新的会计准则下有色金属商品期货套期保值会计处理pdf

平仓 数量
200 150 200 250 150 50 1000
期货情况
每吨 手续费 盈亏
560 690 460 1060 1240 -540
3180.80 2379.36 3187.20 3936.00 2352.96 812.80 15849.12
盈亏 （不含 手续费）
期货 盈亏
112000 108,819
103,500
期货保证金—银行存款
2,379.36
5、2009 年 9 月 22 日，卖出电解铜 200 吨，单价 42560 元/吨(不含税)，同时，期货平仓 200 吨，平仓价 49800
元/吨，手续费 3187.20 元。
帐户处理同上。
6、2009 年 9 月 30 日，期货持仓 450 吨。当日铜 CU1001 合约结算价 47400 元/吨，计期货盯市盈亏（50260-47400）
103500 101,120
92000 88,813
265000 261,064
186000 183,647
-27000 -27,813
731500 715,651
总盈亏
-181 57,621 30,813 124,814 63,647 -25,063 251,651
1、2009 年 9 月 9 日，购入电解铜 1000 吨。
金帐户可用资金。
7、2009 年 10 月 8 日—10 月 25 日的账务处理同上。
10 月余下的期货 450 吨持仓，以 9 月 30 日的结算价 47400 元/吨为基准计算平仓盈亏。
10 月末，期货完全平仓，无占用保证金。将“期货保证金—套保合约”金额转入“期货保证金—银行存
款”。
借：期货保证金—银行存款
元/吨，冻结保证金按 15%计 7,539,000 元，产生手续费 17591 元。
借：期货保证金—银行存款
10,000,000
贷：银行存款
10,000,000
冻结保证金 753.9 万元，不入账，在日常登记明细账备查。
借：期货损益—手续费
17,591
贷：期货保证金—银行存款
17,591
3、2009 年 9 月 10 日，卖出电解铜 200 吨，单价 42305 元/吨(不含税)，同时，期货平仓 200 吨，平仓价 49700
*450=1287000 元。
借：套期工具—期货
1,287,000
贷：套期损益—未平仓盈亏
1,287,000
持仓 450 吨，按占用期货保证金按 15%计，占用 319.95 万元。
借：期货保证金—套保合约
3,199,500
贷：期货保证金—银行存款
3,199,500
期末，“期货保证金”帐户反映期末期货保证金帐户权益，“期货保证金—银行存款”反映期末期货保证
-545 -290 -290 -545 -800
55
-109000 -43500 -58000 -136250 -120000
2750 -464000
平仓 日期
09.10 09.15 09.22 10.08 10.14 10.25
平仓 价格
49700 49570 49800 49200 49020 50800
总盈亏
-590,186 -365,353 -168,063 -1,123,602
借：库存商品-电解铜
42,850,000
应交税金-应交增值税（进项）
7,284,500
贷：银行存款（应付账款）
50,134,500
建立套期工具，将要套保的存货转入“被套保项目”。
借：被套保项目-电解铜
42,850,000
贷：库存商品-电解铜
42,850,000
2、2009 年 9 月 9 日，划入期货保证金帐户 1000 万元。期货开仓做空 1000 吨 CU1001 合约，开仓价 50260
贷：期货保证金-非套保合 约(银行存款)
期初划入保证金计入“期货保证 金-非套保合约（银行存款）”科 目，即期货帐户的全部保证金金 额。
（三）举例说明 以某公司购入 1000 吨电解铜为例说明： 例：某公司 2009 年 9 月 9 日购入 1000 吨电
解铜，每吨 42850 元(不含税)。为防止价格下跌， 该公司从购入日开始在期货上卖出CU1001 合约进 行套期保值，开仓价 50260 元/吨，产生手续费
关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 在上海期货交易所进行交易的有色金属商品
期货的三个品种：铜、铝和锌，适用于公允价值 套期。涉及的帐户主要包括两方面：一是资产负 债类，如“期货保证金”、套期工具（新）、被套 期项目（新）等；二是损益类，包括“投资收益”、 “套期损益（新）”和“公允价值变动损益（新）”。 二、上市公司应用公允价值套期会计处理的经验 借鉴
7,469,280
贷：主营业务收入
6,384,000
应交增值税-销项
1,085,280
借：主营业务成本
6,427,500
贷：被套期项目-电解铜
6,427,500
3
同时，确认套期工具—期货损益：
借：期货保证金（期货盈利增加保证金金额）
103,500
期货损益—手续费
2,379.36
贷：期货损益—套期盈利
对于被套期 项目，确定相 对于购入成 本的存货损 益：
对于套期工 具，确认期货
借：应收账款
期末，套保存货及套期保值分为
贷：主营业务收入
两部分：已平仓部分和未平仓部
应交税金-增值税（销项）
分。对于已平仓部分：现货售出， 期货平仓。
借：主营业务成本 贷：被套保项目
同时结转被套项目盈亏。
借：期货保证金
期货平仓，发生平仓盈亏
新的会计准则将我国套期保值分为三种：公 允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套 期。对于商品期货而言，涉及到公允价值套期和 现金流量套期。公允价值套期是指对已确认资产 或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、 尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变 动风险进行的套期。现金流量套期是指对现金流 量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于 与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有
一 套保的存货转入“被套保 目
步 项目”。
贷：存货等
将要套保的存货转入“被套保项 目”。存货余额是未套保存货。
期货开仓
期货开仓，保证金冻结，产生交易手续费等， 不在项目中入账，在期末一笔记。
涉及到多次滚动操作，如每次开 平仓都计保证金，繁琐复杂。所 以在期末一笔反映。
第 二 步 ：
卖出被套 保存货，同 时期货平 仓时。对于 已平仓部 分：
150 42050 -800 -120000 10.14 49020 150 -1620 2353 -243000
50 42905 55 2750 10.25 50800 50 -3400 811 -170000
450
-253500
450
7102 -863000
期货盈亏
-453,936 -245,353 -170,813 -870,102
元/吨，手续费 3180.80 元。
借：应收账款—甲公司
9,899,370
贷：主营业务收入
8,461,000
应交增值税-销项
1,438,370
借：主营业务成本
8,570,000
贷：被套保项目—电解铜
8,570,000
同时，确认套期工具—期货损益：
借：期货保证金—银行存款（期货盈利增加保证金金额）
112,000
目前，我国上市公司已应用了企业会计准则 《第 24 号---套期保值》，但在具体实施过程中， 上市公司在“公允价值变动损益”科目中记录套 期工具公允价值的增减，将套期浮动盈亏记入当 期损益。但是，多数公司对被套期工具（现货标 的）未同时按公允价值计现货损益。
上市公司未严格按新准则的要求双边待冲。 其原因在于新准则双边待冲法的繁琐。如严格按 照新准则的要求，在相同会计期间将套期工具和 被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损 益的方法，虽然该方法可以比较全面地反映套期 保值原理，但这种双边对锁的方式在实操中非常 复杂繁琐。在现实中，针对被套保项目（现货） 在同一天内可能多次滚动操作，如每次操作都计 账，就太过繁琐，且同日开平仓一个期货帐户可 能针对两单（或以上）不同的被套保项目（现货）， 在会计账簿上分明细的必要性不大。按照“重要 性”原则，上市公司未计入被套期工具（现货标 的）的公允价值计现货损益。
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17591 元。 现货和期货交易明细如下：（单位：吨、元；元
/吨） 账务处理如下：
现货情况（不含税）
日期 数量 价格 每吨 盈亏
现货 利润
09.10 09.15 09.22 10.08 10.14 10.25 合计
200 150 200 250 150 50 1000
42305 42560 42560 42305 42050 42905
新的会计准则下有色金属商品期货 套期保值会计处理
广州南方有色金属有限公司 刘明
商品期货套期保值业务，属于金融衍生品范 畴，利用期货市场套期保值的工具对冲现货商品 的风险，从而实现控制风险、稳定收益的目的。 对于商品期货套期保值的会计规定，在 2006 年 新的会计准则前，主要是依据 1997 年财政部颁 发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以 及 2000 年的补充规定进行会计核算。2006 年新 的企业会计准则下主要依据企业会计准则《第 24 号---套期保值》，以及关于金融工具及金融衍生品 的相关规定准则《第 22 号---金融工具确认和计 量、《第 23 号---金融资产转移》，其在财务报表 上的列报主要依据《第 37 号---金融工具列报》。
现实中同日开平仓一个期货帐户可能针对两单（或 以上）不同的被套保项目，在会计账簿上很难分哪 部分是那部分的保证金，分明细必要性不大。
4. 对于每日的期货开平仓操作，用日常登记明 细账备查，并每月与期货公司月账单和财务账核对。
5. 对于被套保项目（现货）的卖出，于现货 售出日记账。期现对冲情况，设日常登记明细账 备查。
6. 期末。对于现货已卖出，期货已平仓部分： 同时确认现货和期货的盈亏状况；对于未卖出的结 存存货：不计现货未平仓浮动盈亏（相对于公允价 值），计期货持仓盯市盈亏。
（二）会计处理流程
事项发生
帐户处理
说明
借：存货
购入原材料/产品
应交税金-增值税（进项）
贷：应付账款等
第 在建立套期工具时，将要 借：被套保项
3,199,500
贷：期货保证金—套保合约
3,199,500
日期
10.08 10.14 10.25 合计
现货和期货交易明细如下：（单位：吨、元、元/吨）
现货情况（不含税）
数
吨盈
价格
量
亏
现货 利润
平仓日 平仓价
期
格
平仓 数量
期货情况
吨盈亏
手续 费
盈亏
250 42305 -545 -136250 10.08 49200 250 -1800 3936 -450000
针对我国有色金属商品的具体情况，可与我
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国目前上市公司做法一样，不确定被套期项目（现 货）公允价值变动的损益。即在期货平仓日，计 期货平仓盈亏，同时，计现货的盈亏额，现货盈 亏额按售出价对购入成本价确定。期末现货对公 允价值的浮动盈亏在表外说明披露。 三、有色金属商品期货套期保值的会计处理
（一）处理前提 1. 适用于公允价值套期会计处理准则。 2. 在该准则的要求下，针对现实的情况做出实 践的变通，即对被套保项目（现货）公允价值变动不 予处理，现货浮动盈亏不计入公允价值变动损益。期 末现货对公允价值的浮动盈亏在表外说明披露。 3. 期货开仓日，冻结套保保证金不入账。因为
期货损益—手续费
3,180.80
贷：期货损益—套期盈利
112,000
期货保证金—银行存款
3,180.80
4、2009 年 9 月 15 日，卖出电解铜 150 吨，单价 42560 元/吨(不含税)，同时，期货平仓 150 吨，平仓价 49570
元/吨，手续费 2379.36 元。
帐户记账同上。
借：应收账款—甲公司
从 2007 年 1 月 1 日起，新的准则已经在上 市公司实施，在具体实施过程中也遇到了挑战， 总结了一些可供其他非上市公司借鉴的地方。如 何在新准则的规范下，结合有色行业自身套期保 值的特点及管理的需要进行账务处理，是一个亟 待解决的问题。 一、2006 年新的会计准则套期保值准则中的基本 规定
套期损益-手续费
手续费包括开仓和平仓的手续费
期
损益：
贷：套期损益-平仓盈亏 平仓盈亏不含手续费
末 处 理
对于未平 仓部分：
对于套期工 借：套期工具 具，确认盯市
盈亏：
贷：套期Baidu Nhomakorabea益-未平仓盈亏 （或持仓盯市盈亏）
期货持仓盯市盈亏
对于本月 套保保证
金：
本月套保保 证金是从期 初保证金划 入
借：期货保证金-套保合约