会计实务：期货公允价值变动损益 在确认当期计税
040_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2),持有至到期投资的会计处理(1)
第二节金融资产的计量四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例9-2】（股权投资）（1）2×16年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（2）2×16年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元。
（3）2×16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
（5）2×17年4月20日，乙公司宣告发放2×16年现金股利2 000 000元。
（6）2×17年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×16年现金股利。
（7）2×17年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2×16年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000应收股利——乙公司72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。
（2）2×16年6月20日，收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元借：银行存款72 000贷：应收股利——乙公司72 000（3）2×16年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。
2022年中级会计师《会计实务》试卷及答案(最新)
2022年中级会计师《会计实务》试卷及答案(最新)1、[多选题]下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。
A.会计估计变更B.本期发现前期重要差错C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更【答案】ACD【解析】选项B，应采用追溯重述法进行处理。
2、[判断题]对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
( )【答案】√【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。
3、[多选题]下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。
A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
以上选项均正确。
4、[单选题]下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是()。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理【答案】A【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。
5、[判断题]对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在收到资金的下月开始将递延收益分期计入损益。
( )【答案】×【解析】对于与资产相关的政府补助，如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益。
6、[单选题]研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在报表中确认为()。
会计实务：公允价值损益的核算和账务处理-(2)
公允价值损益的核算和账务处理公允价值损益的核算和账务处理 ⑴本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
⑵本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。
⑶公允价值变动损益的主要账务处理。
①资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
②企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
③采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”等科目的相关规定进行处理。
⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额 案例： [例1]甲公司2007年至2008年发生如下与股票投资有关的业务，企业将其作为交易性金融资产管理和核算。
（1）2007年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票8000股，每股买入价为10元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。
另支付相关税费500元。
（2）2007年4月18日，收到A公司分派的现金股利。
（3）2007年12月31日，该股票的每股市价下跌至9元。
（4）2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
（5）2008年4月30日，收到派发的现金股利。
（6）2008年12月31日，A公司的股票市价为7元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
中级会计师《会计实务》计算题练习
中级会计师《会计实务》计算题练习在平时的学习、工作中，我们或多或少都会接触到练习题，做习题可以检查我们学习的效果。
学习的目的就是要掌握由概念原理所构成的知识，一份好的习题都是什么样子的呢？下面是我收集整理的2023中级会计师《会计实务》计算题练习，希望对大家有所帮助。
中级会计师《会计实务》计算题练习1一、单选题。
1.【题干】企业发生的下列各项交易或事项中，将导致所有者权益总额发生变动的是()。
【选项】A.提取法定盈余公积B.资本公积转增股本C.宣告分派现金股利D.盈余公积弥补亏损【答案】C【考点】2.【题干】2023年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的H设备销售合同，并为此购入专门用于生产H设备的一批钢材，其初始入账金额为500万元，2023年12月31日，该批钢材的市场销售价格为470万元，甲公司将其加工成H设备尚需发生加工成本300万元，合同约定H设备的销售价格为790万元，估计的销售费用和相关税费为10万元。
不考虑其他因素，2023年12月31日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备的金额为()万元。
【选项】A.30B.10C.20D.40【答案】C【考点】3.【题干】下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的是()。
【选项】A.存在残值的使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少应于每年年末对残值进行复核B.使用寿命不确定的无形资产只有存在减值迹象时才进行减值测试C.无形资产达到预定用途前，为推广拟用其生产的新产品而发生的支出应计入无形资产的成本D.无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出应计入无形资产的成本【答案】A4.【题干】企业采用公允价值模式计量出资性房地产，下列各项会计处理的表述中，正确的是()。
【选项】A.资产负债表日应当对出资性房地产进行减值测试B.不需要对出资性房地产计提折旧或摊销C.取得的租金收入计入出资收益D.资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益【答案】B【考点】5.【题干】2023年1月1日，甲公司以2 100万元的价格发行期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券，发行费用为13.46万元。
【税会实务】公允价值变动损益科目核算
【税会实务】公允价值变动损益科目核算“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目, 正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理, 是会计实务工作者需要解决的实际问题。
目前研究此问题的文献不少。
对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑, 但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。
为此, 本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读, 以期能对贯彻实施新准则有所帮助。
一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理下面根据新会计准则的规定, 举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股, 另外支付1万元的交易费用。
甲公司将该投资划分为交易性金融资产。
2008年6月30日, 该股票的市价涨至15元／股, 2008年12月31日该股票市价为14元／股, 2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。
若不考虑其他因素, 甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日, 购进乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本 10 000 000投资收益10 000贷：银行存款10 010 0002.2008年6月30日, 确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 5 000 000贷：公允价值变动损益 5 000 000同时, 将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益 5 000 000贷：本年利润 5 000 0003.2008年12月31日, 确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000同时, 将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0004.2009年1月15日, 出售该股票：借：银行存款 18 000 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000——公允价值变动 4 000 000投资收益 4 000 000同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益 4 000 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
《财务与会计》税务师考试2024年复习试题及解答参考
2024年税务师考试《财务与会计》复习试题及解答参考一、单项选择题（本大题有40小题，每小题1.5分，共60分）1、下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（）。
A. 会计估计变更应采用追溯调整法B. 会计估计变更应采用未来适用法C. 会计估计变更应采用追溯重述法D. 会计估计变更无需在附注中披露答案：B解析：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
对于会计估计变更，企业应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
因此，选项A“会计估计变更应采用追溯调整法”和选项C“会计估计变更应采用追溯重述法”均错误。
选项D“会计估计变更无需在附注中披露”也错误，因为根据会计准则的规定，企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因；（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
2、企业处置以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，应当将实际收到的金额记入（）科目。
A. 营业外收入B. 其他业务收入C. 主营业务收入D. 公允价值变动损益答案：B解析：企业处置以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；贷记“投资性房地产——成本”科目、贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目；同时，将原记入该投资性房地产的公允价值变动转入其他业务成本，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。
因此，实际收到的金额应记入“其他业务收入”科目，选项B 正确。
选项A“营业外收入”是核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，与本题无关。
【会计实操经验】公允价值变动损益
【会计实操经验】公允价值变动损益公允价值变动损益核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“ 套期损益”科目核算。
2007年1月1日实施的《企业会计准则》把公允价值计量作为会计要素计量方式之一，并在会计核算中加以运用，如交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等相关业务的核算均采用公允价值计量。
公允价值的广泛运用是新会计准则的亮点之一。
公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的交易金额，它体现了资产或负债的实际价值，为报表使用者真实了解企业财务状况提供最为真实的计量模式。
同时，企业会计准则中也将因公允价值变动而引起的资产或负债账面价值的变动在调整相关资产或负债账面价值的同时，将差额记入“公允价值变动损益”账户。
但对“公允价值变动损益”账户的解释及运用，在一些问题上值得探讨。
存在问题(一)“公允价值变动损益”账户的结转时间与性质产生矛盾《企业会计准则——应用指南》中对“公允价值变动损益”账户的性质有明确规定，属于损益类账户，并同其他损益类账户一样在期末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
对于“公允价值变动损益”账户的余额结转企业可以采用“账结法”和“表结法”两种方式。
如果企业采用账结法结转“公允价值变动损益”账户，每个月末“公允价值变动损益”账户无余额，则不存在“公允价值变动损益”账户在其对应的相关资产处置时的一并结转问题;如果企业采用表结法结转“公允价值变动损益”账户，则“公允价值变动损益”账户月末可能有余额，在年末进行结转，年末无余额。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）一、金融资产的定义和分类（一）金融资产的内容包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具（如认股权证）形成的资产等。
【注意】长期股权投资也属于金融资产，但是不在金融资产准则中规范。
（二）金融资产的分类1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；2．持有至到期投资；3．贷款和应收款项；4．可供出售金融资产。
（三）金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
【注意 1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【注意 2】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图，企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
（带有惩罚性质）【注意 3】遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）核算内容满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据辨明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3．属于衍生金融工具。
（二）初始计量1．按购买时公允价值计量计入初始成本。
借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值，不是面值）投资收益（购买时发生的交易费用）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（价款中包含的利息）贷：银行存款【注意】相关交易费用计入当期损益（投资收益），不计入初始成本。
会计实务：期货公允价值变动损益 在确认当期计税
期货公允价值变动损益在确认当期计税公允价值变动损益是采用公允价值模式计量的资产，因资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
会计上专设“公允价值变动损益”科目对上述利得或损失进行核算。
资产负债表日，企业应按资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
依据《企业所得税法实施条例》的有关规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
因此，企业持有以公允价值计量的资产，因公允价值变动产生的公允价值变动损益，在税收上并不属于当期的所得(亏损)额。
纳税人在企业所得税汇算清缴时，通常要对公允价值变动损益做相应纳税调整。
但是，由于期货业务结算制度的特殊性，一般企业从事期货业务，对已平仓的期货合约，其公允价值变动损益，不需要纳税调整，应当直接计入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
例：某企业3月10日买入大豆期货20手，每手10吨，每吨2000元。
假设截至3月31日该大豆期货结算价为每吨2048元，4月1日该企业将该期货合约全部平仓，平仓价为每吨2050元。
在会计核算上，企业购买期货时，做如下会计处理(不考虑交易费用)：借：其他应收款或者衍生工具——期货保证金——X期货公司贷：银行存款企业在持有期货合约期间产生的浮动盈亏计入公允价值变动损益科目，截至3月31日，该大豆期货合约浮动盈亏累计为(不考虑交易费用)：(2048-2000)×20×10=9600(元)。
企业作如下会计处理：借：其他应收款或者衍生工具——期货保证金——X期货公司贷：公允价值变动损益4月1日，当企业对该大豆期货进行平仓时，由于期货交易实行当日无负债结算制度，期货经纪公司在闭市后向客户发出交易结算单。
结算单上注明客户所持有的期货合约当日平仓盈亏和浮动(持仓)盈亏。
会计实务：什么是公允价值变动损益
什么是公允价值变动损益公允价值变动损益的定义如下所示：公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。
是新会计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。
根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额，需要计入当期损益。
现在财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资产的计税基础仍为其历史成本。
因此，在上市公司持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异”，只有在实际处置后，该差异才会转回。
例如，投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目，该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。
通过列报公允价值变动损益，利润表全面反映了企业的收益情况，具体分为经营性收益和非经营性收益。
投资者能了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重，从而更好地进行分析和决策。
另外，原制度下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表的所有者权益中但未通过利润表反映，如资产评估增值和债务重组利得等，会出现一些绕过收益表而直接计入资产负债表方面的问题，使资产负债表和利润表失去了内在的逻辑联系。
通过列报公允价值变动损益项目，使利润表全面反映了这种收益，也提供了一种协调资产负债表和利润表内在关系的一种方法。
为了与国际会计准则接轨并提高会计信息的相关性，我国新发布的38项会计具体准则中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及影响范围之大是显而易见的，因此有必要在利润表中单独予以列示公允价值变动损益。
【税会实务】公允价值变动损益跨期处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】公允价值变动损益跨期处理
笔者分四个部分举例说明公允价值变动损益科目的会计处理、正常情况下的理解以及跨会计期间的会计处理，最后加以总结。
本文中正常情况是指不存在跨会计期间的交易性金融资产的会计处理。
一、公允价值变动损益科目的会计处理原则
按新准则应用指南之规定，“公允价值变动损益”会计科目的用法如下：
1．本科目核算内容
企业在初始确认时，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。
此外还有，采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应记入当期损益的利得与损失（指南中同时指出可以另设6102“套期损益”科目单独进行核算）。
2．本科目明细核算
应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
3．主要账务处理之规定
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记本科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产———成本、公允价值。
递延所得税负债如何确认【会计实务经验之谈】
递延所得税负债如何确认?【会计实务经验之谈】递延所得税负债是指企业所得税拖延缴纳形成的负债。
该负债为应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
《企业会计准则第18号——所得税》第十条规定：“企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。
”如企业折旧年限比税法规定短，多计提折旧，少缴纳了企业所得税。
以后的会计期间加以调整，将多提折旧进而多列支成本冲回，补缴了企业所得税。
这些应缴未缴的企业所得税导致的负债称为递延所得税负债。
一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：一是资产的账面价值大于其计税基础。
资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。
例如，企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假设某企业持有一项交易性金融资产成本1000万元，期末公允价值1500万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异，该差额也造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加。
二是负债的账面价值小于其计税基础。
负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。
二、递延所得税负债的确认递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。
(完整版)2020年初级会计职称《会计实务》模拟练习题(3)
2020年初级会计职称《会计实务》模拟练习题（3）【答案】"（单选题）企业购入交易性金融资产，支付的价款为100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的利息5万元，另支付交易费用3万元假设不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 92B. 95C. 100D. 105【答案】B【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息。
所以，计入交易性金融资产的金额=100-5=95 （万兀）°（单选题）下列各项中，应计入交易性金融资产入账价值的是（）OA. 购买股票支付的买价B. 支付的税金、手续费C .支付的买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息D.支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利【答案】A【解析】选项B,购买股票' 债券作为交易性金融资产核算的，支付的交易费用计入当期的“投资收益”；选项CD支付买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息应单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产成本。
（多选题）下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值的有（）A. 购买股票支付的买价B. 支付的税金、手续费C .支付的买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息D.支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利【答案】BCD【解析】购买股票' 债券作为交易性金融资产核算的，支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”，支付买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”。
（判断题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产的初始确认金额。
（）【答案】x【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。
（判断题）交易性金融资产取得时包含已宣告尚未发放的现金股利记入到投资收益中。
【答案】X【解析】取得时包含已宣告尚未发放的现金股利应计入“应收股利”科目。
资产的计税基础——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
资产的计税基础——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）计税基础：取得时的成本（可供出售金融资产与其类似）【例】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。
20×7年12月31日，该投资的市价为2 200万元。
分析：该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×7年资产负债表日的账面价值为2 200万元。
因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在20×7年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。
该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。
二、资产的计税基础－其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产：账面价值：期末按公允价值计量计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同）【考点】负债的计税基础——企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出满足有关确认条件时，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
但税法规定，销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除。
由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因此其计税基础为0。
【例题计算分析题】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
期货公允价值变动损益在确认当期计税
期货公允价值变动损益在确认当期计税期货市场作为金融市场的重要组成部分，具有高效、灵活的特点。
与现货交易相比，期货交易具有更大的杠杆效应和更高的风险性。
在期货交易中，公允价值变动是一个重要的因素，直接影响投资者的盈亏情况。
公允价值变动是指在特定会计期间内，基于市场价格波动而引起的期货合约公允价值的变动所产生的收益或损失。
这种变动在会计准则中被视为虚拟的收入或损失，因此在确定应纳税所得额时，需要进行准确的核算和计税处理。
首先，期货公允价值变动损益应当根据企业所适用的会计准则进行相应的确认与计量。
通常，企业会选择采用国际财务报告准则（IFRS）或中国的会计准则（CAS）。
根据这些准则，企业应当按照公允价值来衡量期货合约，并将期末公允价值与期初公允价值之差确认为当期损益。
然而，在确认期货公允价值变动损益时，企业还需要考虑到个别风险管理工具的会计处理。
例如，企业可能会使用衍生工具对冲期货合约的价格波动风险。
在这种情况下，企业需要根据会计准则的规定，对冲工具的公允价值变动损益进行相应的确认和处理。
其次，企业在确认期货公允价值变动损益时，需要遵循税务法规的规定。
根据税务法规，企业应当按照实际发生的利得或损失来计税，而不是按照会计准则确认的虚拟收入或损失。
因此，在确定应纳税所得额时，企业需要将期货公允价值变动损益按照税务法规的要求进行相应的调整。
具体来说，企业应当将期货公允价值变动损益按照税务法规规定的时点或时段确认为应税收入或应税减免。
税务法规对于期货公允价值变动损益的计税处理可能存在一定的差异，例如，对于实现损益和未实现损益的计税处理方式有所不同。
此外，企业还应注意一些税务规避行为的风险。
例如，为了减少纳税额，企业可能会采取虚假交易或其他操纵手段来抵消公允价值变动带来的非税损失。
然而，这些行为往往违反了税法的规定，一旦被税务机关发现，将面临相应的法律责任和经济处罚。
综上所述，期货公允价值变动损益在确认当期计税时，需要企业根据适用的会计准则和税务法规进行相应的计量和处理。
公允价值变动的所得税会计核算及纳税调整
公允价值变动的所得税会计核算及纳税调整一、公允价值变动的所得税核算及纳税调整的范围国家税务总局《关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（以下简称财税[2007]80号文）第三项规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。
二、交易性金融资产的所得税会计核算及纳税调整（一）会计准则规定。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。
资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动应当计入当期损益。
处置该交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（二）税法规定。
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
”第七十一条规定：“投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
”根据财税[2007]80号文第三项的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。
（三）所得税会计核算及纳税调整。
交易性金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，其账面价值为资产负债表日的公允价值。
交易性金融资产的公允价值发生变动时，其账面价值与计税基础之间会形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照所得税会计准则规定，应当确认为递延所得税负债或递延所得税资产。
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期货公允价值变动损益在确认当期计税
公允价值变动损益是采用公允价值模式计量的资产，因资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
会计上专设“公允价值变动损益”科目对上述利得或损失进行核算。
资产负债表日，企业应按资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
依据《企业所得税法实施条例》的有关规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
因此，企业持有以公允价值计量的资产，因公允价值变动产生的公允价值变动损益，在税收上并不属于当期的所得(亏损)额。
纳税人在企业所得税汇算清缴时，通常要对公允价值变动损益做相应纳税调整。
但是，由于期货业务结算制度的特殊性，一般企业从事期货业务，对已平仓的期货合约，其公允价值变动损益，不需要纳税调整，应当直接计入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
例：某企业3月10日买入大豆期货20手，每手10吨，每吨2000元。
假设截至3月31日该大豆期货结算价为每吨2048元，4月1日该企业将该期货合约全部平
仓，平仓价为每吨2050元。
在会计核算上，企业购买期货时，做如下会计处理(不考虑交易费用)：
借：其他应收款或者衍生工具——期货保证金——X期货公司
贷：银行存款
企业在持有期货合约期间产生的浮动盈亏计入公允价值变动损益科目，截至3月31日，该大豆期货合约浮动盈亏累计为(不考虑交易费用)：(2048-2000)×20×10=9600(元)。
企业作如下会计处理：
借：其他应收款或者衍生工具——期货保证金——X期货公司
贷：公允价值变动损益
4月1日，当企业对该大豆期货进行平仓时，由于期货交易实行当日无负债结算制度，期货经纪公司在闭市后向客户发出交易结算单。
结算单上注明客户所持有的期货合约当日平仓盈亏和浮动(持仓)盈亏。
平仓盈亏及浮动盈亏均根据当日价格与上一交易日的结算价进行计算，仅体现了期货合约在交易日当天的盈亏情况。
企业通常是根据期货经纪公司交易结算单上注明的盈亏金额进行会计核算。
在本例中，期货经纪公司出具的交易结算单上注明的平仓盈亏为4月1日的价格2050元，与上一交易日(3月31日)结算价2048元的差额与有关合约标的数量的乘积，即：(2050-2048)×20×10=400(元)。
企业根据结算单作如下会计分录：
借：其他应收款或者衍生工具——期货保证金——X期货公司
贷：投资收益——平仓盈利
本例中，企业从事大豆期货业务从开仓到平仓共计实现盈利为：(2050-2000)×20×10=10000(元)。
企业计入当期投资收益仅为400元，其余9600元作为浮动盈亏计入了公允价值变动损益。
若9600元的公允价值变动损益不确认为当期应纳税所得额，会造成期货业务损益未全额计入当期应纳税所得额，少缴企业所得税。
因此，一般企业从事期货业务，已平仓的期货合约所对应的公允价值变动损益要结转到投资收益中，会计分录如下：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益 9600。