企业会计准则的经济后果研究
我国会计准则的经济后果研究
我国会计准则的经济后果研究我国会计准则的制定和实施对经济发展具有重要的影响。
会计准则主要起着规范企业会计信息披露的作用，其制定和实施对企业财务报表的真实性、完整性和可比性具有至关重要的意义。
本文将分析我国会计准则制定和实施的经济后果，具体涉及以下几个方面。
一、有助于提高企业财务信息披露的透明度和真实性会计准则主要规定企业在编制财务报表时遵守的会计方法和原则，其作用在于规范企业的会计核算和财务信息披露。
遵守会计准则的企业可以更好地展示自己的财务状况、经营业绩和现金流量情况，提高投资者对企业的信任度和透明度，增强企业的竞争力。
同时，会计准则要求企业披露的信息必须是真实、准确、完整和及时的，这有助于防范企业虚假造假行为的出现，提高企业财务报表的质量和信息价值。
二、有利于提高企业的融资能力财务报表是企业融资的基础，具有重要的作用。
会计准则的制定和实施，对提高企业融资能力起到了重要的推动作用。
根据会计准则编制的财务报表具有更高的可信度和可比性，投资者和金融机构可以更清晰地了解企业的财务状况和经营状况，决策更加理性和科学。
会计准则还规定了各种会计数据的计算方法和处理方法，有利于企业准确地反映自己的财务信息，提高融资的成功率。
三、有助于推动企业经营模式的转型升级会计准则的制定和实施可以通过对企业财务信息披露的规范化，推动企业经营模式的转型升级。
会计准则对企业进行合理的会计处理，使企业对自身财务状况有更清晰的认识和了解，从而有利于企业进行精细化管理和通过内部管理优化提升效益。
与此同时，会计准则推动了企业信息化和数字化转型，促进企业采用更加科学和先进的管理制度。
四、有助于提高我国的国际竞争力会计准则的制定和实施不仅对企业发展具有推动作用，还对我国在国际舞台上的地位产生积极的影响。
我国的会计准则与国际通行的会计准则相对接近，因此符合国际要求。
采用符合国际标准的会计准则有助于提高我国企业在跨国投资和合作中的透明度和可信度，增强国际竞争力。
浅析企业选择会计政策的经济后果
会计稳健性及其经济后果研究综述
会计稳健性及其经济后果研究综述作者：吴一能来源：《财会通讯》2013年第12期摘要：稳健性是衡量会计信息质量的重要标准，并成为会计盈余质量的重要特征之一。
通过各种传递机制作用于公司层面的监管治理和投融资决策，对各类经济组织的财务管理和会计实务产生了巨大的影响。
本文通过对国内外的相关文献进行梳理，系统地总结出会计稳健性是如何影响公司治理，以及如何影响投融资效用，并根据以往的理论分析探索会计稳健性发挥其他经济效用的未来研究方向。
关键词：会计稳健性经济后果研究方向一、引言会计稳健性，又称谨慎性，是指企业的会计计量在不确定的情况下应遵循谨慎性的原则，不高估资产或收益，相应地不能低估负债或损失。
会计稳健性最初是作为一项契约性质的手段用来保护债权人的利益而产生的，是债务契约催生了会计稳健性（Watts，1993，2003），之后稳健性的使用范围逐渐扩大，成为普遍适用的一项会计计量基本原则，我国《企业会计准则》规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当严格恪守这一原则。
关于会计稳健性的研究在国内外一直是热门话题，自Basu1997年提出度量稳健性的模型以来，会计稳健性的研究就吸引了众多学者，随着对会计稳健性的形成和影响研究的深化，直至Watts （2003）提出稳健性作为公司治理机制后，越来越多的学者开始聚焦于研究会计稳健性的经济后果。
从会计稳健性的定义和产生原因分析，稳健性作为会计惯例不可避免地充当着缓解代理人和所有者之间信息不对称的矛盾的角色，而公司治理问题的产生正是由于要解决所有权与经营权分离下的代理问题。
Watts（2003）和Ball&Shivakumar（2005）指出，会计稳健性通过优化管理层投资决策、约束管理者从自身利益出发进行决策、加强投资者对管理层的监督等途径能有效地减少代理成本的增加。
后来有学者声称会计稳健性会降低会计信息的真实性以及与公允价值的计量属性发生矛盾，甚至在美国以FASB为代表的会计准则制定机构还提出要取消会计稳健性，人们才开始冷静客观地看待会计稳健性的影响。
我国会计准则国际化的经济后果
２１． 的留存收益 中归属于合并方的部分 自 资 并 当期期初 至合并 日自被合 并方带入 的 济科学出版社， Ｏ １ “ 【］ ３ 高级会计 实务编委会 ． 高级会计 实务． 本 公 积 ” 入“ 余 公 积 ” 未 分 配 利 损 益 。 转 盈 和“ 润” 。合并工作底稿中的分录 ： ： 借 资本公
财会 审计
我 国会 计准 则 国际化 的经济后果
口文 ／彭 睿
（ 山东财经大学会计学 院 山东 ・ 济南 ）
［ 提要］ ２０ 年 ２月 １ ０６ ５日， 我国财政部 且会计国际化的趋势也得到普遍的认同 会计 报告进行决策的会计信息使用者便会做出不
从而最终影响社会中经济利益 发布了新的企业会计准则体系， 这标志着适应 国际化必然带来 资源 在全球范围的重新配置 ， 同的决策行为， 我国市场经济发展要求、 与国际财务报告趋同 从而影 响各利益相 关者的利益， 这就是会计 国 的分配及社会经济资源的配置。 的企业会计准则体 系正式建立。 从国际层面来 际化的经济后果。 看， 会计准则国际化将造成国与国之间既得利
中属于合 并方 的部分 ， 需要视合并方账面 的， 合并方需要在会计报表 附注 中说 明相 分 录 的会 计 处 理 问题 。 资 本 公积 情 况进 行 调 整 。
关情况 。
合 并 利 润表 、 并 现 金 流 量 表 的编 制 主要参考文献： 合
在合 并 日确认长期股权投 后， 合并方
计政策不 同的， 首先 按 着 合 并 方 的 会 计 政 属于合 并方 的部分 的， 需要 以合并方资本 必 须 分 清 楚 是 同 一 控 制 下 企 业 合 并 还 是 这 策对被合并方有关资产、 负债 进 行 调整 后 公积一 资本溢价或股本溢价贷方余额为限 非 同一 控 制 下 企 业 合 并 ， 是 进 行 后 续 会
会计稳健性影响因素及经济后果研究
财会与金融经济与社会发展研究会计稳健性影响因素及经济后果研究江西师范大学 江一凡摘要：结合分析会计核算的运用可知，会计稳健性是重要原则之一，同时对财务报告和企业管理有重要作用。
笔者根据分析我国2006年新企业会计准则改革的大背景，首先对会计稳健性产生的原因进行了简要分析，重点研究了会计稳健性的影响因素和经济后果。
关键词：会计稳健性；会计准则；影响因素；经济后果一、前言根据定义可知，会计稳健性原则是指始终保持谨慎态度对待确定或不确定的经济业务，因此也被叫作谨慎性原则。
作为会计计量基础原则之一的稳健性原则，既是财务报告和会计盈余质量的重要特征，同时也是管理要求。
针对会计稳定性原则，规定企业要对任何可以预见的损失和费用都要进行记录和确认，不得确认和入账把握不足的收入，对于资产不可进行过高的估计，对于负债也不能过低的估计，从而使会计核算相对较为稳妥。
早在很久之前，稳健性就被纳入到会计的基本原则中。
但直至20世纪末期，大多数国家才将公允价值计量纳入到会计准则中，随之其系统研究得到了广泛地关注。
笔者在下文当中就为什么会出现会计稳健性进行了探讨，并就影响企业会计稳健性的因素及其经济后果进行了探讨。
二、为什么会出现会计稳健性早期的民商法当中就出现了会计稳健性一词，重点保护债权人的合法权益，其产生的主要原因就是债务契约。
早在1993年，Watts最先系统研究会计稳健性。
在Watts看来，会计的契约作用是会计稳健性的主要来源，同时法律的管制作用也是不能忽视的。
为确保会计稳健性可以顺利产生，企业需要建立契约，并合理地分配经理人、债权人以及股东的利益。
契约涉及的法律法规以及诉讼风险、监管等都是企业发展的动机，也是因为有了这样的基础企业才有可能发布稳健性较强的会计盈余信息。
三、影响企业会计稳健性的相关因素分析（一）管理层的判断和会计稳健性相互替代过去的企业会计准则早已不再适用，因此我国于2006年修改了企业会计准则。
新型企业会计准则有效地增加了管理层的判断空间，其重点表现在这两个方面：（1）通过实施新型企业会计准则，促使管理层在日常判断过程中更加重视实质的执行要求，避免会计程序出现僵化现象，从而有效地降低信息错误的风险。
会计准则制定的经济后果研究
会计准则制定的经济后果研究会计准则作为会计信息生产与提供的规范,并不是一种单纯的技术手段,而是一种具有经济后果的制度,这是20世纪70年代西方会计学界得出的重要结论。
会计准则的经济后果使人们意识到会计准则的实施会影响到各利益相关者的利益分配格局,准则的出台或变更必然会引起各利益相关者的关注和积极参与,最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则,保持会计准则的技术特征,又要关注各方利益,考虑会计准则实施后可能产生的经济影响。
只有这样,才能保证会计准则的可接受性与可推行性,推动会计准则体系的不断完善和发展。
从西方发达国家来看,会计准则的经济后果使人们对会计准则制定的认识有了质的飞跃,并在一定程度上推动了其会计准则的变迁,促使其会计准则的制定过程更加理性和成熟。
随着我国社会主义市场经济体制的建立,我国的会计工作发生了重大变化。
回顾我国会计改革和会计准则建设的历史,我们不难发现,经济后果对我国会计准则的制定也产生了重要影响。
与此同时,经济全球化使会计准则国际趋同已成为一种趋势,会计准则国际化的经济后果也将对会计准则制定产生重要影响。
因此,本文将在经济全球化和我国市场经济现实情况的背景下展开对我国会计准则经济后果的研究,尤其是重点研究经济后果对我国会计准则制定层面的影响。
全文安排如下：导论部分通过阐述会计准则经济后果在美国和我国产生和发展的背景,指出了经济后果对会计准则制定的重要意义,并分别从国外和国内两个角度对会计准则经济后果研究的文献进行了回顾和综述。
第一章主要阐述会计准则制定经济后果的契约理论。
这是本文的理论基础。
首先对会计准则经济后果的基本概念进行了论述,之后重点从契约理论的角度阐述了会计准则经济后果产生的原因,并进一步指出会计准则的经济后果会导致会计准则制定的政治化,为后面的研究打下坚实的理论基础。
第二章以美国为例对会计准则制定的经济后果进行了历史考察。
通过阐述美国会计准则制定机构的变迁、美国会计准则制定导向的演变以及美国若干会计准则经济后果典型案例,指出经济后果一直影响着美国会计准则的制定并具体分析了美国针对经济后果所采取的相应措施。
企业会计行为选择的经济后果研究
企业会计行为选择的经济后果研究赵玥华，李莎（中国农业银行股份有限公司哈尔滨道里支行，黑龙江哈尔滨150010）[摘要]会计行为选择是资本市场研究中的重要课题。
我国对于会计行为选择的经济后果研究起步较晚，虽然取得了一些较为系统的理论认知，但是会计行为选择还有较多的研究空间。
随着政策的变化，会计行为选择的动机和影响因素也在悄然发生变化，这种相互交织的影响变量必然导致不同会计行为的选择，从而产生不同的经济后果。
[关键词]会计行为；会计选择；经济后果[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1009-6043（2021）03-0156-03第2021年第3期（总第535期）商业经济No.3，2021Total No.535一、引言企业通常以达到他们预期的经济效益，将使用的方法称为会计行为。
会计行为选择会将很多因素结合到一起，如环境原因、政治政策原因和人为原因等。
会计是一个非常强大的应用程序工具，它与社会经济的好坏和企业发展的状况息息相关。
一方面，会计行为选择为决策者提供最真实的信息，使决策者依据会计报表的信息做出重要的决策。
另一方面，会计行为选择决定着社会经历环境的发展。
综上所述，无论是从大的政策因素，还是其他小的变量因素，尤其是在现在市场经济的大环境下，企业会计行为选择所处的位置是极其重要的，我们必须做好把控，这样才能保证他人的利益不受侵害。
在我国会计行为的选择是决定企业健康发展重要的因素之一，但是很少有专业人员研究。
很多规章制度可以保护企业尽最大可能减少会计行为选择所带来的危害。
当企业有了法律的保护，最终所提交的财务报表，必然是给企业决策者做出决策的重要依据，那么会计报表如果不真实，就会为企业决策的准确性带来很大的错误。
同时，企业也有一个相对灵活的选择会计行为的环境。
因此，理论和实践方面选择研究企业会计行为意义很大。
同时，为了解决一些会计违规行为，企业应该加强财务会计实践，进一步减小风险和提高财务报表的准确性。
每股收益的国际会计准则比较及其经济后果分析
（） 收 账 款 证券 化 ２应
将 应 收 账 款 转化 为 金 融市 场 上 可 以 出售 和 流通 的 证 券 。 由企 利 息 负担 减轻 ，财 务费 用 及资 产 负债 率 降 低 ，资 本结 构 优 化 ，这 业将应收账款直接 出售给专 门从事资产证券化的特设机构 ，该机 是企 业 扭亏 为 盈的 个 重 要物 质基 础 。从 而使债 务 企 业经 营 者 获 构将 所 买 的 应收 账 款 汇 入其 “ 资产 池 ” ，并 根 据 应收 账 款 的期 限 、 得再 次 创 业的 机 会 。全 国 涉及 金 额 最大 的 债转 股 项 目— — 茂 名 石 业 务来 源 等 进 行重 新 整 合 和包 装 ，提升 应收 账 款 的信 用 级 别 ；以 化公 司 Ｉ４ ２ 元债 转 股 后 ，迅 速 扭 转经 营 的 不利 局 面 ，资 产 负 经过 信 用 增级 后的 应 收账 款 为 基 础 ， 国 内外 证 券 市场 发行 资产 】．亿 向 债率 从 ７ ．％ 大幅 降 至 ３ ．％，而 其旗 下 的 茂 名 乙烯 企 业 更是 一 支持 证 ＡＢ ，从 而 使 企 业达 到 融 资 目的 。 ９２ ８５ Ｓ
每股 收益 的国际会计准 则 比较 及其经 济津财经大 学，天津 ３ ０ ２ ） ０ ２ ２
摘要 ：０ ６ ２月 １ ２０ 年 ５日．我国财政部发布了新 的企业会计准则 ，其 中 企业会计准则第 ３ ４号一每股收益》是我国首次
发布关于每股 收益 的会计准则。 本文就每股收益准则 的基本 问题 、 与国际会 计准则的差异以及对公 司影响进行相关的分析 。
关键词 ： 每股收益 ； 国际会计准则； 经济后果
每股 收 益 是衡 量 公 司业 绩 的 基 本指 标 ，财 务报 告 使 用 者借 助 权 平 均数 来 计 算 ，当期 净损 益 包 括 在 本期 内 确认 的 全 部 收益 和 费
《研发支出会计政策变更动因及经济后果研究》范文
《研发支出会计政策变更动因及经济后果研究》篇一一、引言随着经济全球化的深入发展，企业研发活动日益频繁，研发支出的会计处理也成为了会计领域的重要议题。
近年来，我国会计准则对研发支出的会计政策进行了多次调整和变更，这些变更不仅反映了会计准则的持续优化，也体现了企业研发活动复杂性和重要性的提高。
本文将对研发支出会计政策变更的动因及经济后果进行深入研究，以期为相关研究和实践提供有益的参考。
二、研发支出会计政策变更的动因1. 会计准则的持续优化随着经济的发展和会计环境的变迁，会计准则需要不断进行修订和完善。
为了更好地反映企业研发活动的真实情况和经济实质，会计准则对研发支出的会计政策进行了多次调整。
这些调整旨在提高会计信息的质量，为企业决策者、投资者和社会公众提供更加准确、全面的信息。
2. 企业研发活动的重要性增强随着市场竞争的加剧，企业越来越重视研发活动。
研发支出的规模和重要性逐渐提高，成为企业的重要成本之一。
为了更好地反映企业研发活动的实际情况，会计准则对研发支出的会计政策进行了相应的调整。
这些调整有助于更加真实地反映企业的研发成果和竞争力。
3. 国际会计准则的影响随着全球经济一体化的深入发展，国际会计准则的影响力日益增强。
为了与国际会计准则接轨，我国会计准则对研发支出的会计政策进行了相应的调整。
这些调整有助于提高我国企业会计信息的国际可比性，为企业跨国经营提供更加便利的条件。
三、研发支出会计政策变更的经济后果1. 提高会计信息质量研发支出会计政策变更有助于提高会计信息的质量。
通过更加真实、准确地反映企业研发活动的实际情况，为决策者、投资者和社会公众提供更加全面、有用的信息。
这有助于增强投资者信心，促进企业的健康发展。
2. 促进企业创新发展研发支出会计政策变更有助于促进企业的创新发展。
通过更加真实地反映企业的研发成果和竞争力，激励企业加大研发投入，推动企业的技术创新和产品升级。
这有助于提高企业的核心竞争力和市场地位，推动企业的持续发展。
会计准则的经济后果论文
会计准则的经济后果论文关于会计准则的经济后果论文会计准则所产生的经济后果，在一定程度上有着十分深远的意义。
下面是店铺为你整理的会计准则的经济后果论文篇，希望对你有帮助。
会计准则的经济后果论文篇1论会计准则的经济后果摘要：会计准则的经济后果将影响到准则制定的政治过程，并导致对市场有效性的怀疑和改变准则制定和研究的范式，我国会计准则的制定对其经济后果的考虑不充分，影响到会计准则的有效性。
关键词：会计准则;财务理论;新制度经济学一、会计准则经济后果及其意义会计准则的“经济后果说”是在二十世纪六十年代才出现的一种现象。
它是和“技术说”相对立的一种假说。
“技术说”把会计准则作为一种纯客观的技术性规范，它和自然科学的原理一样，具有“真理”性，因而从具有真理性的理论体系中推导出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致。
从这一角度看会计准则，如果准则不能很好的规范企业的行为，只能是作为推理基础的会计理论本身不完善，或者是推理过程出了问题。
所谓经济后果，按泽夫(1978)的理解，就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。
简单的说，就是不同的会计准则和不同的会计程序导致各个主体不同的利益分配格局。
泽夫还认为，经济后果学说代表了会计思想的真正革命。
“社会和经济后果已成为当今会计的中心问题。
”(泽夫1978)会计政策的经济后果应该说从会计出现以来就存在。
只不过在资本市场出现以前，它的影响是很小的。
只有随着资本市场不断扩展，现有的、潜在的投资者、债权人以及职工等等利益主体不断增多时，经济后果就显得越来越突出。
准则的出台或变更都会引起利益相关方的关注。
这样准则就不再是一个纯技术性的规范了。
许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则，往往在施行之前由于各方的强烈反对而不得不妥协或者夭折。
会计准则的经济后果的意义十分深远，笔者认为，它所代表的“会计思想的真正革命”，至少表现在以下几个方面：1 会计准则的经济后果，导致准则的制定过程变成全体参与者博弈的政治过程在资本市场出现以前，剩余索取权基本上归物质资本所有者，管理者和职工得到的是固定收入。
会计准则的经济后果论
1.会计准则的经济后果论，由此引出的会计准则趋同、欧盟会计趋同等效模益以及中国的做法（蓝色部分可以删掉）（共1625个字，蓝色部分195字）答：一、会计准则的经济后果论所谓经济后果，按泽夫（1978）的理解，就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。
简单的说，就是不同的会计准则和不同的会计程序导致各个主体不同的利益分配格局。
会计准则的经济后果的意义：1.会计准则的经济后果，导致准则的制定过程变成全体参与者博弈的政治过程2.会计准则经济后果的出现，引发了对资本市场有效性的质疑，对此问题的深入认识，又可加深对会计准则本质的理解3.会计准则具有经济后果的特点，彻底改变了会计准则制定和研究的范式，使我们对会计准则有了全新的视角深化会计准则经济后果的认识，可以明确我国会计准则制定的方向，彻底改变那种救火式的被动的制定模式。
二、会计准则趋同、欧盟会计趋同1、中国会计准则国际趋同的具体体现中国会计准则国际趋同的具体体现主要表现在以下几方面：○1会计具体准则的趋同性。
国际财务报告准则更加注重公允价值的应用，但是由于我国的会计准则几乎不涉及公允价值,所以,在实行国际准则趋同的过程中,要立足于我国的经济的实际发展现状,在修订之后的会计准则中在债务的充足、企业合并、投资性房地产等方面实行公允价值。
○2在合并财务报表的合并范围方面,也逐渐实现了国际趋同。
比如,《国际会计准则——合并财务报表和单独财务报表》中的相关规定与我国制定《企业会计准则——合并财务报表》具有一定的相关性,都强调实质性的控制。
○3我国企业会计准则体系在结构上与国际财务报告的准则基本趋同。
我国的企业会计准则可以包含基本准则、具体准则和应用指南;其中基本准则对整个会计准则体系具有重要的统领作用,应用准则时对具体准则的补充。
○4在我国现在的会计准则中,依然是以原有的会计准则为主,逐渐实现国际化;我国会计体系的一大特点是现行的会计准则与会计制度并行,最后实现与国际会计准则的渐进式趋同。
新会计准则下的经济后果分析
（ 作者单位 ： 浙江金 融职业 学院 ）
（ ） 定低 碳 会 计 法律 。 二 制 随着 低 碳 经 其 绝 对 有 利 于 企 业 竞 争 力 和 经 济 效 益 的 主 要 参 考文 献 ：
济 发 展 模 式 日益 受 到 我 国政 府 的重 视 ， 为 提 高 。 业 应站 在 自身 生存 与 发 展 的战 略 ［］低碳经济与企 业责任 … ．人 民网， 企 １
２Ｏ ． ．２ ． ｌＯ ３ ４
须 提 高 企业 的碳 减 排 意 识 ， 行低 碳经 济 意义 ， 力 提 高 资源 利 用 的 效 率 ， 进 环 ［】 洁． 于可持 续发展 的财务评价体 实 努 促 ２王 基
系研 究 ［］ 南京理 工大学硕士 学位论文 ， Ｄ．
２ ８ ００ ．
后果是否有 利可分为正面经 济后果和 负面经 和历史成本不再作 为会计核算的基本原则。 会 计信息 ，反映企业 管理层 受托责任 履行情
济后果。
（ ） 二 新会计准则体 系的“ 中国特 色” 新会 况，有 助于财务会 计报告使用 者做 出经济决 。
财政部 于 ２０ ０６年 ２ １ 月 ５日发布 了一系 计准则与 国际财 务报告准则 的趋 同不等于相 策 。 这使得众 多的企业所有者和 利益相关方更 列新修订 的《 企业会 计准则》 新会计准则包括 同， 计准则保持 了 中 国特色” 。 新会 “ 。主要体现 加 关注 企业提供 的会 计信息是 否有助 于评价 １ 项基本准则和 ３ 项具体会计准则 。新会计 在以下几个方面 ： ８ 是否有助于利益相关方做 出投 一是新准则和新制度 与我 国 企业发展潜能 ， 相 应 簿 记 方 法 ； 次 ， 建 立 披 露 低 碳 会 留在 眼前 利润 的陈 旧经 营观 念 ， 立低 碳 报 告 、 价 等 一 系 列 的 变 革 ， 有 的 研 究 其 要 树 评 现 计信 息 的报 告系 统 ， 范各 种 低 碳 会 计 报 经济 的发 展 理念 。 高 低碳 能力 和 实施 碳 还 处 于 摸索 阶 段 ， 项 任 务 长 期 而艰 巨 。 规 提 这 表 的 格 式 、 容 及 填 列 方 式 ， 定 企 业 低 减排 工 程 会增 加 企 业成 本 ， 内 规 也许 会 与企 业 碳 会 计 报 告 的披 露 渠 道 。 的短 期 目标相 矛盾 ，但 从 长 远 发 展 来看 ，
会计准则国际趋同的经济后果：文献回顾与启示
择Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ会 产 生 经 济后 果 的机 会 ，但 他们 得 出 的结 论 却 很 不 一 致 。 例 如 Ｖ ａ ｎ ｅ ｔ ａ １ ． ［ ２ ３ 和 Ｇ ａ ｓ ｓ ｅ ｎ ｅ ｔ
国家 ，会 计 准则 的变 化对 我 国企业应 对 国 际竞 争 、开 拓 国际市 场有 着重要 意 义 ，因此我们 应特 别重
视 对其 经济 后果 的研究 。本 文 对近 年来 的相 关 研究 成果 回顾整 理 ，包括 国际会 计学学 术期 刊上公 开 发 表的论 文和社会 科学研究 网（ Ｗ Ｗ Ｗ ． Ｓ Ｓ Ｒ Ｎ ． ｔ ｏ ｍ） 上 尚未公开 发表 的工作论 文 ，按 其研究 内容把 它们分
ａ １ ． 都 对德 国 自愿 采用 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ的公 司盈余 管理 的变化 进行研 究 ，却得 出完 全相 反 的结论 ：前者 发现
自愿采 用 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ的公司 与坚持 采用 ＨＧ Ｂ的公 司 ，盈余 管理 并没有 什 么区别 ，而后 者却认 为 自愿采用 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ的公 司的盈 余 更稳 定 、更 不 可 预 测 、更 谨 慎 。关 于 会 计 信 息 价 值 相 关 性 的 研 究 也 是 如 此 ，
回顾 与启 示 会 计 准 则 国际趋 同 的经 济 后 果 ：文 献
伍 中信 ，曾 峻
（ 湖 南 大 学 工 商 管 理 学 院 ，湖 南 长沙 ４ １ ０ ２ ０ ５ ）
摘
要 ：本 文从会 计 信 息质 量、 资本 市场 以及 其 他社会 经 济方 面三 个视 角 ，对 近年 来
研 究会 计准 则 国 际趋 同经济后 果 的 国外文献 进行 了综 合 回顾 和 述评 ，并提 出 了这一领 域我 国的 未来研 究 方向 。
我国会计准则国际化的经济后果
Ｋｅ ｒ ｓ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｎ ｅ ｎ ｔ ｎ Ｉ ａｉｎ；ｅｏ ｏ ｃｃ ｎ ｅ ｕ ｎ ｅ ；ｍ ｅ ｓ ｒ ｙｗｏ ｄ ： ｃｏ ｎ ｉ ｔ ｎ ａ ｄ ；ｉ ｔｒ ａｉ ａｉ ｔｏ ｎ ｏ ｚ ｃ ｎ ｍｉ ｏ ｓ ｑ ｅ ｃ ｓ ａ ｕｅ
当今 世界 的经 济 愈趋 于全 球 化 ， 国 的经 济 活 跨
Ｔｅ ｈ ｏｏｇ ＆ Ｅｃ ｎ ｍｙ ｉ ｅ ｓｏ Ｃｏ ｃｎｌ ｙ ｏ ｏ ｎ Ａｒ ａ ｆ ｍｍｕ ｉ ａｉｎ ｎ ｃ ｔｏ ｓ
交 通 科 技 与 经 济
２ １ 年第 ４期（ ０１ 总第 ６ 期） ６
我 国 ． 准 则 国 际 化 的 经 济 后 果 △ Ｚ ｌ
的措 施 。
关键 词 ： 计 准 则 ； 际化 ； 济后 果 ； 施 会 国 经 措 中 图分 类号 ： ８ ０ Ｆ ３ 文 献标 志码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ８５ ９ （０ １ ０— １６０ １０ —６ ６ ２ １ ）４０ ２—３
Ｏ ｕ ｕ ｔ ｙ Ａｃ ｏ ｎｔｎｇ Ｓ ａ ｄ ｒ ｓ Ｉ ｅ ｎ ｔｏ ｌｚ ｔｏ ｒ Ｃｏ ｎ ｒ ｃ ｕ ｉ ｔ ｎ ａ ｄ ｎｔ ｒ ａ ｉ ｎａ ｉ ａ ｉ ｎ Ｅｃ ｎ ｍ ｉ ｎｓ ｑ ｅ ｃ ｓ Ｂｒ ｅ ｏ ｏ ｃ Ｃｏ ｅ ｕ ｎ ｅ ｉ ｆ Ａｎａ ｙ ｉ ｌ ｓｓ
ｎ ｍ ｉ ｃ ｎ ｅ ｕ ｎ ｅ ，ａ ｐ ａ ｓ ｓ ｔ ｅ ｒ ｖ ｓ ｎ ｒ ｐ ａ ｅ ｌ ｏ ｃ ｏ ｓ ｑ ｅ ｃ ｓ ｐ ｒ ｉｅ ｈ ｅ ｉｉ ｅ ｅ ｔ ｄ ｙ，ｍ ａｎ ａｎ ｕ ｏ ｎ ｒ ＇ ｅ ｏ ｏ ｉ ｉ ｔ ｒ ｓ ． ｏ ｉ ｔ ｉ ｓ ｏ ｒｃ ｕ ｔ ｙ ｃ ｎ ｍ ｃ ｎ ｅ ｅ ｔ ｓ
ｆ ｒ ｕ ａ ｉ ｎｓｐ ｌ ｉａ ａ ｕ ｅ ｃ ｏ ｎ ａ ｔｔ ｅｉ ｔ ｒ ａ ｉ ｎ Ｉ ａ ｉ ｎ ｂ ｈ ｎ ｈ ａ ｉ ｕ ｏ ｎ ｒｅ ＂ ｔ ｕ ｇ ｅ ｏ ｏ ｍ ｌ ｔ ＇ ｏ ｉ ｃ ｌ ｔ ｒ ．ａ ｃ ｕ ｔ ｎ ｈ ｅ ｎ ｔ ａ ｉ ｔ ｅ ｉ ｄ ｉ ｔ ｅ ｖ ｒｏ ｓｃ ｕ ｔ ｉｓ ｓ ｒ ｇ ｌ ｆ ｏ ｔ ｎ ｎ ｏ ｚ ｏ ｓ
我国会计准则国际趋同的经济后果分析
沈 亚 娟
（ 华 南农业大 学珠江学院 ， 广 东 从化 ５ １ ０ ９ ０ ０ ） 摘 要： 针 对我 国会计 准则国际趋 同的经济后果进行 了分析 。 关键词 ： 会 计准则 ； 国际趋 同； 经济后果 表 １ Ｓ Ｔ长控 （ ６ ０ ０ １ ３ ７ ） 三年会计数 据 我国作 为全球最大的发展 中国家和新 兴市场经济 国家 ，始终坚 单位 ： 百 万 元 持会计 准则趋同互动原则 ， 主张Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ要实现其高质量 、 权威性和全 球公认性 ， 但我们也必须认识 到会计准则 国际趋同的经济后果 ， 才能 更好地制定和完善我国会计准则 ，更好地在保护本国利益 的基础上 实现会计准则 的国际趋 同。 １ 我 国会计准则具有经济后果 我 国《 企业会计具体准则 一债务重组准则 》 我国债务重组准则在 １ ９ ９ ８ 年颁布 ， 由于会计实务中上市公司利用此准则操纵利润 ， 为遏制 资料来源 ： 上 海证 交所年报整理 利润操纵 ， 该准则在 ２ ０ ０ １ 年被修订 。多数学者通过实证研究证明了 表２ Ｓ Ｔ长控（ ６ ０ ０ １ ３ ７） ２ ０ ０ ７年第一季度相关会计数据 这一监管导 向的修订提高 了信息 的有用性 。２ ０ ０ ６年出于会计准则国 单位 ： 百 万 元 际趋同的考虑 ， 又颁 布了新 的债务重组准则 ， 在很大程度上回归了修 订前的债务重组准则 。 然而 ， 会计实务 中借助债务重组进行盈余 管理 的现象又重现 ， 基 于此 ， 财务部与证监会在 ２ ０ ０ ８年又颁布 了补充规 定， 以遏制盈余管理 的现象。从债务重组准则的变化过程可 以看出 ， 资料来源 ： 上 海证 交所年报整理 准则 的每一次变化 ， 都会带来了一定的经济后果。 会计准则具有经济 的经济后果 ， 认为正面的经济后果包括企业税收负担 的减少 、 利润的 后果 ， 同时会计准则趋 同亦具有经济后果 。 现从具体事例 中来说 明这 增加 、 国际财务报告准则 的数 据一致 、 国外投资者增加 、 外 国投 资者 点， 虽然只是特殊 的个案 ， 但也有所 谓“ 一沙可知世界 ， 一花可见天 可行性研究容易及财务数据分析容易等等 ，其负面的经济后果主要 堂” 之说 。下面以我国证券市场上有名的 ｓ Ｔ四川长江包装控股股份 包括 ： 一是会计准则变革成本主要包括制定成本和转换成本 ， 制定成 有 限公司（ ６ ０ ｏ １ ３ ７ ， 后简称 Ｓ Ｔ长控 ） 案例进行简要分析 ： 本主要包括会计 准则 国际趋同改革文件的拟定 、 调研 、 草拟试运行 和 Ｓ Ｔ长控 （ ６ ０ ０ １ ３ ７ ） ，由于 ２ ０ ０ ４年和 ２ ０ ０ ５年连续两年亏损而在 修改等运行成本。转换成本主要指企业会计准则新旧转换过程中发 ２ ０ ０ ６ 年２ 月被实行退市预警的特别处理 ，但在 ２ ０ ０ ７ 年报出的 ２ ０ ０ ６ 生的成本 ，新准则规定的条件更具体更严格导致企业形成的会计信 年报表 中显示盈利 （ 见表 ５ — ４ ） 。 ２ ０ ０ ６ 年利润不 到 ９ ０ ０百万 ， 主要是来 息需要花费更大 的代价 ，新 准则 的要求更多也导致企业发生额外 的 自当地政府年末“ 为解决企业 职工 的基本生活困难 问题” 给予的一次 成本 ， 这些不利 的影响使得企业筹资成本更高等 。 二是由于新准则国 性财政补贴和“ 未确认投资损失 ” 。营业收入是逐年下 降的， 然而 ， 随 际趋 同产生的会计信息与采用新准则之前 的会计信息缺乏纵向的可 着股权分置改革的完成 ，停牌近 ４个月的 ｓ Ｔ长控在 ２ ０ ０ ７年 ４月复 比性 ， 对会计信息使用者债权人和投资者来说 ， 都难 以从财务数据 中 牌交易。 ２ ０ ０ ７年 ４月 １ １日， 公布预测公告称 ，２ ０ ０ ７年第一季度大幅 判断企业财务状况和经营成果是好是坏 ，这样 就不利于他们做 出正 盈利 ， 预计实现净利润 ２ ８ ７ 百万元左右 。出现这样 的情况主要是 由于 确 的投资或贷款 的决策 ， 从而让他们蒙受一定 的经济损失 ， 特别在上 ２ ０ ０ ７年 １ 月 １日起存在相关债权人豁免了相关债务 ， 按照 ２ ０ ０ ７年在 市公司的中小投资者来说 ， 其经济利益更得不到保障。 三是会计准则 上市公司新实行的企业会计准则规定 ， 重组收益 （ ２ ８ ５百万元 ） 计人 当 的国际趋 同对执业人员 的素质提出了更高的要求 ，国家也要为提高 期损益。４月 １ ３日， 是ｓ Ｔ长控（ ６ ０ ０ １ ３ ７ ） 复牌后 的首个交易 日， 当日 执业人员 的会计水平付 出很高的代价 。因为国际会计准则跟我 国会 以１ ４ ． ３ ８元 ／ 股开盘 ， 直接冲至 ８ ５ ． ０ ０ 元／ 股。 相 比经复权后 的停牌价 计准则相 比是以原则为导 向， 更需要会计人员的职业判断能力 ， 在我 ５ ． ７ ４ 元／ 股， 最高涨幅达到 １ ３ ８ １ ％。当 日成交量 １ ３ １ ８万股 ， 相 当于 国的会计人员还很难达到这一要求。在对新准则的适应 阶段 ， 需要会 流通 总量 （ ２ １ ７ ６ 万股 ） 的６ １ ％。当 日， 上海证券交易所 因市场表现异 计从业人员提高 自身专业素质 、 不断学习新准则 的思路 ， 尽快地适应 常而对其紧急停牌 ， 直至 ４ 月２ ０日第一季度季报 出来显示 ， 虽然净 会计准则的 国际惯例环境 ， 因此 ， 在相当长的时间里对会计从业人员 利润达 ２ ８ ７ ０ ０万元 ， 但其 中的利 润几乎全部来源于债务重组收益 ， 而 是 巨大的挑战。 股东权益仅仅 １ １ 百万元 ， 每股净资产约 ０ ． １ ８ 元／ 股（ 表５ — ５ ） 。果然 ， 同时 ，在 ２ ０ １ ０年部署 的我 国会计准则 与 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ持续趋 同而进行 自 ４月 ２ ０日复牌后 ， 股 价一路跌停 ， 至 ５月 １ ５日， 市值 与当时的最 的我 国企业会计准则相关项 目的修订变化工作中 ，使得会计人员能 高价 ８ ５ 元／ 股相比下降 了 ５ ７ ％。 够更好重视和适应每个阶段准则变化的相关工作 ，不断提高会计从 新债务重组准则 中规定的债务人重组收益是计入 到当期损益即 业人员的业务素质和水平 。通过上述我 国会计准 则与 国际财务报告 “ 营业外 收人 ” 中， 这是非正常损益。广大股 民可能将债务重组形成的 准则差异的对比 ，在 内容上我国具体准则 已经与国际财务报告准则 次性收益误 读为经常性 收益 ， 以为 ｓ Ｔ长控是一只市场价值被 “ 低 实现 了趋同 ， 但仍存 在一些差异 ， 形成这些差异的原 因我 国会计环境 估” 的股票才 引发如此疯狂的涨 幅。据此 我们 可以推断 ， 债务重组收 和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ准则制定 中主要针对发达国家会计环境不 同， 要充分考虑 国 益是列报 为当期损益 ， 会给信息使用者带来后果 的， 而且 ， 这些 投资 情 ， 趋 同不等于相同 ， 存在差异是正常的。我国在改革和完善会计准 者群体数量或持有的资金量 ， 已经到了影响股价 的程度。 这样的影响 则 的过程中 ， 要明确准则 国际趋 同虽是大势所趋 ， 但盲 目 趋 同会带来 后果是不得不去直面的市场现象。从这个极端的例子可以看出我国 经济后果。因此 ， 我 国在会计准则 国际趋 同的过程 中， 必须充分考虑 会计准则 与国际趋 同，而将债 务重组收益列报为资本公积改为列入 我们的现状，我国作为发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际 当期损益 ， 对投资者会产生 了不一样 的经济后果。因此 ， 可以说会计 情况， 充分认识到趋同必要性和趋同的经济后果。 准则是具有一定经济后果的。 参考文献 ２我国会计准则国际趋同具 有经济后果 ［ １ ］ 刘玉廷， 王鹏， 薛杰． 我国上市公 司 ２ ０ ０ ９年执行企业会计准则情况分 由于会计准则国际趋 同必然会涉及 到本 国或地区的会计准则的 析报告一 基 于企业会计准则实施 的经济效果［ Ｊ ］ Ｉ 财务与会计 ， ２ ０ １ ０ ， ６ ： ６ — 改变 ，而会计准则 的改变又会通过会计信息影响到会计信息使用者 １ ０ ． 利益 的分配 ， 从而影响社会资源 的分配。因此 ， 会计准则 国际趋同是 【 ２ １ 卢兴杰． 国际财务报 告准则及 中国对策＿ ２ ０ ｌ ０年 中国会计 学会 具有经济后 果的。会计准则国际趋 同会产生正面的经济后果和负面 资深会员论坛综述Ⅲ会 计研 究， ２ ０ １ ０ Ａ： ４ — ９ ．
会计准则国际化经济后果研究
当前世界经济全球化的趋势明显加快 ， 国 际贸易、国际投 资以及跨 国公 司均呈 现良好 的 发展态势 ， 市场 １ 资本 ３ 益壮大 ， 国兼并 活动 １ 跨 ３ 益频 繁并愈演愈烈 ， 资本流动也 日渐迅速。 在这 种情 况下 ，对会计 准则 国际化 的要求也就越 来 越迫切 。 会计准则国际化的经济后果影响全球 ， 但对 不同客体、不 同层面所产生 的经济后果 均 有所 不同 ， 生的经济后果有些是积极 的 ， 且产 有 些 则是消极的。以下就 从影 响的客体 、 面、 层 性 质三 个角度对 会计准则国际化产生 的经 济后果
关键 词 ： 会计 准则 ； 国际化 ； 济后 果 经
会计规范 ， 缩小差异 ， 会计和财务报告趋 果 ：会计准则 国际化意味着各 国的会计准则不 以期 使 于标 准化。 因此 ， 国际化首先带来的是各 国 断协调 、 会计 统一 ， 必然导致各 国会计 准则 的学 习 、 准则制定 机构 的学习 、 、 研究 探讨 ＩＲ Ｆ Ｓ和其他 比较和研究 的费用 。会计准则 国际化也意味着 国家会计准则的成本 ； 其次 ， 一国会计准则 的变 各 国要依据协 调结论不断地对本 国的准则进行 革 ， 带来会计实务的变革 ， 必然 而会计准则 国际 修订补充各 国、各 相关组织都必须耗费大量的 趋同必然带来会计实务 的国际趋 同，会计准则 人力 、 力对所 协调项 目进行论 证 、 物 征求意见 、 对 国际化也 就必然带 来本 国会计 实务界 的学 习、 修订或制定等 。同时 ， 一项新准则的推行应 应用成本。 用， 都必然要求对 会计 人员、 审计人员 等专业人 ２ ． ２会计 准则 国际化对 宏观层 面产生的经 士进行培训 ， 这也需要耗费大量的成本 。 会计 准则 国 际化 产生 的间接 负 面经济后 济后果 会计准则 国际化必然要求对本国会计准则 果 ：主要是指企业会计 系统由遵循本 国会计准 进行分析 。 １ 从影 响的客体角度对会计准则 国际化经 进行 变革 ，从而导致其国内及其 在国际上的经 则转换为遵循 国际会计标准的改变成本。间接 济利 益的重新分配 ，直接对该国的经济利益产 成本包 括依据 国际会 计 准编报财务报告对企 标 济 后果 的分析 Ｉ ． Ｉ会计准则 国际化对国外利益 集 团产 生 生影 响 ， 就是会计准则国际化经济后果的宏 业财务状况 、 这 信用等级 、 负担等造成 的负面 税收 观层 面 ， 就是会计准则国际化带来的经济利 影响 ；还包括新准则 与当前 国情不 相适应而导 也 的经济后果 从各 国会计准则国际化 的实践来看 ，会 计 益在各 国之间的重新分配。会计 准则国际化带 致 的损失 ，应用某项新准则而对其他准则进行 准则 国际化对 国外利益集 团产生 的主要是正 面 来 的宏 观经济后果 ，主要包 括会计准则国际化 调整带来的成本 ，应用某项新准则导致跨 国公 经济后果 ， 因为会计准则 国际化后会计信 息 引起 的一国财政税收总量 、 出 口贸易总量 、 是 进 吸 司的资金和利润 向母公 司所 在国转 移而带来的 的可 比性增 强 ， 包括投资可行性研究容易 ， 资 引外 资总量 等的变化 ，可以归结 为会计准则国 损失，以及会计信息质量下降导致资本市场效 合 企业 资产评 估和计价容易 ， 财务数据分析容 易 ， 际化对各 国经济总量和政治力量的影 响。 率低下等等。 ３从影响 的性质 角度 对会计 准则国际化经 会计准则 国际 化就是在 可能 的范 围内尽量 税收负担减少 ， 利润增加。 １ 计准则 国际化对 国内利益集 团产生 济后果的分析 ２会 减少差异， 寻求各国会计准则的共性与一致之 的经济后果 ３ 会计准则 国际化产生的正面经济后果 处， ． １ 消除不必要的分歧， 以提高会计信息的可比 会计准则国际化对 国内利益集团产生的经 会计是国际通用的商业语 言 ， 会计信 息是 性，使之成为国际贸易和资本市场的通行的语 济后果有正有负 ， 但主要是负面经济后果 。 因为 各个利益相关者作 出决 策的重要依 据。然 而各 言 ， 国际会 计处理的趋 同化 、 使 标准化。会计准 都 在外 国投资者获得直接利益的同时 ，很明显 当 个国家的会计 售 鼠 是遵循 本国会计 准则生成 则 国际化经济后果就 是从会计准则经济后果性 地集团承担了所有的负面经济后果。外国投资 的 ， 由于各个国家会计准则存在差异 ， 致使各 国 质角度看待会计 准则 国际化 问题 ，界定国际化 者所得的正是当地集团所失的。另外 会计准则 的会计信息并非都具有可比性 ， 这样就增加了 会计准则的产权从 而使制定或采纳会计准则时 国际化意味着当地会计准则和实务协调方式变 企业利用他国会计信息作出投资、融资等决策 国内利益主体受益最大爱 损最小 。 化。这些变化产生的转 换成本完全由国内利益 的成本， 阻碍了国际经济交流， 不利于经济全球 综上所述 ， 本文可 以得 出以下结论 ： 准 会计 集团来承担。 化发展 。 推进会计准则 国际化 的进程 ， 少各国 则 国际化在一定 程度上所产生的经济后果对全 减 ｌ ３会计 准则 国际化对政府 产生的经济 后 会计 标准之间 的差异 ，可以提高各 国企业提供 球经济 的影 响是 举足轻重的 。国际会计准则 的 果 的会 计信息 的可 比性 ，使企业全球化的财务报 经济后果主要 表现为在世界范围内影响经济 资 会计 准则国际化对政府最 明显的经济后果 告简单化。 源 的配置 ， 直接导致 国际间财富的转移 ， 而产 从 是税收 ，因为纳税收益 是以会 计报告收益为基 会 计准则 国际化带来 的正面 的经 济后果 ， 生会计准 则国际化的经济后果 。会计准则 国际 础 ，按照国际会计 主要 包括提高各 国企业提供 的会计信息 的可 比 化的经济后果 ， 其影响是全球范围的， 对不同客 低估， 导致企业税收负担降低， 而本国政府则税 性、降低国际资本提供者的资金成本以及国际 体、 不同层面有着不同的经济后果， 且产生的经 收减少 ， 以在新 法规强制执 行前要充 分讨论 贸易参与者的交易成本、 所 吸引外资、 外国投资者 济后果有积极的， 也有消极的。由此看来， 会计 和争论。 从长远来看 。 出现 了更多的外资企 税 收负担减少 、 如果 利润增加 、 出 口贸易等。会计 准则国际化的经济后果 问题将一直是 国内外会 进 业 ， 的税 收收入在增加 ， 政府 尽管单个企业税 收 信 息 的全球 化可 以大 大促进 各 国的 进 出 口贸 计学术界广泛研究 的重要课题 ， 也将是我 国会 在减少。 如果会计改革能促进合￣＃ ｑ， ｅｋ中国就 易 ， 降低各 国间 的贸 易壁垒 ， 约贸易成 本 ， 节 促 计准则 改革过 程 中迫 切需要解决 的重要 问题 。 能够 从当地技术现 代化 、管理经验和外资 的其 进各 国的贸易发展 ，促进 经济全球化发展。另 本 文仅 仅从我 国当前具 体国情 出发 ， 针对我 国 他 优点 中获 利。这就是 当地会计准则协调 的主 外 ，依据 国际化 的会计准 则编制 的财务报 表所 会 计准则 国际化进 程提 出了一些意见 和建议 。 要动机 。 反映 的会计利 润可 能低于原东道国会计 准则编 鉴 于我国会计准则 国际化并 没有达 到预期 的目 ２从影响的层面角度对会计准则国际化经 制报表所反映 的会计利润 ， 从而降 低税收 。 企业 标 ， 以 ， 准则国际化的改革应继续稳步推 所 会计 济后果 的分析 全球化 的财务 报告简单化和可 比性 ， 利于跨 进 ， 有 许多问题还亟待研究和解决。 ２ ｌ会计准则 国际化对 微观层 面产 生的经 国公 司等国际投资者作出决策 ，同时也 有利于 参 考 文 献 济后果 各 国利用 自身资源优势吸引外资 ，提高本 国资 【欧阳倪我国会计国际化及其经济后果分棚 ． １ １ 会计准则国际化带来 的微观层面经济后果 源利用效率， 促进本国经济发展。 老 区建设２ ０ （ ） ０９ ２ ０． 主要体现在会计准则 国际化带来 的会计层面 的 ３ 会计准则国际化产生 的负面经济后果 【刘 玉， ２ ２ ］ 张霞， 张承 良． 新会计 准则国际趋 同的经 影 响。会计 国际化包括会计准则和会计实务 的 会计准则 国际化带来的负面经济成 果主要 济后果 企业经济． ０ ２ 即 ｏ 国际 协调 和趋 同，会计 国际化的核心是会计准 指会 计准则 国际化引起的制度变迁成本 ，可以 『 陈国胜． ３ １ 浅谈我 国会计 准则国 际化一 基于” 经 则 的国际化。 会计准则 国际化 ， 是各 国有一定 分为直接的负面经济后果和间接成本的负面经 济后 果” 就 的思考【经济师２ ０（ ） ｒ ｌ ０７ ３ ０． 代表性的组织机构在国际范围内经过协调、 讨 济后果。 ［张铁铸 ， 红． 准则 的国际趋 同研 究： ４ １ 周 会计 一个 论和共 同努力 ，确立能为各方普遍接受的最佳 会计 准则 国际 化产 生的 直接 负面经 济后 综ｉ 财贸研 究． ０（ ） 埘． ２ ７ ３ ０ ０．
经济后果基本理论
经济后果基本理论实证会计研究起源于美国，以美国经济学家和会计学家R．鲍尔（R．J．Ball）和P．布朗（P．Brown）于1968年在《会计研究杂志》发表的《会计数据的实证评估》作为起始标志。
随后，W．比弗（W．Beaver）、瓦茨和齐默尔曼等学者在70年代进行了一系列开拓性研究，促使实证会计理论在西方财务会计理论中获得认可、普及和发展。
由美国经济学家简森和麦克琳于1976年提出的“代理人理论”对实证会计理论的发展有着重要的影响，是20世纪80年代以来实证会计研究和重要理论基石。
一、代理人理论（agency theory）所谓“代理人理论”强调人们的行为为其自身效用（利益）所驱动，不同个人和利益团体又受制于多种契约关系（contractual relationships）的约束。
以企业为例，管理者作为业主的代理人管理企业资源，管理者只有在符合自身利益情况下采取行动促使企业资源增值。
但是，在缺乏有效的监控机制时，管理者可能通过将企业资源转移给自己（如利用奖酬计划）和逃避职责而追求自身利益最大化。
然而，业主（股东）亦会做出理性的反应，可能削减管理者报酬或是拒绝为企业提供资源。
因此，管理者在追求自身利益的同时不得不考虑所需承受的“代理人成本”（agency cost），从而愿意接受一定的监控机制，借以减少其代理人成本。
例如，以会计（财务报告）和审计来确保管理者与业主（股东）之间契约关系的执行。
同理而言，管理者和债权人、顾客、政府管制或纳税机构、准则制订者以及企业内部不同层次管理者之间都存在着直接或间接的经济合约关系。
实际上，企业是由分别追求自身利益最大化的不同个人和团体之间各种契约关系组成的集合体。
会计成为有助于各种契约关系运作的一种监控机制。
财务报告或会计数据成为各方面当事人衡量比较自身效用与成本、监控和评估有关契约关系执行情况的重要手段。
或者说，会计数据并非仅仅描述经营活动的现实情况和成果，事实上将“界定”这些数据后面可能产生的当事人行为或经济后果。
非上市公司执行企业会计准则经济后果研究
作 者简介 ：盖
地，天津财经大学教授 、博 士生导师，天 津财经大 学会计与财务研 究 中心主任 ，主要从 事财务会计 、税务会计及税务筹
划理论与 实务研究 ；梁淑红，天津财经大学博士生，广 西大学商学院会计 系副教授 ，主要从事财务会计理论与方法研 究。
『西 经 学 报 江 财大 学
非上 市公 司执 行 企 业会 计 准 则 经 济后 果 研 究
政府 、工会 、投资者和债权人决策行为 的影响”的视
角论 述 了会计 信 息 的经 济后 果 。 １９ ［ ９ ０年 ，Ｗａｓ ￣ ｔ 和 ｔ Ｚｍ ｅ ａ 对会计准则经济后果的产生原因进行研究 ， ｉｍｒ ｎ ｍ 提出会计政策之所以具有经济后果的主要原因在 于分 红计划 、债务契约和政治成本这三个假设 。Ｅ ０ ￣ ００年 ，
Ｗｉｉ ． ｏ 在 《 务 会 计 理 论》 一 书 中指 出 ： ｌａ ＲＳ ｔ ｌｍ ｃｔ 财 “ 经济后果是指 ，不论有效证券市场理论的含义如何 ，
收稿 日期 ：２ ０ — ８ ２ ０９０ １ 基金项 目：财政部重点会计科研课题 （０８ Ｊ ４ ） ２０ Ｋ Ａ ０
认为： “ 所谓会计 准则 的经济后果 ，是指会计准则安
一
“ 有效 ” 。因此 ，利益相关主体 （ 政府会计监管部门除 外）对会计准则经济后果 的认识及反应 ，更多地体现
在 执 行 环 节 的 对 策上 ，而 不 像 发 达 国家 那 样 主 要 体现
、
经 济 后果 与 会计 准 则 执行
１７ ９ ８年 ，Ｓｅｈｎ ＡＺｆ从 “ 计 报 告 对 企 业 、 ｔ ｅ ． ｐ ｅ 会
年执行企 业会计准则情况分析报 告》 （ 陶 以下简称 《 报 济 后果研 究成果 ，大都 集 中在 会计 准则 的制定 问题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业会计准则的经济后果研究
企业会计准则的经济后果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性后果，具体表现为对企业利润的影响、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。
新会计标准中存货、持久股权投资、固定资产等详细准则发生的经济结果正渐渐显现出来。
虽然大多具备正面的经济结果，但仍须不断完善和改善会计标准，即会计准则。
标签：会计准则；经济后果；公允价值
一、企业会计准则经济后果的必然性
对于会计准则的经济后果的研究，国外的研究历史较长。
从20世纪五六十年代起，国外会计界就认为会计准则具有“经济后果”，克莱顿大学的会计学专家斯蒂芬最早提出会计准则的经济后果这一概念，他对会计标准经济结果的概述是：“会计呈报对会计信息使用者，如企业、政府、工会、投资者和债券人决策活动造成影响。
个人或团体的行为的后果被认为是影响其他群体的利益。
”2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》，并规定从2007年1月1日起率先在上市公司范围内实行。
新企业会计准则体系为了建立应用指南和领导的基本准则，企业会计准则体系规范的具体标准，建立中国统一的会计平台，可以有效地避免我国的会计准则之间的矛盾。
要建立一个会计准则的模型，既要坚持中国特色和国际接轨的标准，建立一个标准的衔接平台，不仅可以让中国人认识，也可以使国际认同。
新世纪新会计准则对我国市场经济的发展提出了新的挑战，提出了新的会计政策，会计准则建立了一个完整的体系。
随着市场经济的需要，我国企业会计制度，也是实现中国会计准则的国际趋同。
保持经济的可持续发展，完善市场经济体制，维护社会公共利益，促进社会和谐，具有十分重要的意义。
会计准则具有天然的经济后果性。
社会经济成长的水平越高，一项新会计标准的施行带来的经济结果就越大。
中国的新会计准则已颁布实施3年多，经济后果正逐步显现。
二、我国新企业会计准则经济后果的表现
企业会计标准的经济结果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性结果，具体表现为对企业利润的带动、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。
依据新的企业会计标准系统中的具体标准的原则，很多经济业务的会计处置发生了变动，这些变动必然会发生必然的经济结果。
虽然内在价值不会影响上市公司，但上市公司通过财务信息提供的影响，会带来公司的净资产账面上的变化，从而可能会影响公司的利润和公司盈利的操纵手段。
本文对新的会计标准中经常使用的以及对企业利润影响较大的因素进行剖析，具体会计准则实施的经济后果分析，包括存货、长期股权投资、固定资产等具体会计准则。
（一）存货准则的经济后果
因为新存货标准取缔了肯定发出存货本钱的“后进先出”法，在市场价格牢固的情况下，要确定上述方法发行的企业的财务状况和经营业绩，将对财务状况和经营业绩产生一定的影响。
如果原材料价格不断下降，公司的当期成本将上升，毛利率将下滑，当期利润下降；在原材料价格上涨的情况下，公司目前的成本将低于原来的方法，毛利率增加，目前利润上升。
因为告贷资本化的范畴扩张到某些存货名目中，这将使它的一部分，需要做出特殊贷款，以确保库存经过长时间的生产活动，以实现企业的销售状况，使企业的财务状况和经营业绩受到一定程度的影响。
新标准对低价值的易耗商品和装配只能选择55摊销方法的方式进行摊销，计入成本的财富或目前的利润和损失。
和原准则的摊销方法相比，首先包括在预付费用后的资产摊销到相关的资产成本或利润和损失的做法不再符合规定。
在旧的和新的标准的变化，以防止使用低价值和易于消费的商品和包装的变化的方法摊销，或多或少提高成本，减少利润操纵的空间。
（二）长期股权投资准则的经济后果
新会计准则对原投资进行重新分类和计量，可能会产生公司业绩提升的经济后果。
首次实施新标准，但长期股权投资余额的摊销，并调整在2007年初上市公司留存盈余的全部核销，以减少留存收益。
当呈现持久股权投入小于被投资单元净资产相应份额时，原规定是按高于10年的限期摊销，逐年计入公司利润，这也会导致当期利润增加。
为避免损失，通过调整关联方之间的股权转让，新准则对企业合并的控制下的长期股权投资差异相同，不调整利润，但调整资本盈余。
（三）投资性房地产准则的经济后果
新标准将“投资房地产”在资产负债表中独立地提示，使原来在“库存” “固定资产”“无形资产”中的会计核算和上市的投资房地产，统一纳入“投资房地产”的会计核算，这种变化会影响企业的资产结构，特别是大量的投资房地产在企业的库存，由于新准则的实施全部转移到“投资房地产”的会计核算中，将使企业减少资产流动（库存），增加非流动资产、流动比率和原标准的降低率，固定资产和存货计量属性通常是历史成本、折旧或摊销；房地产投资的新标准应采用成本模型为基准模型，在一定条件下，也可以以公允价值计量，公允价值计量，无折旧或摊销，但根据公允价值的结束，根据其账面价值调整。
（四）固定资产准则的经济后果
在新的指导方针下，初步确定了固定资产处置成本的考虑因素，这可能是负责处置废旧大型矿业的义务，对煤炭石油和有色金属有更大的影响，处置费用可以资本化固定资产的价值和折旧使用资产的摊销，这将增加正常年的折旧金额，降低会计利润。
每年年底，只要企业通过一定的手段，固定资产的生命或预期的净回收价值和原来的估计是不同的，可以改变会计估计、折旧费用，以调整电流，达到操纵利润的目的。
根据新的标准，在原来的固定资产投资房地产在报纸上分为房地产投资项目报告，将对企业的资产结构产生影响。
三、企业会计准则经济后果的启示
高质量的会计标准，可以保证会计信息的真实、可比、有效，是强化企业改革创新、金融创新和资本市场良好发展的首要基础。
我国新企业会计标准的施行，绝大部分具有正面的经济结果，有利于国家宏观经济战略的施行，从而合理指导社会资源的再配置；对抬高会计信息质量起到了史无前例的推动作用，获得投资者、债权人和管理层的信任；而且大部分会计准则符合国际惯例，为我国资本市场信息规范化和国际化奠定了坚实的基础。
同时，我们必须清醒地认识到，会计准则具有天然的经济后果性，不存在既完美又公允的会计准则。
当新标准影响上市公司股份，高管薪酬、控制或管理的影响时，管理者会千方百计钻空子或采用标准、粉饰、欺诈等不良行为。
这些行为偶然出现都会严重滋扰资本市场的秩序，降低资源配置的效率。
因此，我们必须不断总结经验，提高会计准则在实践中的应用效率，适应经济环境，充分考虑各利益相关者的经济利益，实现各方的最佳利益和整体利益。
只有这样才能更好地发挥会计准则提高会计信息质量、服务于投资者的经济决策的作用。
参考文献
[1] 徐东辉.会计准则的经济后果[J].新学术，2008（06）.
[2] 张鹏.公允价值会计准则对金融危机的影响之我见[J].管理观察，2008（12）.
[3] 郑庆华.新旧会计准则差异比较与分析[J].北京：经济科学出版社，2006.
[4] 王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示[J].会计之友，2007（02）.。