财务会计学—2货币资金与应收款项

n 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行 提出申请，由开户银行核定。
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3、现金的日常收支控制
■企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存 确有困难的，由开户银行确定送存时间。
■企业不得擅自坐支现金。
■企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本 企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核 后，予以支付。
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二、银行存款 1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 3、银行结算纪律
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1、银行存款账户的开设
n 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的 账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基 本存款账户办理。
n 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款 转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非 独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理 转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
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（1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾 客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折 扣后的净额才是实际销售价格。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。
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（二）库存现金收支的核算
n 企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类科目， 借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少， 期末借方余额，反映库存现金的余额。
n 库存现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后， 再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。
我国会计准则要求采用总价法
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（二）应收账款的核算
企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目 属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项； 贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收 账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业 尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不 同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映 和监督企业应收账款的发生和回收情况。
n 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户， 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管 理的规定办理现金收付。
n 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。
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2、支付结算方式
1)银行汇票，异地支付使用。 2)商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同
n (2)企业银行存款日记账记录:25日开出支票84#,支付购料运杂费560元； 25日开出支票85#,支付购料款项45,800元；26日存入销售收入转账支票 140,000元；27日开出支票86#,支付加工费3,800元；30日开出支票87#, 支付修理费876元；30日送存销货收入转账支票13,100元；银行存款日 记账结存余额68,600元。。
1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账 款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
2、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法 （2）备抵法
我国会计实务中，只能采用备抵法。
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3、备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某 一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账款的一种核算方法。
（2）现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早 日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的 交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成： “ 2/10 ， 1/20 ， n/30” ， 其 含 义 为 ： 10 天 内 付 款 给 予 2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天 至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。
均可使用。 8)托收承付，异地商品交易结算使用。 9)信用证，国际结算的主要方式。
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3、银行结算纪律
单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金 保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准 签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的 票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付 款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和 使用账户。
▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较 好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏
▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务 状况，进而体现谨慎性原则的要求。
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企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法 有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
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现金折扣有两种方法：
▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应 收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财 务费用处理。P75
▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此 确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入 的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。P76
n （2）如为现金短缺，属于责任人赔偿的，应借记“其 他应收款--应收现金短缺款”科目或“现金”科目， 贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目； 属于应由保险公司赔偿的，则借记“其他应收款--应 收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理 流动资产损溢”科目；属于无法查明原因的，则根据 公司内部的规章制度，经批准后借记“管理费用”科 目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢” 科目。
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●首次计提：
坏账准备=应收账款期末余额×计提比例
=100000*10%=10000（元）
借：资产减值损失 10000
贷：坏账准备
10000
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•●以后年度计提： • “坏账准备”科目应保持余额 • =应收账款期末余额×计提比例
• （1）如果应保持的余额大于计提前“坏账准备”科目贷方余额的，按
① 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的
余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准 备的方法。
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•●计提准备时：
• 借：资产减值损失 • 贷：坏账准备 •●坏账发生时： • 借：坏账准备 • 贷：应收账款 •●收回已确认为坏账的应收账款时： •（1）借：应收账款 • 贷：坏账准备 •（2）借：银行存款 • 贷：应收账款
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②账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来 估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就 越大，计提的比例就越高。可以比较客观地反映应收账款 的估计可回收净额
P83
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③赊销百分比法 赊销百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损 失、计提坏账准备的一种方法。
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（二）银行存款的核算 n 企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产
类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登 记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银 行存款的结余数额。 n 不同支付结算方式下银行存款的核算
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（三）银行存款的清查 n 核对账目 n 未达账项的处理
城和异地支付均可使用。 3)银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城
支付使用。 4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。 5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可
使用。
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6)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。 7)委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算
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第二节 （贷款和）应收款项 一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款
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一、应收账款 （一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算 （四）应收账款的让售
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（一）应收账款的确认与计价
1、应收账款的确认
会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确 认应收账款时，应注意以下几个方面： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项
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2、应收账款的计价
一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的 应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同 时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
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Hale Waihona Puke Baidu
n （1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的， 应借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科 目，贷记“其他应付款--应付现金溢余”科目；属于 无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科 目
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——银行存款余额调节表
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编制银行存款余额调节表
n 某企业2006年11月份银行存款日记账和银行对账单在25日以后的记录如 下(假定25日之前不存在未达账项):
n (1)银行对账单的记录:27日支票85#，45,800元；29日转账收入140,000 元；29日转账支付水电费5,100元；29日支票84#,560元；30日结算存款 利息888元；30日收回华兴公司汇来的货款23,612元；30日支票 86#3800元.银行对账单结余余额75,776元。
育等各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支
出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点（1000元)以下的零星开支。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
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2、库存现金的限额
n 为了加强现金管理，凡在银行开户的单位，银行根据 实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现 金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多 于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星 开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费 等大额现金支出。
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2020/12/10
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第一节 库存现金 一、现金管理的有关规定 1、现金的使用范围 2、库存现金的限额 3、现金的日常收支控制
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1、现金的使用范围
(1)职工的工资、津贴。 (2)个人的劳务报酬。 (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体
其差额补提坏账准备；当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保 持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。 • （2）如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额 冲回多提的坏账准备。 • （3）如果应保持的余额等于“坏账准备”科目贷方余额的， •既不补提，也不冲回。
• P82例3-20
前提：应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关。 赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越 大。
n
要求:根据以上资料,编制银行存款余额调节表。
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• •
项目
银行存款余额调节表 2007年11月30日
单位：元
金额
项目
金额
企业银行存款余额
银行对账单余额
调节后余额
调节后余额
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三、其他货币资金
（一）外埠存款 （二）银行汇票存款 （三）银行本票存款 （四）信用卡存款 （五）信用证保证金存款 （六）存出投资款
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应收账款的核算，存在如下三种情况： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额 入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现 金折扣作为财务费用处理。
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（三）坏账及其核算