直接分配法与交互分配法

直接分配法、交互分配法、计划分配法

（一）辅助生产费用的归集

（二）★辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法和代数分配法等。【重点直接分配法，交互分配法，按计划成本分配法】

1.★直接分配法（不对内分配，只对外分配）

★直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务

或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

【例题·分录题】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2x12年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

表8-4辅助生产费用分配表

（直接分配法）数量单位：小时、万度2x12年5月金额单位：万元

根据上表，编制下列会计分录：

借：制造费用——第一车间21 000 000

——第二车间9 000 000

管理费用4 000 000

销售费用2 000 000

贷：辅助生产成本——机修车间12 000 000

——供电车间24 000 000

2.交互分配法（先对内分配，再对外分配）

交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

计算公式：★对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

★对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量

【例题·分录题】仍以上例为例，其辅助生产费用分配表如表8-5所示。表8-5辅助生产费用分配表

（交互分配法）数量单位：小时、万度2×12年5月金额单位：万元

续表

续表

续表

3.★按计划成本分配法

计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助成产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用。不需要减转出的费用，即★只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部

计入管理费用。

这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本

★实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用

【注意】★不需要减去转出的费用，即只加不减

成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用

【例题·分录题】仍以上例为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5万元，供电车间每万度电耗费0.118万元。辅助生产分配如表8-6所示。

【正确答案】

机修车间的实际成本=1 200+472（=0.0118×40000）=1 672（万元）

机修车间的计划成本=500×2.5=1250（万元）

机修车间产生的管理费用=1672-1250=422（万元）

供电车间的实际成本=2 400+50（=20×2.5）=2 450（万元）

供电车间的计划成本=200000×0.0118=2360（万元）

供电车间产生的管理费用=2450-2360=90（万元）

表8-6辅助生产费用分配表

（计划成本分配法）数量单位：小时、万度

2×12年5月金额单位：万元

续表

续表

续表