审计学第十一章
《审计学》第十一章货币资金审计(精)
现金实有数897.80元 在保险柜中有如下凭证单据没有进行账务处理：
已收款未入账的凭证3张，金额合计260元； 借条两张，其中一张是职员张强11月28日预借差旅 费1 200元，领导已批准；另一张是职员李丽借据一 张，金额200元，没有说明用途，也没有领导批准；
银行核定该公司现金限额为1000元。 经核对该公司1月1日至1月18日现金收付款凭证 和现金日记账，1月1日至1月18日收入现金 3412元，支出现金2655元，核对无误。 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表， 核实库存现金实有数，核实资产负债表上所列数 据的正确性并提出审计意见。
《审计学》第十一章
（1）12月28日公司送存转账支票40 000元，已登记银 行存款增加，但银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票30 000元，但持票单 位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）12月24日委托银行代收某公司购货款50 000元， 银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，尚未 记账。 （4）12月29日银行代企业支付电话费2 000元，银行 已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付 款通知，尚未记账。 （5）企业将销售产品取的货款10 000元的转账支票存 入银行，但入账时银行日记账上错记成1 000元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目 中银行存款的正确性。
《审计学》第十一章
第四节 银行存款审计
二、银行存款的实质性程序 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符 2．分析性程序 3．审查银行存款余额调节表 4．函证银行存款余额 5．检查一年以上定期存款或限定用途存款 6．抽查大额现金和银行存款的收支 7．检查银行存款收支的正确截止 8．检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当
审计学第十一章
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位
提供待审计会计报表的基础上，考虑调 整分录、重分类分录等内容以确定已审 数与报表披露数的表式。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
二、对财务报表总体合理性实施分析程 序
分析性复核程序被广泛运用于审计阶段 的全过程，以帮助注册会计师评价审计 过程中形成的审计结论的恰当性和财务 报表整体反映的公允性。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
三、汇总重大事项 将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于
核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使三级复核 得到切实的保证，同时也为审计工作底稿的二级、三级复核者对 本项程，有利于提高 撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验。 5．审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了 必要的衔接与铺垫。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）沟通内容
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主 要包括：（1）注册会计师的责任；（2）计 划的审计范围和时间；（3）审计工作中发 现的问题；（4）注册会计师的独立性。
六、完成质量控制复核
会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿 分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿 的复核可分为两个层次：项目组内部复核和 独立的项目质量控制复核。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
七、获取管理层声明书 出具报告前应向适当的高级管理人员获
取经签署的管理层声明书，并确定其日 期与审计报告的日期一致。 八、撰写审计总结 审计项目经理在完成审计实质性测试后 应当对审计工作底稿进行全面复核，并 在此基础上撰写审计总结，概括地说明 审计计划执行情况及审计目标是否实现。
审计学第十一章知识点
第十一章领导概论第一节领导的内涵一、领导与管理1、“领导”有两种词性含义。
一种是名词属性的“领导”，即“领导者”的简称；二是动词属性的“领导”，即“领导行为”的简称，指“领导者”所从事的活动。
2、领导和管理有着密切的关系，两者既有紧密联系，又有很大差异。
领导与管理的共同之处在于：从行为方式看，领导和管理都是一种在组织内部通过影响他人的协调活动，实现组织目标的过程。
从权利的构成看，两者也都与组织层级的岗位设置有关。
领导与管理的区别在于：就组织中的个人而言，可能既是领导者，又是管理者；也可能只是领导者，而不是管理者；也可能是管理者，而不是真正的领导者。
两者分离的原因在于，管理者的本质是依赖被上级任命而拥有某种职位所赋予的合法权利而进行管理，被管理者往往因追求奖励或害怕处罚而服从管理。
而领导者的本质就体现在被领导者的追随和服从，他完全取决于追随者的意愿，而不是完全取决于领导者的职位和合法权利。
二、领导的作用领导就是指挥、带领、引导和鼓励部下为实现目标而努力的过程。
领导者要具备指挥作用、协调作用和激励作用。
三、领导权力的来源领导的核心在权力。
领导权力通常就是指影响他人的能力。
领导权力有五种来源：1、法定性权力法定性权力是由个人在组织中的职位决定的。
2、奖赏性权力奖赏性权力是指个人控制着对方所重视的资源而对其施加影响的能力。
3、惩罚性权力惩罚性权力是指通过强制性的处罚或剥夺而影响他人的能力。
4、感召性权力感召性权力是由于领导者拥有吸引别人的个性、品德、作风而引起人们的认同、赞赏、钦佩、羡慕而自愿地追随和服从他。
5、专长性权力专长性权力是知识的权力，指的是因为人在某一领域所特有的专长而影响他人的能力。
第二节领导风格类型一、按权力运用方式划分（一）集权式领导者（二）民主式领导者二、按创新方式划分（一）魅力型领导者（二）变革型领导者三按思维方式划分（一）事务型领导者（二）战略型领导者第三节领导理论一、领导特性论有效的领导者具有的共同特性，一般有以下几点：1、努力进取，渴望成功。
审计学——购货与付款审计
第一节 概述
一、主要业务活动
请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭证 确认与记录负债 付款 记录现金、 记录现金、银行存款支出
二、主要凭证和会计记录 1、请购单 、 2、订购单 、 3、验收单 、 4、卖方发票 、 5、付款凭单 、 6、转帐凭证 、 7、付款凭证 、 8、应付帐款明细帐 、 9、现金日记帐和银行存款日记帐 、 10、卖方对帐单 、
4、函证的方式： 、函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 5、替代程序： 、替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日 记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭 记帐，核实是否已支付， 证资料，核实交易的真实性。 证资料，核实交易的真实性。
厂房 原值： 期初余额 本期新增 本期减少 期末余额 累计折旧： 期初余额 本期提取 本期冲回 期末余额 机器 办公设备 合计
• （五）检查固定资产的后续支出核算 • （六）检查固定资产的所有权 • 对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归 对各类固定资产，获取、 被审计单位所有： 被审计单位所有： • （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采 ）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、 购合同等； 购合同等； • （2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证 ）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、 财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； • （3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； ）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； • （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； ）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； • （5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进 ）对受留置权限制的固定资产， 行检查。 行检查。
审计学课件 第十一章 审计实务
一、主营业务收入审计
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的 请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制 一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字 后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单 一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会 计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会 计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
一、主营业务收入审计
8．结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的 巨额销售
9．检查销售折扣、销货退回与折让业务
（1）检查销售折扣、销货退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借销售 折扣、销货退回与折让之名转移收入；
（2）检查销售折扣、销货退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让 和折扣而转利于关联方企业的情况；
量、价格、金额以及占营业收入总额的比例； 14.检查主营业务收入是否在利润表上披露是否恰当。
一、主营业务收入审计
讨论题： 1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司
（以下简称甲公司）2004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采 用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司 的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录 了了解和测试的事项，摘录如下：
（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票 据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款 余额调节表。
（10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见 到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内 部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
《审计学教程》课件第11章
• 2. 收款业务中主要活动：(1)收到现金；(2)将现金送存银 行。(3)记录收款。
• 3.销售调整业务中的主要活动：(1)办理和记录销货退回、 折扣与折让。(2)提取坏账准备。(3)注销坏账。
• 11.1.2销售与收款循环涉及的主要会计凭证 和账户
• (3)确定坏账准备增减变动的记录是否完整;
• (4)确定坏账准备期末余额是否正确;
• (5)确定坏账准备的披露是否恰当。
11.5.2 坏账准备的实质性程序
• 1.复核坏账准备数额 • 2.审查坏账准备的计提 • 3.审查坏账损失 • 4.实施分析程序 • 5.捡查函证结果 • 6.审查长期挂账的应收款项 • 7.确定坏账准备是否已经恰当披露
11.3 主营业务收入审计
• 11.3.1 主营业务收入的审计目标
• 主营业务收入的审计目标一般包括：
• (1)确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生, 且与被审计单位有关;；
• (2) 确定已实现的主营业务收入是否全部入账；
• (3)确定主营业务收入的截止是否适当；
• (4)确定主营业务收入有关的金额及其他数据是否 已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让 的会计处理是否适当;
• 1. 原始凭证类 • (1)顾客订单。 • (2)销售单。 • (3)装运凭证。 • (4)销售发票。 • (5)汇款通知书。 • (6)贷项通知单。 • (7)坏账审批表。 • (8)应收账款账龄分析表。 • (9)月末对账单。 • (10)商品价目表。
• 11.1.2销售与收款循环涉及的主要会计凭证 和账户
11.2.2销售与收款循环的控制测试
审计学第十一章舞弊审计
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第11章舞弊审计
一、舞弊三角
动机/压力：管理层或其他员工有动机或压力进行舞弊。
机会：环境为管理层或职员提供了舞弊机会
态度/合理化：态度、性格或已有的道德价值默许管理层或职员作出不诚实的行为，或者他们身处高压环境中致使其为实施不诚实的行为寻找合理借口。
二、评估舞弊风险
需要记录的事项
在计划阶段审计小组成员关于财务报表存在重大舞弊可能性的讨论。
为获取识别与评估重大舞弊风险所需的必要信息而执行的程序。
已识别的具体重大舞弊风险以及审计师应对这些风险的描述。
不存在重大不当收入确认的重大风险的原因。
为应对管理层逾越控制的风险所执行的程序结果。
表明需要执行其他审计程序或其他应对措施的其他情况与分析性关系，以及审计师所采取的行动。
与管理层、审计委员会或其他人员就舞弊所进行的沟通的性质。
三、管理层、审计师的应对
管理层预防、阻止、发现舞弊的行动
诚信道德与高尚的文化
管理层对舞弊风险的评价责任
审计委员会的监督
审计师的应对
改变整体审计行为
设计和执行应对舞弊风险的审计程序
设计和执行应对管理层逾越内部控制的审计程序
更新风险评估程序。
审计学——第11章-文档资料
四、未分配利润的审计
（一）未分配利润的审计目标
（二）未分配利润的实质性程序
1.获取或编制未分配利润明细表，复核加计是否正确， 与报表数、总账数及明细账合计数相对是否相符。
2.检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及 损益的上期审计调整是否正确入账。
3.收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东 （大）会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、 公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规 定确认利润分配的合法性。
（6）抽查存货和固定资产明细中有无 “担保”记录。
二、应付债券的审计 （一）应付债券的审计目标 （二）应付债券的实质性程序
1.取得或编制应付债券明细表 复核其加计是否正确，同有关的明细账和总账、报表
核对是否一致。 2.检查债券交易的有关原始凭证与文件 3.函证应பைடு நூலகம்债券 为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接向债
国电集团则有21个项目，在未获核准的 情况下开工建设；所属18家公司在尚未 取得用地批复的情况下，开工建设36个 项目占用土地14.48万亩。
第一节 投资与筹资循环的内部控制和控 制测试
第二节 投资相关项目审计 第三节 借款相关项目审计 第四节 所有者权益相关账户审计 第五节 其他相关项目审计
1.获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计是否正 确，并与总账和明细账相对是否相符。
2.获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检 查其会计处理是否正确。
3.检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。 4.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量。
四、长期股权投资审计
（一）长期股权投资的审计目标
总账和明细账核对相符。 2.根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性
自考审计学第十一章
二、银行存款的实质性程序(chéngxù)
（一）银行存款的审计目标
（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产 负债表日是否确实存在(cúnzài)，是否为被审计单位所拥有。
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款 收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
（3）确定银行存款的余额是否正确。
（七）检查外币资金的折算办法是否符合 有关规定，是否与上年度一致(yīzhì)
（八）评价货币资金的内部控制
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第三节 货币资金的实质性程序
(chéngxù)
（一）库存现金的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资
金项目(xiàngmù)中的库存现金在资产负债表日是 否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的 现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （3）确定库存现金余额是否正确。 （4）确定库存现金在资产负债表上的披露 是否恰当。
三、其他(qítā)货币资金的实质性程 序
其他货币资金包括企业到外地进行临时或零 星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款 项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票 按照规定存入(cún rù)银行的款项所形成的银行汇 票存款、企业取得银行本票按照规定存入(cún rù) 银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡 存款和信用证保证金存款等。
是否恰当。
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【例题·简答题】 在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币
资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳 日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下 午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易 登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金， 在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字(qiān zì)后形成审计 工作底稿。
《人大审计第十一章》PPT课件
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10
一、生产与费用循环的内部控制
▪ (一)生产循环的内部控制
▪ 1.实物流转程序控制 ▪ 2.成本费用管理控制 ▪ 3.成本费用会计控制
▪ (二)费用循环的内部控制
▪ 1.有明确的费用开支范围与标准 ▪ 2.有健全有效的费用预算控制制度 ▪ 3.有健全有效的费用核准控制制度 ▪ 4.对费用进行合理分类 ▪ 5.定期检查费用预算的执行情况
(三) 生产产品。
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产
任务分解到每一个生产工人 ，完成生产任务后，将完成的产品
交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是
将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
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8
(四) 核算产品成本。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、
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5
表11-1
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
存货（包括
营业成本
材料采购
存货与仓储循环
在途物资 原材料
材料成本差异
库存商品
发出商品
商品进销差价
委托加工物资
委托代销商品
受托代销商品
周转材料
生产成本
制造费用
劳务成本
存货跌价准备
受托代销商品款等）
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6
应付职工薪酬
算是否按规定进行
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（十）检查员工人事档案、工时卡 （十一）检查记录的工薪是否为实际发
生 （十二）检查记录的工薪是否全部记入
成本 （十三）选取样本测试工薪费用项目的
归集和分配 （十四）询问、观察工薪的职务是否分
《审计学》第十一章
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
一、借款审计 • （一）短期借款的审计
2．短期借款的实质性测试
（1）获取或编制短期借款明细表。 （2）审查短期借款的合理性。 （3）函证短期借款的实有数。 （4）检查短期借款的增加。 （5）检查短期借款的减少。
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
一、借款审计 • （一）短期借款的审计
2．短期借款的实质性测试
（6）检查短期借款的偿还情况。 （7）复核借款利息费用。 （8）检查外币借款的折算。 （9）审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
一、借款审计 • （二）长期借款的审计
1．长期借款的审计目标
筹
(1)
筹资活动是否经过授权批准。
资
活
动
筹资活动的授权、执行、记录和实
的
(2) 物保管等是否严格分工。
控
制
筹资活动是否建立了严密的账簿体系
测 试
(3) 和记录制度，并定期检查。
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的控制测试
（1）投资计划的审批授权控制。 （3）健全的资产保管制度。 （5）完善的定期盘点制度。
审计学
udit 第二篇 审计实务
目录 第十一章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环概述
1
2
筹性测试 3
筹资与投资循环 概述
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环涉及主要凭证和会计记录
1．筹资活动涉及的凭证和会计记录
（1）投资项目是否经授权批准。
审计学[第十一章生产与费用循环审计]山东大学期末考试知识点复习
![审计学[第十一章生产与费用循环审计]山东大学期末考试知识点复习](https://img.taocdn.com/s3/m/b223d2270166f5335a8102d276a20029bc646352.png)
第十一章生产与费用循环审计复习提要一、生产与费用循环概述生产与费用循环概述主要介绍本循环所涉及的主要凭证、会计记录和循环中的主要业务活动。
(一）凭证和记录该循环所涉及的凭证和记录主要包括:1．生产指令.2．领发料凭证。
3．产量和工时记录。
4．职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。
5．材料费用分配表。
6．制造费用分配汇总表.7．成本计算单。
8．存货明细账。
(二)生产与费用循环所涉及的主要业务活动生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括：1．计划和安排生产.2．发出原材料。
3．生产产品。
4．费用归集和成本核算。
5．产成品入库.6．发出产成品。
二、生产与费用循环的控制测试（一)生产与费用循环的内部控制1．生产循环的内部控制。
生产循环的内部控制包括两大控制系统:一是生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。
2．费用循环的内部控制。
费用循环控制的内容一般包括：（1）有明确的费用开支范围和开支标准；（2)有健全有效的费用预算的控制制度;（3)有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续;（4）对费用进行合理的分类，并分别开设明细账,及时进行核算；(5）定期检查费用预算的执行情况。
(二）生产与费用循环的控制测试进行控制测试的程序主要有：1．检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货;检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况.2．询问和观察存货的盘点过程。
3．询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货.4．抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号.5．检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有人账的原始凭证。
6．选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。
《审计学教程》第十一章 生产与费用循环审计
引导 案例
振隆特产IPO造假
（接上）振隆特产IPO造假
证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个 总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中 心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避 难以找到的项目。
实物流转程序控制
成本费用管理控制
在生产循环中，产品的品种和数 量一般是由生产控制部门根据顾客订 单、销货合同、市场预测等来确定， 并下达生产计划和通知单。依据实物 流转程序控制的要求，各个生产环节 的相关部门必须制定严格的责任制度。
成本费用会计控制
成本费用管理控制对成本费用支出业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核， 其具体内容包括：① 确定成本控制目标 和成本计划；② 制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额； ③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本 费用指标进行分解，建立成本费用归口、 分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用 考核与评价。
（一）生产循环的内部控制
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制
费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财 务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 三、生产与费用循环的控制测试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施 情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控 制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：
审计学第11章
（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付职工薪酬审计 1、应付职工薪酬的审计目标 2、应付职工薪酬的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
实质性测试
• 3、存货监盘程序
• 1）观察程序
•
（1）在盘点前观察存货现场
•
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，
确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并
附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围
的存货，CPA应当查明未纳入的原因。
生产循环的相关内容
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 费用循环的内部控制
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
500
190
95,00 0
1500
210
315, 000
95,00
500 190 0
1500 210 315,0
审计学第十一章
关部门核准的发运 通知单， 并据此编制出库单。
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第二节 生产与存货循环的内部控制和控 制测试
一、 生产与存货循环的内部控制
总体上看， 生产与存货循环的内部控制主要包括存货内部控制和成本 会计内部控制两项 内容。
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第二节 生产与存货循环的内部控制和控 制测试
(5) 对于储存产成品和发出产成品这两项业务活动， 假如有些被审计单 位的内部控制 要求: ①产成品入库时， 质量检验员应检查并签发预先 按顺序编号的产成品验收单， 由生产小组将产成品送交仓库， 仓库管 理员应检查产成品验收单， 并清点产成品数量， 填写预先顺序编号的 产成品入库单并经质检经理、 生产经理和仓储经理签字确认后， 由仓 库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统， 计算机系统自动更新产 成品明细台账并与采购订购单编号 核对;
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第二节 生产与存货循环的内部控制和控 制测试
相应地， 注册会计师在实施控制测试时应当: ①抽取原材料领用凭证， 检查是否与 生产日报表一致， 是否经适当审核， 如有差异是否及时处 理; ②抽取核对记录， 检查差异是 否已得到处理; ③抽取生产成本结转 凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核; ④预设的分摊公式和方 法是否存在变更， 变更是否经适当审批。 必要时要考虑利用计算机专 家的工作支持。
产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单 位消耗定额， 根据材料明细账或采购业 务测试工作底稿中各该直接材 料的单位实际成本， 计算直接材料的总消耗量和总成本， 与该样本成 本计算单中的直接材料成本核对， 并注意生产指令是否经过授权批准， 单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当， 在当年度内有无重大变 更等事项。
《审计学》采购与付款循环审计 ppt课件
审计人员通过了解该业务循环的特点及
内部控制，进行控制测试，分析和评价审计
风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的
实质性测试。
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11.1概述
11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会 计记录
请购单、订购单、 订货合同、验收 单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付 款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存 款日记账、材料采购明细账和总账等。
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11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.1采购循环的内部控制
适当的职责分离
信息传递程序控制
授权程序 文件和记录的使用 独立检查
实物控制
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11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.2付款循环的内部控制
企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的 付款业务。
企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、 合法性及合规性。
核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
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11.3采购与付款循环的控制测试
11.3.2 付款循环的控制测试
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测 试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情 况。
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否 正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有 关现金折扣的处理是否符合规定。
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11.2采购与付款循环的内部控制
固定资产内部控制的有关制度
固定资产预算
授权批准
账簿记录
职责分工
区分资本性支出和收益性支出
固定资产的处置
固定资产的定期盘点
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所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿……………………………………………装…………………………订…………………………线………………………………………………2014年上半年自学考试考前辅导审计学第十一章一、单项选择1.下列各项中，最有可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是（ ） A.现金收取与应收账款过账之间的职责分离 B.坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权 C.监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对D.对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核2.下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ） A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作3.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经审查批准的是（ ）A.本企业单位负责人B.上级主管部门C.开户银行D.财税部门 4.企业规定现金收入应于每日存入银行的主要目的是（ ）A.确保交易经适当批准B.确保交易按授权进行C.保护资产安全D.确保现金及收入记录完整5.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录6.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ ）A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员7.如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数调整至哪个日期的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确（ ） A.审计报告日 B.资产负债表日 C.盘点日 D.外勤工作结束日8.在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，主要是为了证实的认定是（ ）A.完整性B.计价和分摊C.存在D.权利和义务9.为证实银行存款记录的正确性，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表注册会计师必须抽取一定期间的（ ） A.银行存款余额调节表 B.销货发票C.购货发票D.银行存款收款凭证10.注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。
在审计银行存款时,下则程序中,属于控制测试程序的是 （ ）A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额11.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,最有效的审计程序是（ ） A.重新测试相关的内部控制B.捡查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表12.如果D 注册会计师要证实丁公司在临近2O ×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账13.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元,在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项:在途存款100000元;未提现支票50000元;未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。
假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元14.注册会计师测试银行存款余额的起点是（ ） A.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符B.核对银行存款余额调节表与银行对账单和银行存款日记账C.核时银行对账单和银行存款日记账D.核对银行对账单和银行存款总账的余额15.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款（ ） A.是否存在 B.是否完整C.计价是否正确D.是否属于被审计单位所有16.向开户银行函证,可以证实若干项目标,其中最基本的目标是（ ） A.银行存款真实性 B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债D.是否有充作抵押担保的存货17.2009年3月5日对N 公司全部现金进行监盘后,确认实有现金数额为1000元。
N 公司3月1日账面库存现金余额为2000元,3月5日发生的现金收支全部未登记入账,其中收人金额为3000元、支出金额为1000元,2009年1月1日至3月4日现金收人总额为165200元、现金支出.总额为165500元,则推断⒛08年12月31日库存现金余额应为( ) A.l300元, B.2300元 C.700元 D.2700元18.为了确保银行询证函的可靠性，投寄询证函应由（ ）A.审计人员B.会计师事务所C.被审计单位D.财政部门 二、多项选择1.一般而言,一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点,正确的有（）A.货币资金收支与记账的岗位分离B.货币资金收支要有合理、合法的凭据C.全部收支及时准确入账,并且支出要有核准手续D.控制现全坐支,当日收入现金及时送存银行E.要求定期盘点库存现金并与库存现金日记账、总账核对2.对货币资金内部控制进行初步评价主要包括的内容有（）A.款项的收支是否按规定的程序和权限办理B.是否存在与本单住经营无关的款项的收支情况C.是否存在出租、出借银行账户的情况D.出纳与会计的岗位、职责是否严格分离E.货币资金是否要善保管,是否定期进行盘点、核对3.下列各项职责中,违背了不相容岗位相互分离控制原则的有（）A.银行出纳与编制银行存款余额调节表B.接受订单与批准赊销C.现金出纳与登记现金日记账D.现金出纳与编制记账凭证E.银行对账单的核对与现全出纳4.下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（）A.监盘库存现金，编制库存现金监盘表B.抽查大额现金和银行存款收支看是否及时入账C.抽查是否每月编制银行存款余额调节表D.向开户银行函证银行存款余额E.抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录5.函证银行存款余额，注册会计师可以证实( )A.银行存款是否存在B.企业资产的存在C.是否存在企业未入账的负债D.企业所欠银行的债务E.银行存款的完整性6.注册会计师寄发的银行询证函（）A.是以被审计单位的名义发往开户银行的B.属于积极式函证C.要求银行直接回函至会计师事务所D.包括银行存款和借款余额E.是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序7.注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（）A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止E.抽查大额银行存款收支的原始凭证8.下列各项货币资金中,注册会计师审计后应当提请被审计单位通过“其他货币资金”科目核算的有（）A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款E.信用卡存款9.为了做到银行存款在财务报表上正确截止,对于以下未达账项,注册会计师应当要求被审计单位编制会计分录调整的有（）A.银行已付,企业未入账的支出 B.银行已收,企业未入账的收入C.企业已付,银行未入账的支出D.企业已收,银行未入账的收入E.截止日已签发1个月以上的未兑现支票10.注册会计师刘丽在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时,发现以下集中处理方法,其中不恰当的有（）A.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通,要求其配合好相关的盘点工作B.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场C.库存现金监盘表只能由出纳人员签字,以明确责任D.注册会计师应亲自盘点E.盘点前,应由出纳人员将现全集中起来存入保险柜,必要时加以封存11.注册会计师唐寅在审计恒润公司2008年度财务报表时,监盘了恒润公司的库存现金，并负责监盘了存货。
这两种程序的不同之处包括（）A.监盘时间安排不同B.监盘计划中与被审计单位管理层的沟通程度不同C.因盘点对象特点而执行的监盘方式不同D.盘点的参与人员不同E.监盘的目标不同12.下列有关说法中恰当的有（）A.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。
通过向往来银行函证,注册会计师不仅可了解企业资产的存在,还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况,并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债B.对库存现金进行盘点.应实施突击性的检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行C.注册会计师进行银行存款余额调书表审查时。
应对被审计单位编制的所有银行存款余额调节表进行审核,也可以由注册会计师自己编制银行存款余额调节表D.出纳不能够同时负责登记银行存款日记账和编制银行存款余额调节表。
E.被审计单位资产负债表上银行存款的数额,应是截止报表编制日止的存款余额。
三、简答题注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序包括哪些?四、业务题1.在对G公司2005年度财务报表达式进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。
G公司在总部和营业部均设有出纳部门。
为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午二点。
监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账,结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。
E要求]请指出上述库存现金监盘置作中有哪些不当之处.并提出改进建议。
2.甲企业会计和出纳分设,由于会计工作量大,财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户,并且根据规定,收款的同时应为销售部门开具销售发票。
办理付款手续时,直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。
在财务部负责人的授意下,开立多个结算账户,资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票,暂时对付对付。
期末结账以后,检查人员经常发现现金短款,原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准,因此没有进行账务处理。
E要求]说明甲企业在货币资金管理中存在的问题,并说明改进意见。
答案一、单项选择题1.A2.D3.C4.C5.B6.B7.B8.C9.A 10.C11.D 12.D 13.D 14.A 15.A 16.A 17.B 18.B二、多项选择题1.ABCDE2.ABCDE3.ABD4.AD5.ABCDE6.ABCDE7.BCDE8.ACDE9.ABCD 10.ACD 11.ABCDE 12.ABCDE三、简答题注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序包括哪些答:注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括:(1)验算调节表的数字计算是否正确。