第六章 长期股权投资

2300 2300
前例：
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为 对价取得乙企业60％的股权，该股票市价2元/股。 合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 1200万 贷：股本 600万 资本公积 600万
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例：甲公司以一项专有技术为对价从乙 公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。 甲公司专有技术账面价值10000万元，目 前市场价格为12000万元。购买日，乙公 司可辨认净资产15000万元。 借：长期股权投资 贷：无形资产 12 000 10 000
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①2006 年 3 月 l 日取得投资，全部作为 投资成本。 借：长期股权投资 110000 贷：银行存款 110000 ②2006 年 5 月 2 日宣布发放现金股利， 应全都作为投资成本回收。 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000

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如果是负数应 ③2007 年 4 月 1 日丙企业宣布发放现金股利： 该怎么办？ 应 冲 减 的 投 资 成 本 =[300000+100000 － 恢复 300000］×10％－10000 =0（元） 应确认的投资收益＝300000×10％＝28000 借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000


贷：投资收益
2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利计
算应分得的部分，相应减少长期股权投资的
账面价值。

借：应收股利
贷：长期股权投资（损益调整）
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例：2007年1月，丙公司出资350 000元购买甲公 司的25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的 净资产公允价值为1 000 000元。 借：长期股权投资（成本） 350 000 贷：银行存款 350 000 2007年，甲公司全年实现净利润50 000元，丙 公司应做： 借：长期股权投资（损益调整） 12 500 贷：投资收益 12 500
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用应为120万元。假定不考虑所得税影响。
(1）按该固定资产公允价值计算的净利润
（500-60）= 440万元
（2）新准则确认的当期投资收益 （440×30％）=132万元。
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（四）除净损益以外其他所有者权益 变动 按照持股比例与被投资单位除净损益 以外其他所有者权益的变动额计算应 享有或承担的部分，调整长期股权投 资的账面价值（所有者权益其他变动） 增加或减少资本公积（其他资本公积）
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例：2007年7月1日某集团内子公司甲用 账面价值2000万元，公允价值2300万元 的存货作为对价，取得同一集团内另一 子公司乙60%的股权。合并日，乙公司的 所有者权益账面总额为3000万元。 借：长期股权投资 1800=3000×60% 资本公积 200 贷：存货 2000
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三、长期股权投资成本法

（一）成本法的核算范围
1、投资企业能够对被投资企业实施控制；
子公司 >50%

2、投资企业对被投资企业不具有共同控
制或重大影响，并且在活跃市场中没有报
价、公允价值不能可靠计量的长期股权投
资。 <20%
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（二）成本法核算的有关问题


1.初始取得时：
同一控制下、非同一控制下、其他方式 取得
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假如投资后第2年，被投资单位发生经营收 益2 500 000，丙公司理论上应得到的收益 实现盈利后，恢复 增加份额为2 500 000×20%=500 000元 的顺序是什么？ 由于上期存在300 000元未能入账的亏损， 所以本期收益应该先冲减300 000，差额 200 000元才能记入本期投资收益。 借：长期股权投资 100 000 长期应收款 100 000 贷：投资收益 200 000
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2008年4月，甲公司宣告发放股利50 000元，
丙公司应做：

借：应收股利
12 500


贷：长期股权投资
丙公司收到现金股利时，
12 500 12 500
12 500
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借：银行存款
贷：应收股利
3、被投资单位发生的净亏损，应当以长期股 权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投 资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资 企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单 位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享 额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益 分享额。
为700万元，则A公司应进行的处理为：
200<700*30%
借：长期股权投资(成本)
贷：银行存款
2 000 000
2 000 000
借：长期股权投资 (成本) 100 000
贷：营业外收入 100 000
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（三）投资损益的确认 1、被投资企业实现净利润时：按照应享有的 份额借：长期股权投资（损益调整）
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四、长期股权投资权益法

（一）权益法核算的范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或 重大影响的长期股权投资应采用权益法核 算。
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（二）初始取得时投资成本的调整： 比较初始投资成本与投资时占被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额。 超过时：形成商誉，但不调整投资成本; 低于时：差额计入当期损益（营业外收 入），调整投资成本。
若甲公司资本公积账面余额为100万元。 借：长期股权投资 资本公积 留存收益 贷：若干资产 1800=3000×60% 100 100 2000

留存收益是指什么？
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若合并日，乙公司的所有者权益账面 总额为4000万元。

借：长期股权投资 贷：存货
2400=4000×60% 2000

资本公积
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注意事项：
在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当
以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公
允价值为基础，对被投资单位的账面净利润进行 调整后确认。

主要调整：（1）被投资单位采用的会计政策及 会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企
业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报
表进行调整，并据以确认投资损益。
400
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合并方以发行权益性证券作为合并对 价的，应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长 期股权投资的初始投资成本。按照发 行股份的面值总额作为股本，长期股 权投资初始投资成本与所发行股份面 值总额之间的差额，应当调整资本公 积；资本公积不足冲减的，调整留存 收益。
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例：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元） 作为对价取得乙企业60％的股权，该股票市价2 元/股。合并日乙企业账面净资产总额为1300万 元。 借：长期股权投资 780万 贷：股本 600万 资本公积 180万
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如前例：

例：2007年7月1日甲公司用账面价值2000万元， 公允价值2300万元的存货作为对价，取得乙公司 60%的股权。合并日，乙公司的所有者权益账面总 额为3000万元。非同一控制
借：长期股权投资 贷：主营业务收入 借 主营业务成本 贷 存货 2000 2000
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例：A公司以200万元取得B公司30％的股权 权，取得投资时被投资单位可辨认净资 产的公允价值为600万元。如A公司能够 对B 公司施加重大影响，则A公司应进行 的会计处理为：200>600*30% 借：长期股权投资(成本) 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000
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如果投资时B公司可辨认净资产公允价值
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主要调整：

（2）以取得投资时被投资单位固定资产、 无形资产的公允价值为基础计提的折旧 额或摊销额、资产减值准备等对净利润 的影响。 （3）投资企业与其联营企业、合营企业 之间发生的未实现内部交易损益应予抵 消。
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例：某投资企业于2007年1月1日取得联营
企业30％的股权，取得投资时被投资单

参见上面讲解
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2.被投资单位宣告发放现金股利时：

投资企业确认投资收益，仅限于被投资
单位接收投资后产生的累积净利润的分 配额，所获得的利润或现金股利超过上 述数额的部分作为初始投资成本收回。
应冲减初始投资成本的金额=（应收股利的累 积数-投资后应得净利的累积数）-投资企业已 冲减的投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润 或现金股利一应冲减初始投资成本的金额
位的固定资产公允价值为1200万元，账
面价值为600万元，固定资产的预计使用
年限为10年，净残值为零，按照直线法 计提折旧。被投资单位2007年度利润表 中净利润为500万元。
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被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣
除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投
资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费
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同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
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二、初始投资成本的确定
（一）企业合并形成的长期股权投资 1. 同一控制下的企业合并
应当在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。初始投 资成本与支付对价的账面价值之间 的差额，应当调整资本公积，资本 公积不足冲减的，调整留存收益。
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例： 甲企业2006年1月1日以银行存款购 入丙公司 10 ％的股份，并准备长期持有， 实 际 投 资 成 本 为 110000 元 。 丙 企 业 于 2006 年 5 月 2 日宣布分派 2006 年的现金股 利 100000 元。丙企业 2006 年实现净利润 300000 元； 2007 年 4 月 1 日宣布分派现金 股利300000元。


营业外收入
2 000
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（二）非企业合并形成的长期股权投资

如果是购入，则按实际支付的价款和 相关费用确认为长期股权投资的初始 投资成本；如果是发行权益性证券取得，
按发行权益性证券的公允价值作为初始投 资成本。
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如果是通过非货币性资产交换取得，按 企业会计准则第7号的规定处理；
如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则 第12号的规定处理； 如果是投资者投入的长期股权投资，按照投资 合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合 同或协议约定的价值不公允的除外。如果不公 允则按照长期股权投资的公允价值确认。
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一、长期股权投资的范围
（一）对子公司投资(控制)>50% （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响）持
股20－50％
（四）重大影响以下、在活跃市场中没 有报价、公允价值无法可靠计量的权 益性投资<20% cas2第5条
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二、初始投资成本的确定



企业合并：企业合并指将两个或两个以上 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项. 合并的类型： 按合并方式：吸收、新设、控股 按是否受同一方或相同的多方最终控制： 同一控制下的企业合并、非同一控制下的 企业合并
借：投资收益

贷：长期股权投资（损益调整）
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例： 2007年1月，丙公司出资2 000 000元购买甲 公司的20%的股份，具有重大影响。购买时甲公司 丙公司按合同规定应承担的额外义 的净资产公允价值为 10 000 000元。丙公司账上 务为20万元，则： 有应收甲公司的 100 000元长期应收款。 借：投资收益 2 300 000 假设投资后第 1年，被投资单位发生经营亏损 12 贷：长期股权投资 2 000 000 000 000元，丙公司理论上应承担的损失份额为 1 长期应收款 100 000 200 0000×20%=2 400 000元 预计负债 200300 000 由于超过了出资额和其他长期权益 000元， 丙公司只能确认投资损失2 100 000，300 000在 备查帐中登记。 借：投资收益 2 100 000 贷：长期股权投资 2 000 000 长期应收款 100 000
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2.非同一控制下企业合并

购买法原则：购买日，按照企业合并准则确定的 合并成本计入长期股权投资的初始成本，购买方 在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生 或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计 入当期损益。
合并成本包括： （1）所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性 证券的公允价值计量 （2）购买方为进行企业合并支付的相关费用 （3）或有对价
第六章 长期股权投资 Accounting Standards for Business Enterprises No.2---Long-term equity investments
河北金融学院会计系
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长期股权投资
一、长期股权投资的范围
二、初始投资成本的确定
三、长期股权投资成本法
四、长期股权投资权益法