资产减值准备的审计
对利用资产减值准备进行利润操纵的审计策略
对利用资产减值准备进行利润操纵的审计策略
一、审计策略。
1.审计师应当对企业的资产减值准备及其关联的会计准则进行审核，
以确定减值准备的记录是否按照会计准则正确执行。
2.对企业资产减值准备的历史经验进行检查，确定该企业是否有利用
减值准备的趋势，以便确定其准备金额是否为其财务报表产生负面影响。
3.确定减值准备发生的原因，并和企业上一财年的资产状况进行比较，以确定其减值准备是否存在可疑情况。
4.审计师应当评估公司的估价师对资产减值准备的评估和减值准备的
经济合理性等。
二、控制措施。
1.审计师应当制定全面的控制措施，确保公司的资产减值准备符合公
司及相关法规的规定。
2.审计师应当确保会计团队在记录资产减值准备时，应按照公司制定
的会计政策和相关法规进行操作。
3.审计师要定期检查减值准备，以发现任何可能损害公司财务报表真
实性、准确性和可靠性的情况，并及时发现调整。
4.审计师应当就资产减值准备的变动情况审查企业的报表，以确定变
动的原因和影响。
方案-资产减值准备的审计
资产减值准备的审计'《企业制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
”注册会计师受托实施年度会计报表时，往往会遇到两种偏向：一是被审计单位为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或者少提按规定应计提的减值准备；二是被审计单位为了调节年度利润和均衡股利分配，计提的减值准备高于预计损失数，也就是所谓计提秘密准备。
这两种偏向的结果都使报表不实、会计信息虚假。
为了保证企业会计报表的真实性，注册会计师必须对企业年终计提或转回的资产减值准备（以下简称减值准备）实施重点检查；同时，审计减值准备会计处理和处理的正确性。
一、减值准备计提的审计减值准备通常是被审计单位经营者依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的谨慎态度实施审计。
必要时，注册会计师可以利用专家工作，比如请专家对关键设备、成套设备和重要物的销售净价或使用价值进行鉴定等。
以下就审计中几个关键概念的把握阐述笔者的观点。
1．关于可收回金额。
“可收回金额”，是对减值准备计提数进行审计认定的前提，只要可收回金额低于资产的帐面价值，其差额就是减值准备的应提金额。
可收回金额，《企业会计制度》解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。
“持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值”，在《国际会计准则第36号——资产减值》中称为“使用价值”，本文为叙述方便，也将其简称为“使用价值”。
对于如何处理可收回金额中销售净价与使用价值的关系，国际会计准则第36号提出的一些主张，可以作为注册会计师审计可收回金额时的参考：（l）“如果资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其帐面金额，资产没有减值，因而没有必要估计其他金额”。
与资产减值准备相关的递延所得税资产实施审计程序时的考虑
在对与资产减值准备相关的递延所得税资产实施审计程序时，应重点关注以下事项，注意获取相关的审计证据：1．合理估计该企业与资产减值准备相关的暂时性差异的预计转回时间（即从减值准备这一预计损失转化为事实损失的纳税年度），并结合该企业的未来经营预算等相关资料，合理预测该纳税年度有无足够的应纳税所得额。
2．结合对该企业的档案管理制度等内部控制制度的了解，以及审阅企业截至目前已经获取的与该项财产损失相关的证据，合理判断在未来这些资产减值准备转化为资产的事实损失（即相关资产减值准备在财务上核销）时，预计企业能否向主管税务机关提供相关税务规定所要求的财产损失税前扣除所需的全部相关证据。
3．对于根据相关税务规定，需经审批方可在企业所得税税前扣除的损失，在必要时可提请企业与主管税务机关进行预先沟通，了解税务机关对此的初步态度，合理估计在未来转化为资产的事实损失时，能否获得税务机关的批准，从而可在企业所得税税前扣除。
结论基础：《企业会计准则第18号——所得税》第十三条规定：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
同时，《中国证监会关于做好上市公司2009年年度报告及相关工作的公告》（证监会公告[2009]34号）等相关规定都要求“充分评估可抵扣暂时性差异的预期实现条件，谨慎确认递延所得税资产”。
因此，对于递延所得税资产的确认必须遵循谨慎性原则。
“递延所得税资产”是与“可抵扣暂时性差异”相关联的概念。
根据《企业会计准则第18号——所得税》第九条规定，“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异”。
因此，递延所得税资产之所以成为一项资产，就是因为其未来转回时可以起到抵减未来应纳税额的作用，从而减少未来的经济资源流出。
从理论上说，暂时性差异的“转回”，是指一项暂时性差异的累计金额从最大值开始逐步缩小直至重新变为零的过程，任何暂时性差异都会经历一个从零开始逐步扩大、到最高额以后又逐步缩小直至还原到零的过程（包括可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，只是两者方向相反而已），这一过程将长达数年。
审计减值准备实验报告(3篇)
第1篇一、实验目的本次实验旨在通过模拟实际审计过程，深入了解审计减值准备的相关知识，掌握审计减值准备的计提方法、审计程序和审计技巧，提高审计人员的实际操作能力。
二、实验背景减值准备是企业为了反映资产价值下降或债务违约风险而提取的一种准备金。
审计减值准备是审计过程中对减值准备计提的合规性、合理性和充分性进行审查的重要环节。
本次实验以某企业为例，模拟审计减值准备的过程。
三、实验内容1. 审计对象：某企业2024年度减值准备计提情况。
2. 审计范围：包括应收账款、存货、固定资产、长期投资、无形资产等可能存在减值迹象的资产。
3. 审计程序：（1）了解企业减值准备计提政策及流程；（2）审查企业减值准备计提的依据和合理性；（3）检查企业减值准备计提的准确性；（4）分析企业减值准备计提的充分性；（5）评估企业减值准备计提的风险。
4. 审计方法：（1）询问法：向企业相关人员了解减值准备计提的政策、流程及具体操作；（2）审查法：审查企业减值准备计提的相关文件、凭证、账簿等；（3）分析性复核法：对企业减值准备计提的依据、合理性、准确性及充分性进行分析；（4）实地调查法：对相关资产进行实地调查，了解资产状况及减值迹象。
四、实验步骤1. 审计准备（1）收集企业相关资料，包括财务报表、会计政策、审计通知书等；（2）了解企业行业特点、经营状况及减值准备计提情况；（3）确定审计重点和难点。
2. 审计实施（1）询问法：与企业财务人员、管理层等相关人员进行沟通，了解减值准备计提的政策、流程及具体操作；（2）审查法：审查企业减值准备计提的相关文件、凭证、账簿等，重点关注计提依据、计提比例、计提金额等；（3）分析性复核法：对企业减值准备计提的依据、合理性、准确性及充分性进行分析，如计提依据是否符合会计准则、计提比例是否合理、计提金额是否充分等；（4）实地调查法：对相关资产进行实地调查，了解资产状况及减值迹象。
3. 审计结论根据审计程序和审计方法，对某企业2024年度减值准备计提情况进行审查，得出以下结论：（1）企业减值准备计提政策符合会计准则要求；（2）企业减值准备计提依据充分，计提比例合理；（3）企业减值准备计提金额充分，能够反映资产价值下降或债务违约风险；（4）企业减值准备计提程序合规，不存在重大错误。
资产减值准备审计案例分析
资产减值准备审计案例分析（一）短期投资减值准备审计案例［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。
但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%。
［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。
短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H 股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。
（二）应收款项减值准备审计案例［案例线索］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。
兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：借：坏账准备 200 000贷：应收账款 200 000并且补提坏账准备：借：管理费用 180 000贷：坏账准备 180 0002.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。
4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
资产损失及其减值准备确认的审计风险控制案例
资产损失及其减值准备确认的审计风险控制案例某审计师事务所接受某企业的年度审计任务，这家企业是一家规模较大的制造业公司。
根据财务报表，审计师事务所发现该企业存在较大的资产损失及其减值准备确认的风险，进而对其进行了审计风险控制。
首先，审计师事务所对资产损失及减值准备进行了初步了解，并收集了相关的数据、文件和证据。
根据企业的固定资产、无形资产和存货等，审计师事务所了解到该公司存在较多的资产风险，包括损失、减值和过度计提准备等。
其次，在对该企业进行具体审计时，审计师事务所着重关注了以下几个方面的审计风险控制。
1. 资产损失准确识别和计量的风险：审计师事务所对企业的资产计量方法、会计政策和管理过程进行了评估，以确保企业能够准确识别和计量资产损失。
他们仔细审查了企业是否适用了合适的会计准则和法规，并进行了相关数据的核实和比对。
2. 减值准备充分计提的风险：审计师事务所对企业的减值准备进行了审计确认，检查了减值准备的计提依据和计算方法。
他们比对了企业的资产减值台账和相关文件，并参考了市场价格和其他可观察到的市场数据，确保减值准备的计提合理充分。
3. 潜在的虚报损失风险：由于企业可能存在虚报损失的风险，审计师事务所对报表中的损失项目进行了详细分析和核对。
他们通过与其他会计师事务所的数据进行比对，对损失项目的金额、原因和计提时机进行了评估和核实，以确保资产损失的真实性和合理性。
最后，根据审计师事务所的审计工作，他们确认了企业的资产损失及其减值准备，并发现了一些未计提准备的资产损失。
在审计报告中，他们对这些未计提准备的资产损失进行了重点提示，并向企业提出了相关改进建议，以降低资产损失风险。
通过以上的审计风险控制，审计师事务所对企业的资产损失及其减值准备进行了确认和核实，保证了财务报表的真实性和准确性，为企业的管理决策和投资分析提供了可靠的数据基础。
同时，审计师事务所的审计工作也帮助企业发现并解决了一些存在的资产损失风险，提升了企业的风险管理水平。
审计中的资产减值损失审计
审计中的资产减值损失审计在企业的经营活动中，资产减值是一个不可避免的问题。
而作为审计师，审计中的资产减值损失审计是非常重要的一项工作。
本文将深入探讨审计中的资产减值损失审计的相关内容，帮助读者了解该领域的基本概念、审计程序和方法。
1. 资产减值损失审计的基本概念资产减值是指企业资产价值低于其账面价值的情况。
在资产减值发生时，企业需要进行相应的减值损失核销，以确保财务报表的真实性和准确性。
而资产减值损失审计则是通过审计程序和方法，确定企业是否准确识别和计量资产减值，并评估企业的减值处理是否符合相关法规和会计准则。
2. 资产减值损失审计的重要性资产减值损失审计在保障财务报表的可靠性和透明度方面起着重要的作用。
通过审计过程，审计师能够对企业的资产情况进行全面了解，并评估企业对资产减值损失的处理是否符合法规和准则。
此外，资产减值损失审计还可以提供有关企业风险管理和财务健康状况的重要信息，为投资者和其他利益相关者提供独立的意见和保障。
3. 资产减值损失审计的程序资产减值损失审计的程序一般包括以下几个方面：3.1 资产减值测试：审计师需要了解企业资产的分类和评估方法，以确定资产减值是否需要进行测试。
测试方法通常包括概率模型、市场比较和现金流量贴现等。
3.2 资产减值准备计提：审计师需要评估企业计提资产减值损失的过程，并核实其计提准则和方法是否符合相关准则和法规。
3.3 资产减值核销：审计师需要核实企业对已减值资产进行核销的过程，包括资产减值准备的释放和其对财务报表的影响。
4. 资产减值损失审计的方法在资产减值损失审计中，审计师可以采用以下方法：4.1 独立核实：审计师需要独立核实企业对资产减值的识别和计量，包括确认企业的减值损失计提依据、核实企业资产减值准备是否充足等。
4.2 抽样检查：鉴于资产减值损失往往涉及大量资产，审计师可以采用抽样检查的方法，对企业资产减值进行检查，以保证审计工作的高效性和准确性。
4.3 专家咨询：在资产减值损失审计中，审计师还可以寻求专业人士的意见和建议，比如寻求企业评估师的意见，以确保审计工作的专业性和客观性。
资产减值相关审计问题研究
ｆ） ２ 检查 资产 减值 准备 账 务 处 理 、 收 处 理是 否 恰 当 。 税 ①
检 查 资 产 减 值 准 备 计 提 、 回 、 销 的 批 准 程 序 ， 得 并 核 对 转 核 取 书 面 等 证 明 文 件 ． 要 应 查 明资 产 减 值 准 备 相 关 会 计 处 理 是 主 否 正 确 ． 否 存 在 相 关 的 证 明资 料 ． 及 有 关 人 员 的 确 认 证 是 以
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资产 减 值 准 备 的审 计 应 当采 取 详 细 的 实 质 性 测试 。 取 或 编 获 制 资 产 减 值 准 备 的资 料 ． 别 检 查 企 业 是 否 根 据 应 收 账款 的 分 实 际 可 收 回情 况 ． 用 企 业 确 定 的计 提 方 法 ． 理 计 提 坏 账 采 合 准备 ． 得 多 计 提 或 者 少 计 提 ， 则 应 视 为 滥 用 会 计 政 策 ， 不 否 按
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计 师 在 审 计 中应 充 分 注 意 到 企 业 有关 信 息 披露 的公 允 性 审
只 有 依 据 执 行 更 多 的 实质 性 程 序 ． 能 控 制 检 查 风 险 处 于低 才 水 平 ． 而控 制 审 计 风 险 处 于 低 水 平 根 据 前 面 讨 论 的资 产 进 减 值 准 备 审 计 的特 点 可 以 看 ｝ ． 账 户 审 计 的 固有 风 险 和控 ｛该 ＿ ｊ 制 风 险 都 较 高 ． 此 ． 议 应 将 资 产 减 值 准 备 审 计 的 检 查 风 因 建 险确 定 为高 水 平 相 应 地 ． 质 性 测 试 应 以账 户 余 额 层 的测 实
高科技企业资产减值准备财务核销情况审计报告
高科技企业资产减值准备财务核销情况审计报告引言本文档旨在对高科技企业的资产减值准备财务核销情况进行审计报告。
审计的目的是确认企业在财务报表中是否正确准确地核销了相关的资产减值准备，并提供审计结论和建议。
审计方法为了完成审计任务，我们采取了以下步骤和方法：1. 对高科技企业的相关财务记录和减值准备情况进行全面审查。
2. 与高科技企业的财务人员和管理层进行沟通，了解他们在核销资产减值准备方面的做法。
3. 进行现场观察，并与相关部门的员工进行交流，以进一步了解企业的减值准备处理过程。
4. 对企业财务报表中的资产减值准备进行数据分析和比对，以验证其准确性和合理性。
5. 针对发现的问题和异常情况进行深入调查，并与高科技企业的相关方面进行核实。
审计结果经过对高科技企业资产减值准备财务核销情况的审计，我们得出以下结论：1. 高科技企业在财务报表中正确准确地核销了相关的资产减值准备。
2. 在核销资产减值准备的过程中，高科技企业遵守了相关的财务准则和规定。
3. 高科技企业的财务记录和报表呈现了一致性和可靠性。
建议根据我们的审计结果，我们向高科技企业提出以下建议：1. 持续监控和评估资产减值准备的情况，确保其准确性和合理性。
2. 加强内部控制，提高对资产减值准备的核算和核销过程的监督和管理。
总结本审计报告对高科技企业的资产减值准备财务核销情况进行了全面审计，确认企业在财务报表中正确准确地核销了相关的资产减值准备。
我们提出了一些建议，以帮助企业进一步完善内部控制和管理。
希望本报告能对高科技企业的财务核销工作提供有益的参考。
审计中的资产减值准备审计
小学体育器材一物多用的方式探究在新课标背景下，小学体育教师的教学要更加具有创造性，从而激发学生的学习兴趣，提升教学效率。
只有有效激发学生的学习兴趣，才能更好地使学生自主学习，并在学习过程中提升自身的体育能力和学习效率。
一、注重器材的结合与替换，激发学生兴趣在体育教学中，体育器材的数量与学生的人数难以吻合。
这时，教师就可以选择为学生进行体育器材的创新组合与运用，使体育教学达到良好的教学效果。
例如，在足球射门练习时，由于学校的投射门只有两个，难以满足学生的需求。
因此，教师可以为学生“创造”多个投射门，让学生练习。
教师可以将栏架当作投射门，让学生进行足球射门练习。
由于小学生没有见过这样的投射门，对其产生了极大的学习兴趣，就会积极进行射门练习，从而提升了教学效率。
此外，教师还可以将栏架当成钻越障碍，锻炼学生的臂力与身体耐劳能力，还可以用它进行跳跃练习，发展学生的力量。
二、体育器材的一物多用，激发学生的学习兴趣（一）体操垫的一物多用在小学体育教学中，教师对体操垫的运用大多是用来训练学生的仰卧起坐，锻炼学生的腹部力量。
对于体操垫的运用，教师可以让学生进行创造性地变化，可以将体操垫竖起来，替换跨栏，让学生进行跳高练习。
这样不仅能使学生产生新鲜感，激发学生的学习兴趣，还能起到保护学生安全的作用，使学生在练习时，减少由于操作不当而受伤的情况。
（二）一纸多用在小学体育教学时，教师可以对身边的资源充分利用，提升学生的动手能力，激发学生的好奇心，使学生参与到教学活动中来。
教师可以将生活中的废报纸制成篮球、排球、足球、垒球等，在球的外围，用彩色胶带缠绕一圈，使纸球变成“彩虹球”。
这样可以激发学生的好奇心，使学生积极参与到教学活动中。
教师可以让学生用纸球投篮，还可以将球吊起来练习头顶球，训练学生的弹跳力。
再者，还可以用纸球来炸碉堡、打活动靶等。
此外，教师还可以引导学生将报纸折成接力棒，进行接力游戏、追逐跑等，使学生用纸球进行多种体育活动的训练，锻炼学生的多种身体素质，提升学生的身体素养。
中央企业资产减值准备财务核销情况审计报告
中央企业资产减值准备财务核销情况审计报告资产减值准备财务核销情况审计报告XX师报字[20xx]第号XX集团有限责任公司：一、审计意见我们接受委托，按照国务院国有资产监督管理委员会（以下简称“国资委”）《关于中央企业资产减值准备财务核销工作规则的通知》（国资发评价[2005]67号）（以下简称“国资委相关文件”）的要求，对XX集团有限责任公司（以下简称“贵公司”）20xx年度资产减值准备财务核销情况明细表和情况说明等相关材料（以下简称“核销材料”）进行审计。
经审计，我们认为贵公司20xx年度资产减值准备财务核销XX【提示：说明相关科目名称】损失XX元符合国资委《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资发评价[2005]67号）的有关规定。
二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
审计报告的“注册会计师对核销材料审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。
按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于贵公司，并履行了职业道德方面的其他责任。
我们相，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、管理层和治理层对核销材料的责任（提示：如不存在治理层需删除标题中的“和治理层”和本段落的最后一段“治理层的监督责任”）贵公司管理层负责按照国资委相关文件的要求开展资产减值准备财务核销工作，以及提供与20xx年度资产减值准备财务核销各项事实的外部认定证据、内部认定证据及相关资料使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使核销材料不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
审计报告第1页在编制核销材料时，管理层负责评估贵公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算贵公司、终止运营或别无其他现实的选择。
治理层负责监督核销材料的报告过程。
四、注册会计师对核销材料审计的责任我们的方针是对资产减值准备财政核销情形整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得公道保证，并出具包含审计看法的审计报告。
外资企业资产减值准备财务核销情况审计报告
外资企业资产减值准备财务核销情况审计报告1. 摘要本报告旨在审计外资企业在财务报表中对资产减值准备的核销情况。
通过对外资企业的财务数据进行审计分析，我们评估了资产减值准备的合理性和准确性，并就可能存在的风险和问题提出了建议。
2. 引言资产减值准备是中国企业财务报表中的重要内容之一，在企业经营过程中起到了保护债权人权益的作用。
合理核销资产减值准备能够确保财务报表的准确性和真实性，提高对企业财务状况的理解。
3. 审计方法在本次审计中，我们采取了以下方法和步骤：- 对外资企业的财务报表进行彻底的分析，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
- 对资产减值准备的计提依据、金额和减值测试的合理性进行审计检查。
- 与企业管理层进行访谈，了解其对资产减值准备的理解和执行情况。
- 检查企业内部控制体系，评估其对资产减值准备核销的有效性和可靠性。
4. 审计结果经过审计，我们得出以下结论：- 外资企业对资产减值准备的核销符合相关法律法规和会计准则的要求。
- 资产减值准备的计提依据和金额合理，与企业实际经营活动相符。
- 外资企业对资产减值准备的减值测试方法和过程合理有效，能够准确反映资产价值的下降情况。
5. 建议基于对外资企业资产减值准备财务核销情况的审计结果，我们向企业管理层提出以下建议：- 继续加强对资产减值准备的管理和执行，确保减值金额的准确性和完整性。
- 定期评估资产减值准备的计提依据，根据企业经营状况的变化进行相应调整。
- 加强内部控制体系，确保资产减值准备的核销过程规范、可靠和合规。
6. 结论本次审计确认外资企业对资产减值准备的财务核销情况符合相关法律法规和会计准则的要求。
我们相信，外资企业可以根据本报告中提出的建议改进资产减值准备的管理和执行，进一步提高财务报表的质量和可信度。
7. 后续措施我们建议外资企业管理层及时采纳本报告中提出的建议，并落实相应的改进措施。
同时，在今后的经营过程中，加强对资产减值准备的监控和评估，确保财务报表的准确性和透明度。
地方企业资产减值准备财务核销情况审计报告
地方企业资产减值准备财务核销情况审计
报告
1. 前言
本报告旨在对地方企业资产减值准备的财务核销情况进行审计，并提供审计结论。
2. 审计目的
审计的目的是评估地方企业在财务报表中对资产减值准备的正
确性和合理性，以确保其符合相关法律法规和财务准则的要求。
3. 审计范围
本次审计涵盖地方企业的所有资产减值准备情况，包括：
- 资产减值准备计提的原始凭证和相关支持文件；
- 资产减值准备的计算方法、假设和依据；
- 资产减值准备的核销程序和依据；
- 资产减值准备核销后的财务报表调整。
4. 审计方法
本次审计采用以下方法进行：
- 审阅地方企业的资产减值准备相关文件和记录；
- 进行实地观察和沟通，了解资产减值准备的执行过程；
- 针对财务报表中的资产减值准备项目进行抽样核查；
- 对核销程序进行测试，并检查核销程序是否符合相关准则。
5. 审计结论
经过审计工作的执行和相关检查，我们得出以下结论：
- 地方企业资产减值准备的财务核销程序较为合理，符合相关
法律法规和财务准则的要求；
- 资产减值准备的计提和核销过程具备足够的支持材料和依据；
- 资产减值准备核销后的财务报表调整准确无误。
6. 建议
根据审计结果，我们建议地方企业在资产减值准备的计提和核销过程中进一步加强内部控制，确保程序的适用性和准确性。
7. 结语
本次审计报告仅针对地方企业资产减值准备的财务核销情况进行审计，并提供了审计结论和建议。
这份报告为地方企业提供了参考，以进一步改进财务核销流程和内部控制。
以上是我们的审计报告，谢谢！。
企业所得税审计中资产减值准备
企业所得税审计中资产减值准备会计与税务处理的比较研究由于会计与税法的制度设计、立法目标不同，使得会计与税法之间的制度差异短期内还难以消除，在这种情况下，更需要我们发挥主观能动性，加强对企业所得税涉税调整事项的学习研究与技术交流，及时纠正企业财税人员某些不当的纳税行为，提高税务机关、审计机构的征管审计水平企业所得税是财税研究理论与实务界公认的技术处理最复杂、征稽管理最困难的税种。
当前由于企业所得税审计涉及的企业内外部事项繁杂、会计制度与税务法规存在制度差异、企业所得税审计数据采集量庞大、一些纳税人与征管者专业技术水平参差不齐以及财税制度差异有越来越大的变化趋势等主客观因素的共同影响，致使企业所得税征缴中出现了既有纳税人无意识的错误申报和过失纳税，又有税务征管、审计人员因能力水平导致的征稽问题，但其最终结果往往是给国家、企业带来税收上的损失，甚至加大了税务机关和审计机构的征稽风险。
本文拟以资产减值准备这一涉税事项为对象，对企业所得税审计中资产减值准备会计与税务实务处理各个阶段的技术方法进行比较。
一、计提资产减值准备初始阶段1、会计与税务的制度比较根据企业会计制度及相关会计准则的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产进行全面的财产清查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计企业各项资产可能发生的损失金额，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，即通常所说的八项资产减值准备。
这八项资产减值准备具体是指：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。
计提八项资产减值准备应当计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。
根据税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生、据实扣除的原则。
除了国家税收法规另有规定以外，根据企业会计制度以及相关会计准则规定计提的八项资产减值准备，均不得在企业所得税税前扣除。
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资产减值准备的审计
《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
”注册会计师受托实施年度会计报表审计时，往往会遇到两种偏向：一是被审计单位为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或者少提按规定应计提的减值准备；二是被审计单位为了调节年度利润和均衡股利分配，计提的减值准备高于预计损失数，也就是所谓计提秘密准备。
这两种偏向的结果都使报表不实、会计信息虚假。
为了保证企业会计报表的真实性，注册会计师必须对企业年终计提或转回的资产减值准备（以下简称减值准备）实施重点检查；同时，审计减值准备会计处理和税收处理的正确性。
一、减值准备计提的审计减值准备通常是被审计单位经营者依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计工作。
必要时，注册会计师可以利用专家工作，比如请专家对关键设备、成套设备和重要建筑物的销售净价或使用价值进行鉴定等。
以下就审计中几个关键概念的把握阐述笔者的观点。
1．关于可收回金额。
“可收回金额”，是对减值准备计提数进行审计认定的前提，只要可收回金额低于资产的帐面价值，其差额就是减值准备的应提金额。
可收回金
额，《企业会计制度》解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。
“持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值”，在《国际会计准则第36号——资产减值》中称为“使用价值”，本文为叙述方便，也将其简称为“使用价值”。
对于如何处理可收回金额中销售净价与使用价值的关系，国际会计准则第36号提出的一些主张，可以作为注册会计师审计可收回金额时的参考：（l）“如果资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其帐面金额，资产没有减值，因而没有必要估计其他金额”。
（2）“如果没有理由相信资产的使用价值远远超过其销售净价，则资产的销售净价可视为其可收回金额”。
（3）“有时候不可能确定资产的销售净价，……在这种情况下，资产的使用价值可视为其可收回金额”。
同时，除销售净价和使用价值外，“可收回现金净流量现值”也是可收回金额的一种表现形式。
比如应收款项、委托贷款、长期投资的可收回金额一般不宜用销售净价或使用价值表述，而以“可收回现金净流量现值”表述为宜。
对于可收回金额与应计提减值准备的认定，根据《制度》规定和会计惯例，可按下列原则处理：（1）短期投资以市价作为可收回金额计提跌价准备；（2）存货以可变现净值为可收回金额计提跌价准备；（3）固定资产、无形资产以使用价值为可收回金额计提
减值准备，如果条件许可，也可以销售净价为可收回金额计提减值准备；（4）应收款项、委托贷款以预计可收回金额与帐面价值的差额计提减值准备；（5）长期投资以可收回现金净流量现值，或销售净价与帐面价值的差额计提减值准备；（6）在建工程以已经发生的减值计提减值准备。
2．关于销售净价。
销售净价可参照国际会计准则第36号的相关原则进行审计认定：（l）以资产负债表日前后成交销售合同价的平均值扣除预计的直接销售费用后的金额，作为计提减值准备时的销售净价；（2）如果没有成交合同价，但存在活跃市场，则销售净价为市场价格扣除应分摊销售费用后的金额；（3）如果当前的市场价格也不易获得，则最近时期的交易价格可以为估计销售净价提供基础，如果交易日与估计日之间经济环境没有重大变动的话。
被审计单位取用的销售净价符合以上三条的任何一条，审计人员可以对其计提减值准备时取用的“销售净价”予以认定。
3．关于使用价值。
与销售净价比较，使用价值的认定比较复杂，审计难度也较大。
审计时的测算方法为：（l）测算持续使用所产生的现金流入。
可以用能产出现金的资产最小组合的完全成本比例法计算某项资产消耗应分配的收入。
比如计算某项成套设备的使用价值时，可按每期计入产品成本的折；日费用占产品生产完全成本的比例计算产品销售收入中折旧费用应分配的收入金额。
（2）测算通过资产持续使用产生现金流入而
必须发生的现金流出。
如为了持续使用某项固定资产而必须开支的维修保养费用。
（3）在资产使用寿命结束时处置该项资产而收回（或支出）的现金净流量。
（4）采用适当的折现率分别对上述本来现金流量进行折现。
（5）计算使用资产的未来现金流量现值的净额。
审计人员可以采用以上方法测算资产的使用价值，也可以通过审查企业计算使用价值的程序、计算方法的正确性，来审核企业对资产使用价值的认定是否适当。
只要审查企业计算使用价值的程序、方法基本正确，就应当对企业计算的使用价值金额予以认定。
如果对某项资产的可收回金额可以用销售净价计量，而且计算出的金额大于其使用价值，应建议企业改用销售净价作为可收回金额计算提取减值准备。
转贴于论文联盟12下一页→审计论文文章二、减值准备会计处理、税收处理的审计1．基本会计处理的审计。
审计减值准备会计处理正确性的要点如下：（l）检查计提或转回减值准备的分录编制是否正确，对应帐户的使用是符合《制度》规定；（2）检查计人会计分录的金额是否符合初次提取、补充提取或多提转回的相应要求；（3）检查资产价值恢复时应转回的减值准备是否已办理转回的帐务处理；（4）处置投资、固定资产、无形资产以及实施债务重组的应收款项，按《制度》规定应同时转销相应的减值准备事项，审查其是否已按要求转销。
2．税收处理的审计。
按照国家税务
总局颁行的国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》的规定，除坏帐准备可以在应收帐款的5％。
以内计算扣除外，其他按会计制度规定计提的短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等各种准备金，均不得在税前扣除。
这样，企业当年计提或转回、转销的减值准备，年终计算应纳税所得额（以下简称纳税所得）时必须进行调整。
具体调整方法如下：（1）首次计提减值准备的当年年终，应按年末各项减值准备的余额合计数，调整增加当年的纳税所得，以调整后的纳税所得计算应交所得税。
（2）从计提减值准备的第二年开始，每年年终应按各项减值准备的年末余额合计与年初余额合计的差额计算调整当年的纳税所得。
如果各项减值准备年末余额合计大于年初余额合计，应按其差额调增纳税所得；如果各项减值准备年未余额合计小于年初余额合计，则按差额调减纳税所得。
上述调增调减纳税所得中，均应扣除按税法规定可以按应收帐款的5‰比例计提的坏帐准备。
3．所得税会计处理的审计。
由于减值准备引起的纳税调增在以后时间内可以转回，属典型的时间性差异，所以应采用纳税影响会计法，将因计提或核销减值准备而多计或转回的所得税款在递延税款中核算。
其具体操作方法如下：（l）首次计提减值准备的当年年终计算所得税时，如果帐面尚未发生所得税费用，年内亦不存在其他适用纳税影响会计法的纳税调整，则应：按税前利润加减适用应
付税款法计算的纳税所得和适用税率计算的所得税，借记”所得税”科目；按当年年末减值准备余额合计和适用税率计算的所得税，借记“递延税款”科目；按以上两项合计，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
（2）从计提减值准备的第二年开始，每年年终计算所得税时，如果当年帐面尚未发生所得税费用，年内亦没有其他适用纳税影响会计法的纳税调整，应按年内减值准备净增加或净减少分别作不同的会计处理：①如果各项减值准备年未余额合计比年初增加，则应作与首次计提减值准备年终相同的会计分录，但递延税款金额应是按当年净增加的减值准备和适用税率所计算的所得税。
②如果各项减值准备年末余额合计比年初减少，应按税前利润加减应付税款法计算的纳税所得和适用税率计算的所得税，借记“所得税”科目；按年内减值准备净减少额和适用税率计算的所得税，贷记“递延税款”科目；按其差额，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
审计所得税会计处理时，如果发现不符合上述要求，应建议单位调整。
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