一般纳税人选择差额计税方法发票开具方式

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差额开票流程及注意事项

差额开票流程及注意事项
嘿，朋友们！今天咱就来聊聊差额开票流程及注意事项。

你们知道吗，这就像是走一条有点曲折但又充满惊喜的路！
先来说说差额开票流程吧。

比如说，你有个大项目，一部分钱是你自己的，另一部分可能是别人给你的，这时候就要差额开票啦！你得先确定好开票的金额，可不能马虎呀！就像你去菜市场买菜，得清楚知道自己兜里有多少钱，能买多少菜。

然后呢，进入开票系统，按照要求一步一步操作，这可不能乱来哦！就像是搭积木，得一块一块稳稳地搭，不然就会倒掉。

接着，填好相关信息，准确无误地提交，嘿，这差额票就开出来啦！
那注意事项呢？这可得瞪大了眼睛看清楚咯！比如说，要保证信息的准确性呀，要是写错了字或者数字，那不就白忙活啦，就好比你跑步跑错了道，能到达终点吗？还有啊，要搞清楚哪些业务可以差额开票，可别瞎开哦，这可不像乱穿衣服，不合适还能换。

“哎呀，这也太麻烦了吧！”你可能会这么说。

嘿嘿，朋友，这都是为了咱能把事情做好呀！虽然过程有点繁琐，但只要注意这些要点，准没问题！想想看，当你顺利地开出这差额票，为自己的业务画上完美的句号，那成就感，可别提多棒啦！
所以呀，差额开票流程咱得重视，注意事项咱得牢记。

别嫌麻烦，就当是给自己的一个小挑战，勇敢地去面对它！相信我，当你掌握了这些，你会发现，这其实也没那么难嘛！。

会计经验：增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法

增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法一、一般纳税人差额征税的三种类型(一)无论是采用一般计税方法还是采用简易计税方法都可以按差额计税1、有选择性一些项目无论采用哪种计税方法,都可以选择是否采用差额计税,由纳税人选择,并一般要求备案.比如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2《营改增时点有关事项的规定》第一条第三项第8款规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.因此,试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法,都可以选择差额计税.当然,也可以不选择差额计税.2、没有选择性有一些项目无论采用哪种计税方法都是规定按照差额计税,不存在选择的余地. 比如:《营改增时点有关事项的规定》规定,金融商品转让,按照卖出价扣除买入价的余额为销售额.再如:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定,纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金. (二)只有选择了简易计税方法才可以差额计税,一般计税方法不可以差额计税根据(财税〔2016〕47号)规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.因此,提供劳务派遣服务一般计税方法下不可以差额计税.再如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第9款规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额.因此,提供建筑服务也是只有简易计税方法下才能够差额计税.(三)只有一般计税方法才可以差额计税,简易计税方法下不可以差额计税根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第10款和(国家税务总局公告2016年第18号)的规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额.因此,一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法(注意:选择后36个内不得变更)的,不得扣除对应的土地价款,即不得差额计税.二、一般纳税人差额征税的核算方法(一)一般计税方法的核算根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,主营业务收入、主营业务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算.企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记主营业务成本等科目,按实际支付或应付的金额,贷记银行存款、应付账款等科目.对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)科目,贷记主营业务成本等科目.根据目前有效的规定,上述会计处理可以作为一般计税方法对差额计税的处理方法.因此,有两种处理方法:1、逐笔账务处理对于差额征税业务多或者多种计税方式的一般纳税人,为了能够更清楚地反映业务发生情况,避免汇总处理带来的可能性错误,建议逐笔账务处理.案例1:A旅游公司为一般纳税人,采用一般计税方法.2016年7月5日,在完成对某旅游团的旅游服务后,取得并支付该团旅游期间的餐饮费普通发票53000元.会计核算:借:主营业务成本50000应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)3000贷:银行存款530002、期末一次性账务处理一般适用于业务量小、业务单一的纳税人.借:应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)贷:主营业务成本等科目思考:人力资源服务外包服务等代为委托方支付的工资等账户如何处理呢? (二)简易计税方法的核算对于简易计税方法下的差额征税的财务处理,目前还没有明确的规定.由于增值税一般纳税人的简易计税方法和一般计税方法是分别计算应纳税额的,同时在增值税纳税申报时也是不进行抵缴的,因此,一般纳税人按简易计税方法计算的增值税,建议通过应交税费未交增值税,而不是通过应交税费应交增值税(销项税额)核算.这样处理比较清晰.案例2:B建筑公司为一般纳税人,承接了C建筑工程,并按规定选择了简易计税方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103万元.则分包款扣除核算如下:借:工程施工100万元应交税费未交增值税3万元贷:银行存款103万元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

增值税差额征税及发票开具问题

差额征税行为到底该怎么开具发票、可否全额抵扣、如何进行会计处理？作者：连财自财税[2016]36号文出台，部分从营业税当中沿袭下来的差额征税行为如何开具增值税发票就成为讨论的焦点。

在总局货劳司关于增值税发票使用和开具有关问题解析之后（附后），一直以为差额征税均需通过此功能，连财也曾撰写《一般纳税人购建不动产需谨慎避开“差额征税”陷阱》；而最近湖北首国家税务局营改增政策执行口径和河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之二)彻底颠覆了此认知。

对于此，连财举双手欢迎，因为给予差额纳税人税收优惠，不能建立在购买方少抵扣的痛苦之上，并且造成不同纳税人税负不同的乱象。

如果两省国税局解读为真，那么到底有哪些差额征税可以全额开具，销售方如何进行会计处理，哪些还需要选择差额征税模块开具呢？一、总局货劳司培训相关内容、及河北与湖北两省国税局相关内容（此部分为引用相关内容，非原创）（一）总局货劳司培训内容......（二）差额征税开票《全面推开营改增试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

【政策解读】按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。

差额开票规定模板

差额开票规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元说明：1.整个票面金额为1000000元，实际可抵税额为9523.81 元，其中9523.81 =（1000000- 800000）×5%/（1+5%），也就是说“向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功能即满足开票额1000000元的需求，又满足只能开200000元的专票的需求。

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

3.税率栏为“***”，因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”，没有以前正常发票税率的勾稽关系，即税额栏=金额栏×税率/征收率的关系，所以用“***”。

差额开票规定

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

差额开票规定汇总

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

劳务派遣差额或全额发票开具的三种方式

劳务派遣发票开具的四种方式2017-10-26根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的规定：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照一般计税方法依6%的税率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照简易计税方法依3%的征收率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。

其中的差额扣除部分，是指纳税人代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，此部分费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

发票的开具，可以分为两种情况：1、如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具普票即可，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税；也可以选择差额计税。

纳税人如果选择差额计税，是通过在增值税纳税申报表的相关栏次（一般纳税人填报附列资料三，小规模纳税人填报附列资料）填报差额扣除部分，实现差额计税的。

也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。

普通发票不适用差额开票功能。

2、如果购买方需要的是专用发票，又有三种方式：一是销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具或代开专票，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

但是，全额开具专票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。

这种情况较为少见。

二是销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印「差额征税」字样。

这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示「***」，税额栏显示的金额=（票面价税合计数-备注栏差额扣除额）÷（1+5%）×5%。

劳务派遣差额或全额发票开具的三种方式

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以全额按照简易计税方法依3%的征收率计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。

根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税；也可以选择差额计税。

也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。

普通发票不适用差额开票功能。

但是，全额开具专票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。

这种情况较为少见。

二是销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印「差额征税」字样。

这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示「***」，税额栏显示的金额=（票面价税合计数-备注栏差额扣除额）÷（1+5%）×5%。

劳务派遣及人力资源外包差额扣除规定梳理

3.通过差额征税模块开具增值税专用发票。即开具金额为20750 元，征收率为*号，税额为250元，备注栏体现“差额征税”字样的增值税专用发票。（使用该种开票方式的纳税人已可在网上正常申报提交报表。（税总发【2017】124号、税总函【2018】94））
一般纳税人选择差额计税方法发票开具方式
▲人力资源外包纳税人建议选择: 文件规定：向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。选择一般计税方法纳税人票面应选择其适用税率6%（简易计税征收率为5%），发票开具方式与劳务派遣纳税人相同。
增值税申报表填报
增值税申报表填报
增值税申报表填报
2. A企业为服务接受方开具了一张金额为10000元，税额为500的增值税专用发票与一张金额为50000元，税额为2500的增值税普通发票。
申报表填报如下：
增值税申报表填报
增值税申报表填报
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3. A企业为服务接受方通过差额开票模块开具了一张金额为 62500元，税额为500元的增值税专用发票。
感谢您的聆听
文件依据：
1、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
2、《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）
注：如有新政策新文件，以新文件规定为准。
增值税申报表填报
一般纳税人选择差额计税方法发票开具方
式
一般纳税人选择差额计税方法发票具方式
▲劳务派遣纳税人建议选择: 文件规定：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

公司之间劳务合同开票税率

一、劳务合同开票税率概述1. 税率类型公司之间劳务合同开票税率主要包括以下几种类型：（1）增值税税率：我国现行增值税税率为6%，适用于一般纳税人。

（2）简易计税方法：对于小规模纳税人，可选择简易计税方法，税率为3%。

（3）差额纳税：一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务，可选择差额纳税，税率为5%。

2. 税率选择（1）一般纳税人：一般纳税人提供劳务服务，应按照6%的增值税税率开具发票。

（2）小规模纳税人：小规模纳税人可选择简易计税方法，税率为3%。

（3）劳务派遣服务：一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务，可选择差额纳税，税率为5%。

二、劳务合同开票税率的具体应用1. 增值税一般纳税人一般纳税人提供劳务服务，应按照6%的增值税税率开具发票。

具体计算方法如下：（1）销售额：不含税销售额+价外费用。

（2）税额：销售额×6%。

（3）不含税金额：销售额-税额。

2. 小规模纳税人小规模纳税人可选择简易计税方法，税率为3%。

具体计算方法如下：（1）销售额：不含税销售额+价外费用。

（2）税额：销售额×3%。

（3）不含税金额：销售额-税额。

3. 劳务派遣服务一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务，可选择差额纳税，税率为5%。

具体计算方法如下：（1）销售额：不含税销售额+价外费用。

（2）扣除额：支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用。

（3）税额：销售额-扣除额×5%。

（4）不含税金额：销售额-税额。

三、注意事项1. 合同双方应明确约定税率，避免后期争议。

2. 合同签订前，双方应充分了解税率政策，合理选择税率。

3. 劳务合同开具发票时，应按照约定的税率计算税额，确保税务合规。

总之，公司之间劳务合同开票税率是税务管理中的重要环节，合同双方应充分了解相关税率和政策，确保税务合规，降低税务风险。

在实际操作中，双方可根据自身情况选择合适的税率，并在合同中明确约定，以保障双方的权益。

差额开票及申报如何操作？看完这篇就知道了！

差额开票及申报如何操作？看完这篇就知道了！⼯作当中我们时常会遇到发票税率栏显⽰为“***”，或者销项税额和实际相差很⼤的情况，这是什么发票呢？这种情况⼀般是差额开票，今天我们就来说说差额征税的计算⽅法，差额开票的注意点以及申报⽅式——差额征税的基本概念差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税⼈以取得的全部价款和价外费⽤扣除⽀付给其他纳税⼈的规定项⽬价款后的销售额来计算税款的计税⽅法。

根据增值税的计税原理，营改增后，⽀付给其他纳税⼈的⽀出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。

但由于原营业税差额征税扣除项⽬范围较⼴，且部分⾏业的部分⽀出⽆法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增的多个⾏业中有所保留。

差额开票通过开票系统中差额征税开票功能，录⼊含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统⾃动计算税额和不含税⾦额，备注栏⾃动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税⾏为混开。

注意事项如下：1.税率栏显⽰“***”2.备注栏⾃动打印“差额开票”字样3.税额=（价税合计⾦额-扣除额）/(1+税率或征收率)*适⽤税率或征收率差额申报以⼀个案例来说明：A公司为⼀般纳税⼈，销售其2016年4⽉30⽇前取得的不动产（不含⾃建）选择简易计税⽅法，开具增值税专⽤发票。

假设A公司收到销售价款1850000元，原来的买价800000元（上述价款都为含税价），A公司该如何填写增值税申报表？先填写增值税纳税申报表附列资料（三）注意事项如下：1.扣除⾦额为含税价。

2.第1列⽆需填写，⾃动带⼊附表⼀第11列数据。

再填写增值税纳税申报表附列资料（⼀）计算如下：1.销售额=1850000/1.05=1761904.762.第2列销项税额=1761904.76*0.05=88095.243.实际销项税额=（1850000-800000）/1.05*0.05=50000第2列销项税额⼤于实际票⾯税额，实际税额以第14 列数据为准。

物业公司水费差额征收怎么开票

物业公司水费差额征收怎么开票提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水的水费，以扣除其对外支付的自来水的水费后的余额为销售额，按照简易计税的方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

(一) 企业选择差额征税，但可以全额开具专用发票情况。

(二) 企业选择差额征税，差额部分可以开具专用发票、扣除部分只能开具普通发票。

账务处理如下：1、收水费时：借：银行存款或现金贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税2、支付水费时：借：主营业务成本借：应交税费——应交增值税贷：银行存款或现金3、缴纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款政策依据：根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年54号)规定，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

案例分析甲企业是物业管理公司，一般纳税人。

2016年12月收取业主物业费的同时收取自来水费。

支付自来水公司自来水费价款合计103万元，取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明税额3万元，并认证相符。

由于甲企业未实行一户一表，因此将该自来水费用按照各业主房间建筑面积分摊。

收取业主自来水费的价格中包含为业主缴纳水费的服务费共10万元。

以下分三种情况进行账务处理：单位：（万元，下同）（一）按照正常转售自来水处理可抵扣进项税，但是不能选择差额征税和简易计税甲企业账务处理：1、支付自来水公司水费时：借：主营业务成本100应交税费——应交增值税（进项税额）3[103÷（1 3%）×3%]贷：银行存款1032、收取业主自来水费时：借：现金或银行存款113（103 10）贷：主营业务收入100【113÷（1 13%）】应交税费——应交增值税（销项税额）13【113÷（1 13%）×13%】3、结转增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）10贷：应交税费——未交增值税10甲企业应纳增值税额=13-3=10万元。

[最新知识]什么情况下可以使用差额征税开票功能

什么情况下可以使用差额征税开票功能什么情况下可以使用差额征税开票功能，关于这个问题一直被各位会计们所关注，本文整理了会计中与差额征税相关的内容，一起来看看。

什么情况下可以使用差额征税开票功能?根据国家税务总局公告2016年第23号相关规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，可以使用新系统中差额征税开票功能。

营改增适用差额征税政策且不得全额开具增值税专用发票的情形总结如下：（1）经纪代理服务经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（2）原有形动产融资性售后回租服务根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

（3）旅游服务试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（4）劳务派遣服务一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

建筑劳务合同开票税点

一、税率分类1. 一般纳税人税率根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，一般纳税人提供建筑劳务的增值税税率为9%。

这意味着，对于一般纳税人而言，其开具的建筑劳务发票的税点为9%。

2. 小规模纳税人税率小规模纳税人在提供建筑劳务时，按照国家规定，增值税税率为3%。

需要注意的是，2021年国家对小规模纳税人实行了优惠政策，将税率降低至1%。

因此，小规模纳税人开具的建筑劳务发票的税点为1%。

3. 特定情况下的税率（1）简易计税方法：一般纳税人发生按规定适用或可以选择适用简易计税方法的特定应税行为，可以按照3%的税率来征收。

例如，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务、跨县（市）提供建筑服务等。

（2）差额纳税：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

二、建筑劳务合同开票税点的影响1. 税负差异：一般纳税人与小规模纳税人在提供建筑劳务时，税负存在较大差异。

一般纳税人税负较高，小规模纳税人税负较低。

2. 税收优惠政策：国家对小规模纳税人实行了优惠政策，降低了其增值税税率，有助于减轻小规模纳税人的税负。

3. 合同签订：建筑劳务合同中，双方当事人应根据自身情况选择合适的税率。

一般纳税人可选择适用一般计税法或简易计税法，小规模纳税人则应选择适用简易计税法。

4. 发票抵扣：一般纳税人开具的建筑劳务发票可以作为进项税额抵扣凭证，降低税负。

而小规模纳税人开具的建筑劳务发票，由于税负较低，进项税额抵扣效果不明显。

三、建筑劳务合同开票税点的注意事项1. 合同约定：在签订建筑劳务合同时，双方当事人应明确约定适用的税率，确保税负公平。

2. 税收申报：开具建筑劳务发票后，纳税人需按照税法规定进行纳税申报，确保税款及时足额缴纳。

第21讲_销项税额的计算(3)

第五节一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算【提示三】一般纳税人实行差额核定销售额时，如何开票？1.差额核定，全额开具专票：即销售方差额纳税，购买方全额抵扣税款（1）适用的行业：①建筑服务预缴以及简易计税可扣除支付的分包款。

②房地产开发企业一般计税可扣除当期允许扣除的土地价款。

③物业管理公司收取的自来水水费。

④提供客运场站服务。

⑤转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法。

⑥融资租赁中的直租与回租。

⑦航空运输销售代理企业提供境内、境外航段机票代理服务。

（2）差额计税、全额开具专票的税务处理案例一：差额核定、全额开专票，适用简易计税方法A公司将一项工程发包给B公司，工程造价1000万元。

B公司把其中的200万元分包给C公司，B公司采取简易计税，B公司收到工程款1000万元。

解析：B公司：差额纳税=（1000-200）/1.03×3%=23.3（万元）全额开专票：发票上的税额为1000/1.03*3%=29.13（万元）A公司：凭发票按照29.13万元抵扣进项税额。

账务处理：（单位：万元）①B公司收到款项，全额开票：借：银行存款 1000贷：工程结算 970.87应交税费——简易计税 29.13（=970.87*3%）②取得分包发票，差额纳税：借：工程施工——合同成本 194.18（200/1.03）应交税费——简易计税 5.82（200/1.03*3%）贷：银行存款 200B公司差额纳税=（1000-200）/1.03×3%=23.3万元纳税申报：通过扣除项目的填写实现差额纳税。

①填写附表三（扣除项目明细）第3列本期发生额填200万元。

②填写附表一（销售明细表），第12列扣除项目本期实际扣除金额填200万元，扣除后含税销售额800万元，销项（应纳税额）23.3万元。

③填写主表一，简易计税办法计算的应纳税额23.3万元，应纳税额合计23.3万元。

劳务合同差额计税

一、概念劳务合同差额计税是指劳务派遣单位在提供劳务派遣服务时，以取得的全部价款和价外费用为销售额，扣除代用工单位支付给劳动者的工资、福利、社会保险及住房公积金后的余额为差额，按照一定税率计算缴纳增值税。

二、计算方法1. 一般计税方法一般纳税人提供劳务派遣服务，适用税率为6%，以取得的全部价款及价外费用作为销售额。

应纳税额=销项税额-进项税额，销项税额=含税销售额/（1+税率）×税率。

2. 简易计税方法一般纳税人选择简易计税方法时，不得抵扣进项税额，适用税率为5%，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳动者的工资、福利、社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率。

三、政策依据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照一般计税方法或简易计税方法进行差额计税。

四、注意事项1. 劳务派遣单位应选择适合自己的计税方法，根据实际经营情况测算税负，选择税负较低的计税方法。

2. 劳务派遣单位在开具发票时，应区分一般计税方法和简易计税方法，按照相关规定开具差额发票。

3. 劳务派遣单位在账务处理时，应准确核算销售额、差额、销项税额、进项税额等，确保财务报表的真实性。

4. 劳务派遣单位在税务申报时，应按照税法规定，准确申报增值税、企业所得税等相关税费。

5. 劳务派遣单位在合同签订、劳务派遣过程中，应遵守相关法律法规，确保劳务派遣服务的合法合规。

总之，劳务合同差额计税是劳务派遣单位在提供劳务派遣服务时的一种税收政策。

劳务派遣单位应根据自身实际情况，选择合适的计税方法，合理规避税收风险，确保企业的经济效益。

同时，劳务派遣单位还应关注税收政策的变化，及时调整计税方法和策略，以适应市场发展需求。