企业会计准则的经济后果研究

企业会计准则的经济后果研究

企业会计准则的经济后果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性后果，具体表现为对企业利润的影响、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。新会计标准中存货、持久股权投资、固定资产等详细准则发生的经济结果正渐渐显现出来。虽然大多具备正面的经济结果，但仍须不断完善和改善会计标准，即会计准则。

标签：会计准则；经济后果；公允价值

一、企业会计准则经济后果的必然性

对于会计准则的经济后果的研究，国外的研究历史较长。从20世纪五六十年代起，国外会计界就认为会计准则具有“经济后果”，克莱顿大学的会计学专家斯蒂芬最早提出会计准则的经济后果这一概念，他对会计标准经济结果的概述是：“会计呈报对会计信息使用者，如企业、政府、工会、投资者和债券人决策活动造成影响。个人或团体的行为的后果被认为是影响其他群体的利益。”2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》，并规定从2007年1月1日起率先在上市公司范围内实行。

新企业会计准则体系为了建立应用指南和领导的基本准则，企业会计准则体系规范的具体标准，建立中国统一的会计平台，可以有效地避免我国的会计准则之间的矛盾。要建立一个会计准则的模型，既要坚持中国特色和国际接轨的标准，建立一个标准的衔接平台，不仅可以让中国人认识，也可以使国际认同。

新世纪新会计准则对我国市场经济的发展提出了新的挑战，提出了新的会计政策，会计准则建立了一个完整的体系。随着市场经济的需要，我国企业会计制度，也是实现中国会计准则的国际趋同。保持经济的可持续发展，完善市场经济体制，维护社会公共利益，促进社会和谐，具有十分重要的意义。

会计准则具有天然的经济后果性。社会经济成长的水平越高，一项新会计标准的施行带来的经济结果就越大。中国的新会计准则已颁布实施3年多，经济后果正逐步显现。

二、我国新企业会计准则经济后果的表现

企业会计标准的经济结果是各社会经济主体经过使用会计信息在他们之间进行资产的非公平性转移而带来的社会性结果，具体表现为对企业利润的带动、对财富价位的影响和对股东权利的影响等方面。依据新的企业会计标准系统中的具体标准的原则，很多经济业务的会计处置发生了变动，这些变动必然会发生必然的经济结果。虽然内在价值不会影响上市公司，但上市公司通过财务信息提供的影响，会带来公司的净资产账面上的变化，从而可能会影响公司的利润和公司盈利的操纵手段。

本文对新的会计标准中经常使用的以及对企业利润影响较大的因素进行剖析，具体会计准则实施的经济后果分析，包括存货、长期股权投资、固定资产等具体会计准则。

（一）存货准则的经济后果

因为新存货标准取缔了肯定发出存货本钱的“后进先出”法，在市场价格牢固的情况下，要确定上述方法发行的企业的财务状况和经营业绩，将对财务状况和经营业绩产生一定的影响。如果原材料价格不断下降，公司的当期成本将上升，毛利率将下滑，当期利润下降；在原材料价格上涨的情况下，公司目前的成本将低于原来的方法，毛利率增加，目前利润上升。

因为告贷资本化的范畴扩张到某些存货名目中，这将使它的一部分，需要做出特殊贷款，以确保库存经过长时间的生产活动，以实现企业的销售状况，使企业的财务状况和经营业绩受到一定程度的影响。

新标准对低价值的易耗商品和装配只能选择55摊销方法的方式进行摊销，计入成本的财富或目前的利润和损失。和原准则的摊销方法相比，首先包括在预付费用后的资产摊销到相关的资产成本或利润和损失的做法不再符合规定。在旧的和新的标准的变化，以防止使用低价值和易于消费的商品和包装的变化的方法摊销，或多或少提高成本，减少利润操纵的空间。

（二）长期股权投资准则的经济后果

新会计准则对原投资进行重新分类和计量，可能会产生公司业绩提升的经济后果。首次实施新标准，但长期股权投资余额的摊销，并调整在2007年初上市公司留存盈余的全部核销，以减少留存收益。

当呈现持久股权投入小于被投资单元净资产相应份额时，原规定是按高于10年的限期摊销，逐年计入公司利润，这也会导致当期利润增加。为避免损失，通过调整关联方之间的股权转让，新准则对企业合并的控制下的长期股权投资差异相同，不调整利润，但调整资本盈余。

（三）投资性房地产准则的经济后果

新标准将“投资房地产”在资产负债表中独立地提示，使原来在“库存” “固定资产”“无形资产”中的会计核算和上市的投资房地产，统一纳入“投资房地产”的会计核算，这种变化会影响企业的资产结构，特别是大量的投资房地产在企业的库存，由于新准则的实施全部转移到“投资房地产”的会计核算中，将使企业减少资产流动（库存），增加非流动资产、流动比率和原标准的降低率，固定资产和存货计量属性通常是历史成本、折旧或摊销；房地产投资的新标准应采用成本模型为基准模型，在一定条件下，也可以以公允价值计量，公允价值计量，无折旧或摊销，但根据公允价值的结束，根据其账面价值调整。

（四）固定资产准则的经济后果

在新的指导方针下，初步确定了固定资产处置成本的考虑因素，这可能是负责处置废旧大型矿业的义务，对煤炭石油和有色金属有更大的影响，处置费用可以资本化固定资产的价值和折旧使用资产的摊销，这将增加正常年的折旧金额，降低会计利润。每年年底，只要企业通过一定的手段，固定资产的生命或预期的净回收价值和原来的估计是不同的，可以改变会计估计、折旧费用，以调整电流，达到操纵利润的目的。

根据新的标准，在原来的固定资产投资房地产在报纸上分为房地产投资项目报告，将对企业的资产结构产生影响。

三、企业会计准则经济后果的启示

高质量的会计标准，可以保证会计信息的真实、可比、有效，是强化企业改革创新、金融创新和资本市场良好发展的首要基础。我国新企业会计标准的施行，绝大部分具有正面的经济结果，有利于国家宏观经济战略的施行，从而合理指导社会资源的再配置；对抬高会计信息质量起到了史无前例的推动作用，获得投资者、债权人和管理层的信任；而且大部分会计准则符合国际惯例，为我国资本市场信息规范化和国际化奠定了坚实的基础。

同时，我们必须清醒地认识到，会计准则具有天然的经济后果性，不存在既完美又公允的会计准则。当新标准影响上市公司股份，高管薪酬、控制或管理的影响时，管理者会千方百计钻空子或采用标准、粉饰、欺诈等不良行为。这些行为偶然出现都会严重滋扰资本市场的秩序，降低资源配置的效率。因此，我们必须不断总结经验，提高会计准则在实践中的应用效率，适应经济环境，充分考虑各利益相关者的经济利益，实现各方的最佳利益和整体利益。只有这样才能更好地发挥会计准则提高会计信息质量、服务于投资者的经济决策的作用。

参考文献

[1] 徐东辉.会计准则的经济后果[J].新学术，2008（06）.

[2] 张鹏.公允价值会计准则对金融危机的影响之我见[J].管理观察，2008（12）.

[3] 郑庆华.新旧会计准则差异比较与分析[J].北京：经济科学出版社，2006.

[4] 王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示[J].会计之友，2007（02）.