第九章作业成本法讲解材料
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作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
第九章 第三节 作业成本法.ppt
第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的背景
传统成本分配制造费用是以数量为基础，但 是许多制造费用并不与产品数量相关联
传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差
作业成本法的本质就是要确定分配间接费用 的合理基础—作业，并引导管理人员将注意 力集中在发生成本的原因—成本动因上，而 不仅仅是关注成本结果本身。
二、基本概念
1、作业：又可称为活动，是企业生产产品的 各种活动，比如：加工零件，检验零件，生 产准备，运输物料。
单位作业：与单个产品相关的作业，如零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业，如：生
产准备 产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，
如编写零件数控代码。 维护性作业：与具体产品生产无关的作业，如厂
将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为 由若干个成本库分别进行归集和分配
增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因进行分配。
2、基本程序
在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心；
以作业中心为成本库归集费用。
将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务。
四、举例
教材P295 相对于作业成本法，传统成本法：
批量小，技术较复杂的产品成本往往被低估。 批量大，技术较简单的产品成本往往被高估。
五、作业成本法的优缺点
1、优点：
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因：决定作业消耗资源的因素，是资源成本分配到作业中心的标 准。
作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准
一、作业成本法产生的背景
传统成本分配制造费用是以数量为基础，但 是许多制造费用并不与产品数量相关联
传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差
作业成本法的本质就是要确定分配间接费用 的合理基础—作业，并引导管理人员将注意 力集中在发生成本的原因—成本动因上，而 不仅仅是关注成本结果本身。
二、基本概念
1、作业：又可称为活动，是企业生产产品的 各种活动，比如：加工零件，检验零件，生 产准备，运输物料。
单位作业：与单个产品相关的作业，如零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业，如：生
产准备 产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，
如编写零件数控代码。 维护性作业：与具体产品生产无关的作业，如厂
将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为 由若干个成本库分别进行归集和分配
增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因进行分配。
2、基本程序
在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心；
以作业中心为成本库归集费用。
将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务。
四、举例
教材P295 相对于作业成本法，传统成本法：
批量小，技术较复杂的产品成本往往被低估。 批量大，技术较简单的产品成本往往被高估。
五、作业成本法的优缺点
1、优点：
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因：决定作业消耗资源的因素，是资源成本分配到作业中心的标 准。
作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准
作业成本法讲义(PPT 40页)【优质文档】PPT
作业中心
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
成本动因
材料重量
材料移动次数
调试次数
机器小时
检验时间
分类次数
可追溯成本
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
作业量其中：甲产品 乙产品
145 00038 000107 000
522131
532
1 300900400
资源
作业
产品
BACK
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理
作业成本法思路
作业成本法程序
作业成本法思路
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。
费用的分配、归集
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
传统成本计算方法与作业成本计算法区别：
作业成本动因分配率
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。
资源
作业１
作业２
……
作业n
作业３
A作业中心
B作业中心
…….
X作业中心
产品
基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。
BACK
作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
成本动因
材料重量
材料移动次数
调试次数
机器小时
检验时间
分类次数
可追溯成本
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
作业量其中：甲产品 乙产品
145 00038 000107 000
522131
532
1 300900400
资源
作业
产品
BACK
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理
作业成本法思路
作业成本法程序
作业成本法思路
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。
费用的分配、归集
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
传统成本计算方法与作业成本计算法区别：
作业成本动因分配率
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。
资源
作业１
作业２
……
作业n
作业３
A作业中心
B作业中心
…….
X作业中心
产品
基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。
BACK
作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因
作业成本法及其应用-PPT
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作业成本法举例（续2）Fra bibliotek根据成本动因为作业成本库计算各项制造费用的分配率：
装配与管理（240000+80000）/ 1600000=0.2
铸压与折旧（160000+20000）/ 100000=1.8
原料处理 180 000 / 1000=180
38
按照
费用
订单次数
明细 订单处理成本
顾
的性 质
发运成本
发运次数
发票处理成本
发票数量
营销费用 推广费用
销售金额
客
销售金额
基于作业成本法对三大类顾客进行的获利能力分析
*注: 类别顾客营业利润 = 销售收入- 商品销售成本 – 可以追溯到类别顾客的销售费用(如折扣、佣金等）依据作业动因分摊到各类别顾客的间接销售费用。
研发
产品 设计
生产
营销
分销
客户 服务
28
产品成本
顾客成本
顾客获利能力分析，简而言之，就是分 析“为什么同样的产品出售给不同的顾 客却带来不同的收益”，在此基础上作 出决策，以“管理”和“培育好顾客”。
29
30
1、造成对不同的顾客有不同获利能力的原因
收入方面：
➢ 不同的顾客，售价有差异
➢ 不同的顾客，销售数量有差异
关注成本发生的前因后果,从根源入手进行成本控制：首先是采 用过程分析观来改进作业，然后再改进作业的效率来降低成本。
18
作业成本法与会计系统的关系
作业成本计算系统是会计系统的转换者，并非替代者，在当前环 境下，能够起到更好的决策支持作用。
【管理会计 精品讲义】9第九章 作业成本法
• 企业中可能存在的不增值作业：
2020年6月16日1时20分
12
• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
2020年6月16日1时20分
10
• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
2020年6月16日1时20分
2
资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
2020年6月16日1时20分
3
（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
2020年6月16日1时20分
12
• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
2020年6月16日1时20分
10
• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
2020年6月16日1时20分
2
资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
2020年6月16日1时20分
3
（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
作业成本法讲义
1、资源动因，就是资源被各种作业消耗的方 、资源况，是资源成本分配到作业中心的标准。 情况，是资源成本分配到作业中心的标准。 2、作业动因，就是各项作业被最终产品或劳 、作业动因， 务消耗的方式和原因。 务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作 业的情况， 业的情况，是作业中心的成本分配到产品 中的标准。 中的标准。
六、作业成本法在我国企业运用中 存在的问题
• 在西方发达国家，作业成本法应用于各行 在西方发达国家， 业企业，并越来越受到会计实务界的重视。 业企业，并越来越受到会计实务界的重视。 克诺韦德通过研究、 克诺韦德通过研究、整理美国管理会计学 会成本管理组的资料， 会成本管理组的资料，得出作业成本法在 美国应用的数据： 美国应用的数据：未考虑作业成本法的公 司由20世纪 年代初的70%下降到 世纪90年代初的 下降到1996年 司由 世纪 年代初的 下降到 年 的21%，采纳或评定作业成本法的公司则 ， 上升到74%。 由30%上升到 上升到 。
四、作业成本法举例
见教材
五、作业成本法意义
• 一是引入成本动因概念，将传统的单一数 一是引入成本动因概念， 量分配基准改为财务变量与非财务变量相 结合的多元分配基准， 结合的多元分配基准，使产品成本更加客 准确； 观、准确；
• 二是引入作业管理的思想。作业成本法把着眼点 二是引入作业管理的思想。 与重点放在成本发生的前因与后果上， 与重点放在成本发生的前因与后果上，以作业为 中心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介， 中心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介， 通过对所有作业活动进行跟综动态反映， 通过对所有作业活动进行跟综动态反映，将所有 作业分为增值作业和不增值作业， 作业分为增值作业和不增值作业，从而可以尽量 减少不增值作业，改进增值作业， 减少不增值作业，改进增值作业，优化作业链和 价值链，增加顾客价值，提供有用信息， 价值链，增加顾客价值，提供有用信息，促使最 大限度地节约、提高决策、计划、 大限度地节约、提高决策、计划、控制的科学性 和有效性， 和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈 利能力，增加企业价值的目的。 利能力，增加企业价值的目的。 • 作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息， 作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息， 还可依据作业链和价值链的分析进行作业管理， 还可依据作业链和价值链的分析进行作业管理， 满足经营控制的需要。正是在这样的观念下， 满足经营控制的需要。正是在这样的观念下，作 业成本法已从单纯的成本会计系统发展为应用更 广泛的成本管理系统。 广泛的成本管理系统。
作业成本法的基本原理与应用(ppt 41页)(共40张PPT)
第三节 作业成本法的应用 这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。
材料整理 合计
间材料整成理 本的严552000重00000元0元扭曲，使得出的成本指标
企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ；
不能如实反映不同产品生产耗费的基本 案例 克来斯勒公司实施ABC
单位成本
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析 ，该部门制造费用由三种作业引起，这 三种作业是质量控制、机器调控和材料 准备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控
材料整理
合计
成本库 质量控制
机器调控
材料整理
制造费用 250 000元
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板 的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我 们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使 我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不 绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形
势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量 的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还 面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而 ２号产品是我们的主营产品。”
30
60 000元
制造费用 50×1.5=75 450 000
50
100 000元
合计
210元 1260000
140元 280 000元
传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5 ％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％
案例 克来斯勒公司实施ABC
3、计算各成本动因或业务的成本率；
材料整理 合计
间材料整成理 本的严552000重00000元0元扭曲，使得出的成本指标
企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ；
不能如实反映不同产品生产耗费的基本 案例 克来斯勒公司实施ABC
单位成本
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析 ，该部门制造费用由三种作业引起，这 三种作业是质量控制、机器调控和材料 准备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控
材料整理
合计
成本库 质量控制
机器调控
材料整理
制造费用 250 000元
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板 的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我 们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使 我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不 绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形
势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量 的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还 面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而 ２号产品是我们的主营产品。”
30
60 000元
制造费用 50×1.5=75 450 000
50
100 000元
合计
210元 1260000
140元 280 000元
传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5 ％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％
案例 克来斯勒公司实施ABC
3、计算各成本动因或业务的成本率；
《作业成本法》课件2
详细描述
在计算产品或服务成本时，需要将直接成本和间接成本都纳入考虑范围。直接成本是与产品或服务直接相关的成本，如原材料、人工等；间接成本则是与产品或服务间接相关的成本，如管理费用、销售费用等。最终的产品或服务成本是通过将直接成本和间接成本汇总并分摊到各个产品或服务中来计算的。通过实施作业成本法，企业可以更准确地计算产品或服务的成本，从而提高决策的准确性和有效性。
提高成本意识
作业成本法强调从作业层次理解成本，有助于提高员工的成本意识，减少浪费并提高效率。
作业成本法的实施需要大量的数据收集和整理工作，而且需要员工具备较高的专业知识和技能，因此实施难度较大。
实施难度大
作业成本法的实施需要投入大量的人力、物力和财力，因此成本较高。对于一些小型企业来说，可能难以承受这些成本。
总结词
计算作业成本是作业成本法的核心步骤之一，需要根据确定的作业成本动因和分配标准来计算每个作业活动的成本。
详细描述
在这一步中，需要收集相关数据，包括资源消耗量、成本动因数量等，并按照相应的分配标准计算出每个作业活动的成本。这些成本将成为后续计算产品或服务成本的基础。
总结词
计算产品成本是作业成本法的最终目的，需要根据计算出的作业成本以及其他相关成本来计算最终产品或服务的成本。
总结词
作业成本法起源于20世纪80年代的美国，当时传统成本会计制度在制造企业中暴露出许多局限性，如间接费用分配不合理、成本信息失真等。为了解决这些问题，美国会计学者提出了作业成本法，通过分析企业生产经营过程中的作业和资源消耗，将成本分配到产品或服务中。随着计算机技术的发展和应用，作业成本法的实施变得更加容易和高效，逐渐得到了广泛应用和认可。
总结词
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法，它通过识别和计量企业生产经营过程中的资源消耗，将成本分配到各个作业中，并利用作业动因将成本追溯到产品或服务。与传统成本计算方法相比，作业成本法能够更准确地分配间接费用，提高成本计算的准确性和可靠性。
在计算产品或服务成本时，需要将直接成本和间接成本都纳入考虑范围。直接成本是与产品或服务直接相关的成本，如原材料、人工等；间接成本则是与产品或服务间接相关的成本，如管理费用、销售费用等。最终的产品或服务成本是通过将直接成本和间接成本汇总并分摊到各个产品或服务中来计算的。通过实施作业成本法，企业可以更准确地计算产品或服务的成本，从而提高决策的准确性和有效性。
提高成本意识
作业成本法强调从作业层次理解成本，有助于提高员工的成本意识，减少浪费并提高效率。
作业成本法的实施需要大量的数据收集和整理工作，而且需要员工具备较高的专业知识和技能，因此实施难度较大。
实施难度大
作业成本法的实施需要投入大量的人力、物力和财力，因此成本较高。对于一些小型企业来说，可能难以承受这些成本。
总结词
计算作业成本是作业成本法的核心步骤之一，需要根据确定的作业成本动因和分配标准来计算每个作业活动的成本。
详细描述
在这一步中，需要收集相关数据，包括资源消耗量、成本动因数量等，并按照相应的分配标准计算出每个作业活动的成本。这些成本将成为后续计算产品或服务成本的基础。
总结词
计算产品成本是作业成本法的最终目的，需要根据计算出的作业成本以及其他相关成本来计算最终产品或服务的成本。
总结词
作业成本法起源于20世纪80年代的美国，当时传统成本会计制度在制造企业中暴露出许多局限性，如间接费用分配不合理、成本信息失真等。为了解决这些问题，美国会计学者提出了作业成本法，通过分析企业生产经营过程中的作业和资源消耗，将成本分配到产品或服务中。随着计算机技术的发展和应用，作业成本法的实施变得更加容易和高效，逐渐得到了广泛应用和认可。
总结词
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法，它通过识别和计量企业生产经营过程中的资源消耗，将成本分配到各个作业中，并利用作业动因将成本追溯到产品或服务。与传统成本计算方法相比，作业成本法能够更准确地分配间接费用，提高成本计算的准确性和可靠性。
第九章变动成本法标准成本法和作业成本法
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预计成本资料为： 单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第 一季度各月份的净收益。
变动成本法
完全成本法
损益表
第一月
损益表
一、销售收入
160 一、销售收入
减：销售成本
常用的销货成本计算公式
变动成本法
相同： 库存产成品 在产品
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=单位产品生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量
变动成本法的优点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业 经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动 成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动
一、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容， 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。
二、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容， 而将非生产成本作为期间成本。
三 成本按习性分类
固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，
不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
作业成本法介绍ppt课件
改进“增值作业”，增加“顾客价值”，
提高决策、计划、控制的科学性和有效
性，最终达到提高企业的市场竞争能力
和盈利能力的目的
整理版课件
4
作业成本法基本原理图
资源
资源
动因
作业
作业 动因
产品
整理版课件
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基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
准备 • 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 • 支持作业：与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修，管理作业
这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配 标准
整理版课件
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作业类别模型
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
设备层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
业。 • 体系灵活，适合所有企业，甚至事业单位。
整理版课件
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实施难点
• 成本动因的确定 • 基础信息采集 • 与企业现有的信息系统集成，与将来要实
施的信息系统集成 • 在企业现有组织结构下，无明确的应用部
门或者岗位（无直接负责人）
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基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，比如：加工零件，检验零件 生产 准备，运输物料，编写数控代码，更改工 艺。
作业一般是有人参与的活动，用动宾词组 描述。
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《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
第九章 作业成本管理(ABM)
作业成本计算的形成
作业成本计算简称ABC，是指以作业为计算 产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和 计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础 来分配间接费用的一种成本计算方法。 其理论依据是：作业消耗资源，产品消耗作业。
作业成本计算真正在实践中得以应用是 从20世纪80年代开始的。 美国哈佛大学的库珀（R . ooper）和 卡普兰（R . Kaplan）两位教授是作业 成本计算的推动者。
适时生产系统
产品生产总时间
＝加工时间＋整理运送时间＋等待时间＋检验时间
不足总时间 的10％
要求生产过程 不间断
主张适时生产系统的人认为： 只有加工时间才是增值时间。
只有具有相同动因的作业，才可以合 并为同质的作业中心，否则不能合并。 在实际工作中，作业中心可以小到一项 作业，大到多项作业的集合。企业应结 合实际予以确定。
作业价值分析——资源动因价值分析
合理选择资源动 因的分配标准
资源是指企业从事各项作业所必需的 经济要素。包括：货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源和厂房设备资源等 内容。
如果用现行作业预算中的价格标准 乘以约定能力预算，就可以计算出约 定能力条件下的预计成本总额。
它是约定能 力预算值
作业按其 利用程度 不同
提供作业 已耗用作业
未耗用作业
综合评价要求编制作业分析报告。
作业分析报告内容： ◇反映作业的等级； ◇反映作业的利用程度
作业分析报告
项目 提供的 预计 作业量 价格 标准 约定 预算 实际 能力 成本 成本 预算
作业管理与传统成本控制的区别
◑成本控制的对象不同 ◑成本控制的性质不同 ◑研究范畴不同 ◑分析内容不同 ◑成本改进的侧重点不同
区别 成本控制对象
(成本会计课件)第9章作业成本法
传统成本法提供的信息对于决策者可 能不够相关和准确，而作业成本法则 提供了更准确的成本信息，有助于企 业进行决策。
2. 成本动因分析
传统成本法通常采用单一的动因（如 直接工时）来分配间接费用，而作业 成本法则通过多维度动因分析来追溯 作业成本。
02
作业成本法的计算原理
资源动因与资源成本库
资源动因
1. 以作业为基础
作业成本法关注作业，将企业的生产经营过程划分为一系列作业，并跟踪记录作业消耗的 资源。
2. 资源成本分配
作业成本法将资源成本分配到作业中，根据资源动因（如机器工时、人工工时等）进行分 配。
定义与特点
3. 作业成本追溯
作业成本法通过作业动因（如产品产量、机器工时等）将作业成本追溯到产品， 计算出产品的实际成本。
应用过程与方法
方法 1. 实地调查和数据收集，了解企业生产流程和资源消耗情况；
2. 运用统计和数学方法，分析作业和资源消耗的动因；
应用过程与方法
3. 利用信息化技术，建立作业成本 核算系统；
4. 定期评估和调整作业成本法核算模 型。
应用效果与评价
效果 1. 提高产品成本核算的准确性，为企业决策提供更有力的数据支持； 2. 优化资源配置，降低不必要和无效的资源消耗；
(成本会计课件)第9章作业成 本法
目录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的计算原理 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限性 • 作业成本法在企业的应用案例 • 作业成本法的未来发展与展望
01
作业成本法概述
定义与特点
定义
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算和管理 方法。它通过分析企业生产因将作业成本追溯到产品，从而计算出产品的实际成本。
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因此，传统成本计算法的应用必然导致成 本信息的严重扭曲。
2020/7/28
二、作业成本理论的发展
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀 和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 （简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运 作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题 进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
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传统计算方法下分配间接费用的分配程序 为：
制造费用 （间接人工） 按生产部门归集 制造费用
生产部门 生产部门 （铸造） （切削）
生产部门 （装配）
按分配率分配 制造费用
产品
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产品1
产品2
产品N
2、作业成本计算方法下的制造费用的分配 对于直接费用处理，作业成本法与传统成本
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1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元
（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本 60X=630+30X X=21小时 5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余 或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使 用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。
案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼， 房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用； 每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用； 他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费 10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周 教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产 生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每 小时只有4个学生来上课。 要求: 1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本 2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本 3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训 时间30小时内 4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义 5、结合本案例解释现金预算的目的 6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名 7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名
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（1）以产品为中心转向以作业为中心 （2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 （3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业
资源
资源动因
作业
作业动因
（间接费用）
（作业成本库）
产品
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表示成本计算和形成过程， 表示资源的消耗过程
会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费 用的分配不同。
作业成本法认为传统的制造费用的分配假设 不能成立。原因有二：
一方面，随着生产自动化程度的不断提高， 间接费用在生产成本中的比重越来越大，直接 人工比例大大下降；
现金2020/短7/28 缺：3600-4590= -990 元
3、传统成本计算方法的不适用性
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 理现象： ⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; ⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。
2020/7/28
2、作业的分类
作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。
作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 销售的全过程。
2020/7/28
一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业
4、管理作业
人事、财务 法律、研发
1、投入作业
产品设计、流程设计、 采购、验收、招聘、 培训
2、生产作业
加工、搬运、 储存、检查
3、产出作业
销售、运输、 售后服务
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3、基本原理
作业消耗资源，产品耗用作业。 作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造 和传递产品所需全部作业的成本总和。 成本计算的基本对象是作业。 基本步骤： （1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配； （2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。 把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本” 是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成 本管理则被称为成本管理的一场革命。
以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。
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三、作业成本法的基本原理
1、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准 确地分配到作业、生产过程、产品、服务及 顾客中的一种成本计算方法。 即：把企业消耗的资源按资源动因分配到 作业，并把作业收集的成本按成本动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客 需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一 个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品 成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的 总和。
2020/7/28
6、现金收入=60*30*3=5400 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用：30*3=90 工资费用：30*30*3=2700 合计=4590
现金结余=5400-4590=810元
7、现金收入=40*30*3=3600 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用=30*3=90 工资费用=30*30*3=2700 合计=4590
四、作业成本计算
1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造
费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同 产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计 入产品成本。
其基本假设是：制造费用的发生与生产数量 相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准 是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工 时、原材料成本作为制造费用的分配标准。
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二、作业成本理论的发展
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀 和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 （简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运 作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题 进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
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传统计算方法下分配间接费用的分配程序 为：
制造费用 （间接人工） 按生产部门归集 制造费用
生产部门 生产部门 （铸造） （切削）
生产部门 （装配）
按分配率分配 制造费用
产品
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产品1
产品2
产品N
2、作业成本计算方法下的制造费用的分配 对于直接费用处理，作业成本法与传统成本
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1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元
（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本 60X=630+30X X=21小时 5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余 或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使 用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。
案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼， 房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用； 每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用； 他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费 10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周 教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产 生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每 小时只有4个学生来上课。 要求: 1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本 2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本 3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训 时间30小时内 4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义 5、结合本案例解释现金预算的目的 6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名 7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名
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（1）以产品为中心转向以作业为中心 （2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 （3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业
资源
资源动因
作业
作业动因
（间接费用）
（作业成本库）
产品
2020/7/28
表示成本计算和形成过程， 表示资源的消耗过程
会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费 用的分配不同。
作业成本法认为传统的制造费用的分配假设 不能成立。原因有二：
一方面，随着生产自动化程度的不断提高， 间接费用在生产成本中的比重越来越大，直接 人工比例大大下降；
现金2020/短7/28 缺：3600-4590= -990 元
3、传统成本计算方法的不适用性
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 理现象： ⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; ⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。
2020/7/28
2、作业的分类
作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。
作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 销售的全过程。
2020/7/28
一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业
4、管理作业
人事、财务 法律、研发
1、投入作业
产品设计、流程设计、 采购、验收、招聘、 培训
2、生产作业
加工、搬运、 储存、检查
3、产出作业
销售、运输、 售后服务
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3、基本原理
作业消耗资源，产品耗用作业。 作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造 和传递产品所需全部作业的成本总和。 成本计算的基本对象是作业。 基本步骤： （1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配； （2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。 把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本” 是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成 本管理则被称为成本管理的一场革命。
以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。
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三、作业成本法的基本原理
1、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准 确地分配到作业、生产过程、产品、服务及 顾客中的一种成本计算方法。 即：把企业消耗的资源按资源动因分配到 作业，并把作业收集的成本按成本动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客 需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一 个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品 成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的 总和。
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6、现金收入=60*30*3=5400 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用：30*3=90 工资费用：30*30*3=2700 合计=4590
现金结余=5400-4590=810元
7、现金收入=40*30*3=3600 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用=30*3=90 工资费用=30*30*3=2700 合计=4590
四、作业成本计算
1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造
费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同 产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计 入产品成本。
其基本假设是：制造费用的发生与生产数量 相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准 是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工 时、原材料成本作为制造费用的分配标准。