计量方法，它将所有可能的报酬都转化为每单位投资的绩效报酬率计算，以衡量投资的收益和风险情况，从而掌握金融资产及其在投资中的价值。
它不仅可以测量投资的报酬率，还可以比较不同投资的报酬率、风险水平，从而更好地确定投资的价值。
3. 风险溢价法：风险溢价法是计量金融资产的重要方法，它通过评估不同投资报酬和风险水平，来衡量其市场价值。
这种方法可以考虑到投资者的风险偏好，并结合不同类型的金融资产的风险溢价，来衡量资产的价值。
风险溢价的计算结果是不尽相同的，可以根据投资者的风险承受能力不同及资产的风险性来确定。
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借：可供出售金融资产-应计利息 （面值*票面利 率） 可供出售金融资产-利息调整（应收利息与实际利 息的差额） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（备注：摊 余成本=期初成本+利息调整）
当与实际的投资收益
应计提利息收入
238056.2 -120056.2
持有期间核算 应收利息 公允价值变动损益核算
借：应收利息
贷：投资收益
借：交易性金融资产-公允 价值变动 贷：公允价值变动损益
分次支付利息 借：应收利息 （面值*票面利率） 持有至到期投暂无需核算 持有到期投资-利息调整（应收利息与实际利息的差 公允价值变动损益 额） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（备注：摊余本 本=期初成本+利息调整）
项目：三种金融资产的比较 初始计量方法比较 比较项目 初始计量 交易费用的处理 核算方法
交易性金融资产
借：交易性金融资产 直接购买 不包含交易费用 投资收益 （交易费用） 成本 贷：银行存款等
借：持有至到期投资-成本（面值） 持有至到期投资（以债券为例) 初始成本计量包含交易费用 --利息调整 （面值与投入之间差额） 贷：银行存款等
分次支付利息计算方法如下：
公允价值变化损益核算计 入资本公积-其他资本公 积： 借：可供出售金融资产-公 借：应收利息 （面值*票面利率） 允价值变动 可供出售金融资产-利息调整（应收利息与实际利息的 贷：资本公积-其他资本公 差额） 贷：投资收益（摊余 积（备注：公允价值比较成本*实际利率）（备注：摊余本本=期初成本+利息调 成本+利息调整） 整）
实际利息相当与实际的投资收益
间核算
到期一次还本付利息 借：持有至到期投资-应计利息 （面值*票面利 率） 持有到期投资-利息调整（应收利息与实际利息的 差额） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（备注：摊 余成本本=期初成本+利息调整）
到期一次还本付利息计算方法如下
可 供 出 售 金 融 资 产
公允价值计 交易费用直接计 借：可供出售金融资产-成本 量的可供出 成本+交易费 入可供出售金融 贷：银行存款 售金融资产 资产
债券
交易费用应该放 借：可供出售金融资产-成本 成本为债 到可供出售金融 可供出售金融资产-利息调整 券的面值 资产-利息调整 贷：银行存款
书本P50面摊余成本核算方法
票面利息 2012年1月 2012年12月31日 2013年12月31日 2014年12月31日 2015年12月31日 2016年12月31日 118000 118000 118000 118000 118000 200000 208200 217220 227142 -82000 -90200 -99220 -109142 实际利息 票面利息与实际 摊余成本 利息的差额 2000000 2082000 2172200 2271420 2380562 2500000