新会计准则下公允价值应用问题思考
新会计准则中公允价值运用的思考
息。然而 ， 传统会 计模 式通 常不 能完全真 当期损益 ： 务重组采用债 务转 为资本方 理 当局 和会 计人员主管 意志 的影响 。 目 债 实 地 反 应 资产 给 企 业 带 来 的 经 济 利 益 或 式的， 债权人应 当将享有股份 的公允价值 前 ， 国公 司治理还存在许 多缺陷 ， 我 会计 企业在清偿债务时需要转移 的价值 。 确认为对债务人的投 资， 重组债权 的账面 人 员 的 道德 水 平 和 执 业 能 力 参 差 不 齐 ， 一
浅议新会计准则中公允价值的应用
允价 值 的引 入 ， 对 以 历 史 成 本 为 基 础 的 会 计 体 系 的 颠 覆 ， 对 是 是
传统 的会 计 核 算模 式 的一 次 全 面 挑 战 。
一
法 律 、 化 等 会计 环 境 ， 不 是 简 单 地 追 求 相 同 ， 保 持 了 自己 文 并 也
的特 色 。 二 ， 允 价 值 的 运用 是 建 立 我 国完 全 市 场经 济 地 位 的 其 公 必 要 条 件 。没 有 建 立 一 套 符 合 国际 会 计 惯 例 的会 计 准 则 体 系 是 中 国市 场 经 济 地 位 无 法 得 到 欧 盟 承 认 的 原 因 之 一 ，欧 盟 及 许 多 国家 都 认 可 国 际 财务 报 告 准 则 。 因此 ， 公 允 价值 纳 入 我 国 会计 将
明 细 账 ， 细账 大 多 仅 设 到 三 级 账 户 ， 外 ， 开 设 辅 助 账 户 以 明 此 再 满 足 管理 核算 上 的需 要 ；科 目的设 置 和 使 用 一 般 都 仅 为 中文 科
格式 、 据来 源公 式 的定 义 等 。 数
２科 目的 设 置 和使 用上 存 在 差 异 ．
４账 务 处 理 程序 上 存 在 差异 ． 手 工 会 计 根 据 企 业 的生 产 规模 、经 营方 式 和管 理 形 式 的不 同 ， 用不同的会计核算形式 ， 采 常用 的账 务处 理 程 序 有 记 账 凭 证
实 行 公 允 价 值 计 量 首 先 要 面 临 的 问 题 就 是 如 何合 理 的取 得
公 允 价 值信 息 ， 以保 证 相 关 会 计 信 息 的可 靠 性 ， 免 主 观 因素 对 避 企 业 财 务信 息产 生 的影 响 。目前 我 国市 场 环 境 复 杂 多 变 ， 没有 还 较权威的交易信息资讯系统 ， 允价值评价机制不完善 ， 公 即使 可 以通 过 评估 机 构 评估 ， 由 于这 样 那 样 的 因素 存 在 ， 果也 与市 但 结 场 实 际 交 易 价值 存 在 差 异 ， 成 企 业 不 能 有 效 获得 公 允 价 值 。 造 （ ） 允价 值 可 靠性 存 在 问题 二 公 财 务 会 计 信 息 质 量 是 以 相 关 性 和 可 靠 性 作 为 主 要 标准 进 行 衡 量 的 。 允 价 值 往 往 表 现 为某 一 时 点 的交 易 价 格 ， 随 着 时 间 公 伴
新会计准则公允价值应用存在的问题与对策
、
但 因未来现金 流
，
利用公 允价值来操纵 利润 欺骗 投资者 债权 人 等利益
。
、
时 点和 货币 的时 间价值等都是 不 确 定 的 在
，
在
200 1
年 初 我 国 对 这 些 会 计 准 则 进 行 了修
。
计量 的操作上 往 往难 度很 大
因 而 现 值计量 的复杂性
。
严 格 限 制利 用 公 允 价 值操 纵 利 润 的 做法
工 具
、
、
新 准 则 体 系在 金 融
、 “
可 操 作性 是 公 允 价值 实施 面 临 的 另 外
一
个难题
。
投 资性 房地 产 非 共 同控 制 下 的 企 业 合 并 债 务
公允 价
，
公 允 价 值计 量 的难 点 就 在公 允 价 值 的确 定 计准则虽 然规定 了公允价值的确定方法
会计要 素
：
市价很难说是 否能代
的 审计 收 费增 加 等
，
。
目前
、
‘
，
由 于 我 国 市场 化 程 度 尚不 是
表 古朴 的 交 易 价 格
全
，
、
。
另外
，
由于 市 场法 规 尚不 十 分 健
，
很 高 企 业 大多数 资产
负 债 项 目无 法 直 接 取 自活 跃 市
：
其市价 的公 允 合理 性也 值得怀疑 这些 都导致其
，
早在
19 9 8
年
的交易价格
将未来现 金 流 量按
，
一
定 的折现 率折算 成
公 允 价 值 就 已 出 现 于 《 货 币性 交 易 》 《 务 重 组 》 非 债 等
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策摘要：随着科技的进步，社会的向前发展，各行各业的发展也正在跟随时代的脚步，制定自己的新规则，但是由于我国市场经济制度尚且不够完善，各行各业都出现了许多问题，会计行业的公允价值的运用正在其中。
为了适应发展需要，会计行业可以采取一些应对措施来改善公允价值在行业中的运用问题，这些措施将在下文中呈现。
关键词；会计；公允价值；运用中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：1673-8500（2012）09-0093-01一、新会计准则下公允价值的定义关于公允价值的定义有国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等几个。
国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。
我国新《企业会计准则一基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、公允价值应用中所面临的问题（一）我国市场环境不完善公允价值要求需要一个良好的市场环境，公允价值需要进行交易两方信息要对称，只有这样才能使进行交易的价格与市场价格保持一致性。
而我国目前的经济仍处在由行政主导的计划经济体系转型为以市场为导向的市场经济体系的时期，市场经济环境还需改善，各类要素市场的运作还不够正规，许多地方还不能达到要求，市场中仍存在利润操纵等非市场竞争手段的行为，在这种不利的条件下来确认公允价值具有极大的危险性，这样做可能会使得企业资产评估难以达到真实可靠，再加上我国会计从业人员普遍素质还需提高，公允价值的运用会受到各种各样的限制。
在中国市场，许多会计要素如资产在市场中，难以找出可供参考的交易价格，把未来现金流量按照事先规定好的折现率来进行折现，这就成为对公允价值评估的的主要方式。
完美运用现值技术需要高素质的会计从业人员，对于理财学等多方面的知识进行熟悉。
然而目前状况是，在我国跨机人员素质大都需要提升，如果在实践中对公允价值的运用进行广泛推广，就公允性难以得到保证。
新会计准则中公允价值计量模式的应用思考
新会计准则中公允价值计量模式的应用思考摘要：虽然公允价值计量模式在当下的经济环境中存在或多或少的问题，但其优越性也不容忽视。
笔者在理论分析的基础上，针对其几个不足之处，可以从以下几个方面进行改进。
关键词：公允价值;新会计准则一、公允价值计量的定义阐释财政部在 2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中指出：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
要想正确理解公允价值的定义，三个关键词必须重点把握。
第一个：公平交易。
指交易双方之间没有任何特殊的利益关系，并且在价格的控制上没有优劣地位区别，无法损害对方的利益。
第二个：熟悉情况的交易双方。
指双方都能切实获取资产或负债的相关信息，了解资产的实际或潜在的用途、市场等，能够明确了解交易双方的利益目的所在。
第三个：自愿。
指关联方都是按自己的意愿和动机为此进行交易而不是处于被迫状态购买或清算销售。
买卖双方都不急于达成交易，且双方都以目前市场情况下可获得的最佳价格进行交易。
由此可以看出，资产或负债的公允价值，实际是指在市场有效的前提下的资产或负债的市场价值，或者有效市场不存在的情况下的资产或负债的内在价值。
其本质是一种基于资产或负债本身的市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的估量。
与现行财务报告重点关注历史成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点。
二、公允价值计量的优越性徐培红指出，当今经济形势的发展使得传统会计无能为力，而采用公允价值计量却能很好地解决诸多问题。
公允价值的优越性体现在：第一，与传统历史成本想比较来说，更加符合会计的稳健性、配比性、相关性等会计原则要求；第二，能从市场角度合理地体现企业的财务状况和经营成果，从而更准确地反映企业的偿债能力、盈利能力、资产运营能力的好坏情况及其所能承担和已经承担的财务风险；第三，我国正处于经济市场化的转型时期，公允价值是市场对资产或负债的评价，此价值才能更好的适应我国目前的经济形势发展的要求。
新会计准则下企业公允价值计量的理性思考
务 ， 关注 未 来 发展能 力，提 高 了会计 信 息 还 的相 关性 和有 用性 ， 信息 使 用者做 ｆ 正确 为 ｌ ５
走 ， 券市 场 及公 司结 构存 在很 多 问题 ，如 证 公 司治 理结 构 、信息 披露 制度 有 待完 善 ；资 本 结构 有 待进 一步 优化 等 ， 这些 限制 使得 公 允 价值 生 存的市 场 条件 还小 具备 ， 场信息 市 小 够及 时 、有效 ， 出 的公 允价值 可靠 性较 得 低 ， 用公 允价 值计 量 的可行 性 也较 低 ， 廊 其 优 越性 的 发挥 受到 限 制 。 ２ 会计人员的专业素质总体较低 ，无法胜 任公 允 价值 计 量工 作 公允 价 值 的 确 定有 很 多 种 方 法 ， 目前 我 曰 企 业普 遍 采用 的是 未 来 现 金 流量 折 现 法。 计算 的难 点 是未 来各 期现 金 流量 的确定 和折 现 率 的选取 ， 者需 要会 计 人 员对 企业 前 的 现状 和未 束 发展 景有 充分 的了解 、 十足 的 把握 ， 而做 出 ＿确 的估计 ；后 者需 要运 从 Ｉ Ｆ 用 会计 人 员的 专业判 断 ， 合市场 形势 和竞 结 争对 手 的情 况 ，选择 恰 当的折 现率 。但很多 会计 人 员仅 限于 了解 公 允价值 计量 模 式 ， 缺 乏运 用 操作 技能 ， 法 提 取价值 确 定 的有效 尢 Ｌ 信息 。 些 人 员基 于 自身 经济 利益 或管 理压 有 力 ，违 背诚 信 原则 ， 判 断市场 价值 时 ，掺 在 杂 了过 多 的主观 因素 ， 出 的结果 可靠 性和 得 相 关性 严 重降 低 。 ３ 制度不完善 ，公允价值计量的可操作性 较 差 在 新会计 准则 的推动 下 ， 用公允 价值 应 计 量 的公 司越来 越多 ，这也 是我 国第一 次大 范 围的推， 使用 。但 关于 公允价值 的制度 尚 不完善 ，新 会计 准则也 没有 对此做 出更具体 的规 定 ，没 有统 ・ 、规范 的指引 ，在实 践操
新会计准则下公允价值应用意义及存在问题研究
发展 的重点应放 在金融工具市场和 资产评估 市场 。在充分竞争 的市场 机制下 ， 日 益完善 的市场环境 是公 允价值在我国应用的基础 。 ２ 、 提高会计人员 的业务素 质 由于 我国一直 以来都采用 历史成本计 量 ， 使用 公允价 值计量无 疑 提高 了对 会计人 员能力 的要 求。会计人 员素质不 达标 ， 公 允价值便难 以保 证合理 地计 量 。为了保证 公允价 值计 量提供 的会计 信息 的相关 性， 提高会计人 员的整体素质是 当务之急 。在 实务中 ， 会计人员需要对 公 允 价值 进行 估计 ， 这是对 会 计人 员职 业判 断能 力 和业务 能力 的要 求。 因此 ， 我 国应该 加强对会计人员 的职业培训 ， 提高会计人员 的业务
亏 为盈” ， 而避 免税务 机关的审查 ， 企业通过 操纵利润 实现减少利 润来 避税 等等 ， 企业操纵利润 的动机有 很多 ， 而公允价值 又给予 其很 大的空 间， 这就 为我 国会计 准则的进一步完善和监管机制的成熟提 出了要求 。
四、 存在 问题 的对策 １ 、 完 善 相 关 市 场环 境
二、 应 用公 允 价 值 计 量 的 意 义 公允 价值作 为一种计量 属性有着 其特有 的优点 ， 这也是应用 公允 价 值 计 量 的 意义 所 在 。
分， 导致 通过估值获得公允价值的难度加大 ， 其可靠性也无 法保证 。
３ 、 易 于被企业用于利润操纵
公 允价值 的确认有很 大的主观 成分 ， 同时 由于准则 对公允 价值计 量 的规定还不 够完善 ， 使得企业会 计人员利 用公允价值 来操纵 利润的 空 间大大提高。公允价值估值 技术 的多样性及我 国市场不 成熟等问题
：
新会计准 则下公允价值应用意 义及存在问题研究
对新会计准则中公允价值的探讨
操作体系 ， 致使公允价值在实际运用 中有一定 的困难 ． 增加 了会 计人
员在 实 务 操 作 中 的 困难 ， 有 充 分体 现 公 允 价值 的使 用 价 值 。 没
参考 文 献
［】 业 会 计 准 则— — 财 务 报 表 列 报． １企 经济 科 学 出版 社 ，０ ６ ２ｏ ［ｌ ２王斌． 准则 引入 公 允价 值 对 上市 公 司 的影 响． 江 出版 社 ，０ ３ 新 浙 ２０ ［】 业会 计 准 则 公 允 价 值 学 习组 ． 业 会 计 准 则 ， 国 经 济 出版 ３企 企 中
３ 实施 监 督 制 度 ， 制定 防 止公 允 价值 滥 用 的 制 度 ． 立 相 关 的 、 要 建 监 管 指 引 以及 相 应 的 监 察 和处 罚 措 施 ， 严格 执 行 。 并
（ ） 三 完善 公 允 价 值 信 息透 明度
就 我 国 目前 新会 计 准 则 公 允 价 值 的透 明度 来 看 。 为 具 体 政 策 不 因 明 确 ， 公 允 价 值 计 量 与 当初 预 想 的 相 差 甚 远 ， 于 企 业 治 理 和 内部 使 关 控 制 之 类 的 信 息 往 往 过 于 形 式 ，因 此信 息 披 露 也 是 需 要 去 改 进 的地 方 。公 允 价 值 会 计信 息 透 明 度 的提 高 ． 但 能 提 高公 允 价值 计 量 的可 不 靠 性 ， 且 也 可 以 加 强 流 动 性 风 险 的定 性 和 定 量 披 露 ， 投 资 人 对 要 而 使 投 资 的 公 司 和其 他 公 司 的业 绩 进行 有 意 义 的 分 析 和 比较 。
于企业 的资本保全。 加强会计信息有用性 的特点深得业 内的好评 。随
着公 允 价 值 计 量慢 慢 被 广 泛 推广 ， 在 向前 迈 进 的道 路 上 无 处 不 在 的 其 阻碍 ， 得 新 会计 准 则 公 允 价值 的发 展 面 临 着 重重 考 验 。 使
新会计准则下公允价值应用中存在的问题及对策
２１ 经济环境制约公允价值 的应用 ． 我 国正处在从传统的计划经济体制 向市场经 济体制过
渡 的阶段 ， 市场经济发 展尚不完善 ， 主要体 现在 以下 方面 ： 第一 ， 市场竞争不充 分． 国的国有股 和法人 股产权交 易市 我
关键词 ：公 允价值 ； 新会 计准则 ； 用； 应 对策 中图分 类号 ：２ ０ １ ３ ７
１ 公 允 价值 的涵 义
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：６ ３ ２ ０ ２０ ）５ ０ ０ — ２ １７ — ６ Ｘ（０ ９ ０— １３ ０
始计量 ， 还适 用于后续 计量 ， 而后续计量大多是在没有交易 的情况下进行的 ，就不可避免地要解决 公允 价值的认定问 题． 目前来 看， 但从 我国公开成熟的交易市场毕竟很少 ， 许多 市场还处 于发展 、 起步 、 至论证 阶段 ， 甚 市场 的缺失 给公允 价值确认带来 的困难 可想而知 ． 同时需要注意 的是 ， 非所 并 计量项 目存 在相 应的市场价格就一定是所计量项 目的公允 价值． 在某些特殊情 况下会 出现市场价格失灵 的现 象 ， 势必 影响公允价值计量 的准确性． 于 以同类（ 似） 而对 类 交易 的价
公平交易 中” “ 、 熟悉情 况” “ 和 双方 自愿进 行 ” 等重要 内容 ，
个项 目是所计量项 目的类 似项 目之后 ，并不意 味着其 市
场价格就成 了所计量项 目的公允价值或者成为该项 目公允 价值 的参考价值 ，还应该 考虑出现市场价格失灵 的情况做 出判断 和调整． 同时现实 市场环境 的复 杂多变 ， 市场化程度 低 ，交易行为不规范等 因素都会使得非 现金 资产的公允价
新会计准则 下公允价值应用 中存在 的问题及对策
新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策
新 会计准则公允价值应用 中出现 的问题 与对策
西 部信 托 有 限 公 司 余 继 高
【 要１０ ７年 １月 １日执 行的新会计准则 中， 摘 ２０ 公允价值的应用是一 大亮点。公允价值的大量运 用表明我 国会计事业有 了
飞跃 性 发 展 。 而 ， 于公 允 价值 自身 计 量 的 复 杂 性 、 场 的 不 完 善 以 及 我 国会 计 学 界 对 公 允 价 值 理 论 研 究 的 不 深 入 导 致 公 允 然 由 市 价 值 在 应 用 中 出现 了诸 多 的 问题 ， 阐述 公 允价 值 的 内涵 基 础 上 ， 文 结 合 公 允 价 值 应 用 中 出现 的 问题 提 出 了相 应 的 对 策 建 在 本
坚 实 的 理 论 基 础 是 应 用 实 践 的 前 提 。 我 国 证 券 市 场 建 立 时 间 不 长 ， 允 价 值 计 量 是 件新 事 物 ， 内 的 学 者 对 公 允 价 值 的研 究 也 不 是 公 国 很 充 分 ， 此 必 须 加 强 对公 允 价 值 计 量 的理 论 研 究 。 欧 美 发 达 国家 的 因 经 验 有 很 重 要 的 借 鉴 价 值 ， 是 必 须 结 合 我 国 的 实 际 ， 别 是 重 点 加 但 特 强对 公允 价 值 的 相 关性 、 靠 性 及 其 与 历 史 成 本 、 行成 本 、 行 市 价 可 现 现 和未来现金流量的现值等计量属性的关系研究 ， 建立 起 一套 完 善 的 理 论 体系。 ２． 立 和 完 善 公 允 价 值 的 市 场 信 息 平 台 建 公 允 价 值 如 何 准确 地 计 量 是 公 允 价 值 应 用 中 的最 大 问 题 ， 个 完 一 整 的 市场 价 格体 系 是实 行 公 允价 值 的 重 要前 提 。 允 价 值 信 息 的 提 取 公 有 赖 于 完 善 的 市 场 ， 果 市 场 发 育 不 好 ， 么 就 不 能 获 取 准 确 的公 允 如 那 价 值 。因此 ， 了能 够 有 效 准 确 地 利 用 公 允 价 值 ， 府 部 门应 积 极建 立 为 政 资产 、 债价 值 信息 交 流 和共 享 平 台 ， 构 完 善 的数 据库 系 统 ， 面 提 负 架 全 供 要 素 市 场 信 息 ， 效 防止 公 允 价 值 的 滥 用 ， 高 公 允 价 值 计 量 的 可 有 提 操 作性。
合理运用新准则“公允价值”计量属性的对策思考
3《商场现代化》8年月（下旬刊）总第58期2007年1月，全面修订的新企业会计准则开始实施了，在这场会计准则的历史性变革中，对计量属性作出重大调整，全面引入公允价值计量属性。
公允价值计量属性不仅明确写入了对具体准则具有指导作用的基本准则，而且也广泛运用于各具体准则中。
目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。
其中，有17个准则不同程度地运用了公允价值计量属性。
因此，公允价值的应用、计量成为理论界倍受关注的焦点。
一、新会计准则中运用公允价值的意义会计计量是会计信息系统的核心环节。
国际会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。
我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。
此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。
公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。
而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。
因此相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。
在国际会计上公允价值的运用势不可挡。
近几年，国际权威机构在制定会计准则时，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用。
在我国新颁布的企业会计准则中，明确将公允价值作为会计计量属性之一，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，对充分发挥会计准则在资本市场中基础作用具有深远意义。
关于我国新企业会计准则中公允价值合理运用的思考
场 这个 条件 时 ． 种 “ 除 了 现 值 的 公 允 价 这 排
２０ ０ ６年 ２月 １ 丑 ．财 政 部 正 式 发 布 值 ” 无 用 武 之 地 了 ． 时 ． 解 决 公 允 价 ５ 就 这 要
在 非 强 制 或 非 清 算 性 销 售 的情 况 下 ．当 事 了重 新 修 订 后 的 会 计 准 则 ．包 括 １ 基 本 值 的计 量 问题 就 得 依 靠 现 值 这 种 比较 复 杂 项 人 自愿 据 以买 卖 资 产 （ 担 或 结 算 负 债 ） 承 的 会 计 准 则 和 ３ ８项 具 体 会 计 准 则 在 基 本 准 的公 允 价 值 了 在 活跃 市场 的条 件 下 ． 价 市 金 额 。 英 国会 计 准则 委 员 会 （ Ｓ ） Ａ Ｂ 的定 义 则 中 ． 定 了五 种 会 计 计 量 属 性 ． 规 即历 史 成 容 易得 到 ． 到 现 值 的 机 会 就 少 ． 不 活跃 用 在
允 价 值 计 量 属 性 的 运 用 是 最 为 显 著 的 方
３ 公允 价值在 我 国推 行 的优点
．
２ 我 国对公 允价 值会 计的应 用历史 ３
在 确 立 发 展 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制
１ 公 允 价 值 本 质 在 于 公 平 交易
面 。 是 ． 国新 企业 会 计 准 则 在 公 允 价 值 但 我 实 际 运 用 的 方 面仍 存 在 一 些 具 体 问 题 。
日 布 了《 会计 准则— — 应用指 南 ２ ０ ） 层 决 策 水 平 并 能 简 化 金 融 工 具 会 计 的 复 杂 而 不 再 以 账 面 价 值确 定 初 始 投 资 成 本 。 发 企业 ０ ６ ）
对新会计准则体系下公允价值应用问题的思考
公 允 价值 应 用 问题 的思 考
卢鹏飞 河北省廊 坊市 商务 局 ０ ０ ０ ６ ０ ５
囊文章摘 。 薯 ０ 【 要】 。 ¨ 蓦
价值与重组后债务的人账价值之间的差额记
入 当期损 益 。 第三章 “ 债权 人的 会计处理 ” 规 定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当 对接受的非现金资产按其公允价值入账 ，重 组债权的账面余额与接受的非现金资产的公 允价值之间的差额记人当期损益；债务重组 采用债务转为资本方式的，债权人应当将享 有股份的公允价值确认为对债务人的投资， 重组债权的账面余额与股份的公允价值之 问 的差额记入当期损益 ；债务重组 以修改其他 债务条件进行的 ，债权人应当将修改其他债 务条件后 的债权的公允价值作为重组后债权 的账面价值 ，重组债权账面余额与重组后债 权的账面价值之间的差额记入当期损益。 ２ 公允价值在 金融工具确认 和计量 中的 应 用 《 企业会计准则第 ２ 号 金融工具 ７ 确认 和 计量 第二章 “ 融资 产和 金 融 负债 金 的分 类 ” 中，将 金融 资 产分 为 四类 ，一 类 是 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；将金融负债分为两类 ， 中一类是 其 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融 负债 。第 四章 “ 金融 工具 确认 ”规 定 ，企 业 回购 金融 负债 一部 分 的 ， 当在 回购 日 应 按 照继续确认部分和终止确认部分的相对公允 价值 ， 将该金融负债整体的账面价值进行分 配 。第 五章 “ 融工 具计 量 ”规 定 ，企 业初 金 始确认金融资产或金融负债， 应当按照公允 价值计量；企业应当按照公允价值对金融资 产进行后续计量 ， 且不扣除将来处置该金融 资产时可能发生的交易费用。 金融工具确认 和计量准则是公允价值应用最全面 、 最充分 的准 则。
新会计准则下公允价值所面临的问题与对策研究
价值 ‘ Ｉ 其 必 要性 主 要体 现 在 以下 四 征 ， 允 价值 成 了关 联方 之 间达 成 的 随意 价 量屙 生， 公 个方面： 格 。事 实上 ， 近年 来 会计 报表 粉 饰在 我 国相 １ 、会计 行 业 自身发展 和 与 国 际惯例 接 当普 遍 ， 许多 公 司在 资本 市 场 中利 用债 务重 轨 的需 要 ； 组 、资产置 换 、投 资等 行 为调 节利 润 。治理 ２ 、会计 环 境 变迁 对 多元 化计 量 模式 的 结 构 的缺 陷得 不 到根 本解 决 ， 会使得 企 业 内 外 串通 操纵 利 润 ， 害 国家 和少 数股 东 的 利 损 要求 ； ３ 、满 足 会计 信息 使 用者 决策 的需 要 ； 益 ， 而公 允价 值则 将 成为 他 们肆 意 而为 的 工 ４ 、经济一体化的必然要求。 具。 （ 三）管理者和会计人员素质的问题 公允 价值 的 引入 ， 别其 对会 计报 表 的 识 二 、公 允 价值 在 我 国 的 应用 以 及面 影 响程度 和范 围对管理 者和 会计 人 员来说 是 临 的挑 战 公允价值作为一种新的计量属 Ｉ 不仅 生， 个严 峻 的挑 战 。一 方 面 ， 管理 层 需要 相 应 能符 合现代 会计 目标 ， 有 利于 资本保 全 ， 的 知识 、能力 和 经验 ， 定相 关的方 法 、基 而且 确 公允价值的动态计量 ，使得财务会计信息更 础和 假 设 。 另一 方面 ， 价值 的确定 ， 公允 需要 具备 相 关 Ｉ 我 国新 会计 准 则主要 在 金融 工 依靠 会 计人 员 的职业 判 断。 计 人员 不但 是 生。 会 具 、投 资性房 地 产 、企 业 合并 、债务 重组 和 报表 的编 制者 ， 新 会计 准 则 下还应 是 估 价 在 非货 币性交 易等方 面 全面 采用 了公允 价值计 师 。但 是 ， 国会 计 人员 习惯 于按 会 计 准则 我 量 属 性。但 是 由于 该 计量 属 Ｉ 生的特 殊 ， 所 和 制度 的 框架 组 织会 计工 作 ， 悉 的是 记录 熟 面 临的 问题 也 是层 出不 穷 ， 体 表 现如 下 ： 具 和 报告 这 两个 过程 ， 而对 于存 在 大量 职 业判 （ ）市场价格 的问题 一 断 的确认 、 量这 两 个过程 却 很生 疏 。这就 计 从 本质 上讲 ， 公允 价值 是一 种 基于 市 场 需要 增 加 会计 人 员在 这方 面 的知 识 ， 要 系 需 因此 ， 队伍 会计 信息的评价。 从公允价值的概念中我们可以 统学 习价值 评估 技 术和方法 ， 看 出， 使用 公允价 值有 两个 最主 要 的条件 ， 其 的建 设 刻 不容 缓 。 是 活跃 的 市场 ， 其二 是 公平 交 易 。活 跃 的 市 场 上 形成 的 关于 资产 和 负 债 的交 易价 格 ， 三 、针对 问题所 采取 的对 策 是 公 允 价值 的首 选 。 但是 在 目前 ， 我 国价 在 实 施 公 允 价值 计 量 属 性 是贯 彻 新 准 则 格 的确 定和交 易 的达成还 受许 多非 市场 因素 的一 项 重要 内容 ， 也是 一 项系 统工 程 。有 效 影响， 对公允价值的判断尚缺乏客观依据， 因 实施 公允价 值计 量 ， 高会计 信息 质量 ， 制 提 遏 此公允价值的准确获取仍然是一大挑战。 其 会计 造 假 ， 在很 大程 度 上取 决 于商 业 文 明的 主 要 体 现在 ： 程 度 、公 司治 理 的成熟 状 况 、审计 人员 和会 ｔ 、电力 、能源 等行 业 自然 垄 断 ， 国 家 计 人 员的专业 能力 和独 立 ｌ 以 生以及法制 环境 等 绝 对控 股的金 融企 业为 主导并 且实行 严格 的 条 件 ， 要政 府 有 关部 门 以及 社会 各 界 的共 需 分 业 经营 管理 体 制 ， 以形成 完 全竞 争 的生 同努 力 。有 鉴于 此 ， 们提 出 以下 对 策及 建 难 我
新会计准则引入公允价值的思考
融 资 的 程 序 ， 布 了 大 量 监 管 规 章 ， 强 颁 加 了 上 市 公 司 信 息 披 露 和 舞 弊 查 处 的 力
度 ：财 政 部 加 大 了对 会 计 信 息 质 量 和 注 册 会 计 师 审 计 质 量 的监 督 检 查 ：上 市 公 司内外治理水平进一步提高 ． 立董事 、 独 注 册 会 计 师 、资 产 评 估 师 的理 性 经 济 选 择 为 上 市 公 司 的 违 规 行 为 构 筑 了 多 道 “ 防火 墙 ” ：广 大 投 资 者 对 会 计 信 息 进 行 分 析 判 断 、 效 甄 别 的 能力 也有 所加 强 。 有
比来 决 定 收 益 的 。 当 前 经 济 环 境 下 ， 在 企
业 的 收 益 变 动 是 客 观存 在 的 ．财 务 报 表 就 应 该 反 映 这 种 变 动 ．这样 报 表 使 用 者 才 能 获 得 更 相 关 的信 息 。要 提 高 会 计 信 息 的 相 关 性 ，最 根 本 的做 法 就 是 在 收 益
二 、 新 准 则 中公 允 价 值 引入 的优 点 显 而 易 见 ． 同 时也 引 发 了人 们 的 担 忧 但
再 者公 允 价 值 在 新 准 则 中的 应 用 十 分谨 慎 ， 会 导 致 滥 用 。 国 际财 务 报 告 不 与 准 则相 比 ．我 国 企 业 会 计 准 则 体 系 在 确 定 公 允 价 值 的 应 用 范 围 时 ．充 分 地 考 虑 了 我 国 的 国情 ， 了 审 慎 的改 进 。 允 价 作 公
情况 下 。历 史 成 本 信 息 与 决 策 通 常是 相 关 的 ．但 是 随 着 全 球 经 济 一 体 化 和知 识 经济 的发 展 ．会计 的 环 境 发 生 了 巨大 的
新企业会计准则下公允价值计量的难题与解决思路
A c co u n ti n g r e s e a r c h财会研究新企业会计准则下公允价值计量的难题与解决思路■ 文 / 韩瑞摘要：2006年我国财政部就发布了会计准则体系，自此公允价值在我国得以被全面推广，与此同时相关的准则、财务会计制度也开始不断地修正调整。
2014年，我国又颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。
而在此之前，虽然会计准则融入了公允价值的相关方式与原则，但是并没有对公允价值计量进行确定。
对此，本文将围绕新会计准则公允价值的应用开展简要讨论，分析其中的问题与解决对策。
关键词：新会计准则；公允价值；计量问题；解决思路不少专家学者认为，新会计准则的颁布扩宽了原来会计核算的领域与范畴，而且其中还引入了很多新的概念，其中最引人瞩目的就是引入的公允价值这一计量属性。
从实际情况来，公允价值计量属性的应用不仅仅适应我国市场经济的发展需求，也说明我国会计准则将与国际惯例步调一致，标志着中国会计标准化建设将进入新的阶段。
一、公允价值的内涵国际会计准则委员会对公允价值所下的定义为：“在公平交易 做性中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
”美国的准则制定机构对公允价值所下的定义为：“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产（承担或结算负债）的金额。
”我国财政部将公允价值定义为：至在公平交易下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营企业，或在不利条件下仍进行交易。
从以上的定义可以总结概括出公允价值的基本特征：其一，公允价值是一种基于市场信息的评估，是市场而不是其他主体对于资产或者负债价值的认定。
其二，构成公允价值的三大要素是交易双方平等、自愿、熟悉情况。
其三，公允价值是当前的交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要素，但是这只能称为历史成本。
公允价值运用的问题以及思考
、对债务重组准则运用公允价值计量属性的思考对于计量属性的选择是一个权衡利弊、趋利避害的过程。
资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国等市场经济发达国家的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供有助于决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的，但也必须考虑会计实务中的可操作性及其经济后果，因为会计环境的发展变化对会计准则的制订和实施有决定性的影响。
笔者认为，与国际会计惯例接轨，必须充分考虑我国国情。
1．经济环境制约公允价值的应用。
我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡的阶段，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存，证券市场经过十几年的发展，虽然在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为等方面有了很大的进步，但完善的监督机制尚未建立起来。
我国的交易市场还不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开、活跃的市场。
另外，我国仍存在大量国有大型企业集团或企业，其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系，它们从事的一些交易不是建立在公平竞争的基础之上，由此所反映的会计信息很难说是公允的。
因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。
2．会计人员素质影响准则实施。
会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是该如何办的问题。
会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。
目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判定能力与西方发达国家相比较差，因而在制订会计准则时，应尽量减少职业判定的余地和要求。
一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和告这两个过程，而对于存在着大量职业判定的确认和计量这两个环节却很生疏。
就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判定，才能熟练地操作。
基于新会计准则中公允价值应用的思考
基于新会计准则中公允价值应用的思考摘要：随着经济社会的飞速发展及新会计准则的颁布，使公允价值在会计领域的应用越来越广泛。
本文在阐明了公允价值在新会计准则中诸方面应用的基础上，分析了其应用面临的主要困难，针对其应用过程中面对的诸多问题提出了相应的解决措施。
关键词：新会计准则；公允价值；困难；解决措施随着我国会计准则的国际化及资本市场的迅速发展，不断加强与国际财务报告准则的趋同，极大地推动了公允价值的广泛应用。
我国有条件地全面运用公允价值是从财政部在2006年2月颁布1项《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则的新会计准则体系开始的。
把以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债计量属性的公允价值计量模式引入了中国会计体系。
新颁布的38项具体会计准则中，大约50%的准则在不同程度上要求应用公允价值进行计量，公允价值的应用适合中国资本市场发展的需要，立足国情，实现国际趋同，成为新会计准则实施中的焦点之一。
一、新会计准则中公允价值的应用概况我国准则对公允价值的应用范围是适度和谨慎的，充分贯彻了会计国际趋同“四原则”。
在30项涉及会计要素的具体会计准则中，有17项准则在不同程度上运用了公允价值，其中主要包括投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、金融工具确认与计量等方面，其应用主要目的是提高企业会计信息的质量，充分满足与企业有利害关系的有关各方在其进行经济决策的需要。
（一）公允价值在投资性房地产中的应用由于投资性房地产是一个新的业务归类，在会计科目使用、计量标准选择等方面，存在着一定的变数。
《企业会计准则第3号—投资性房地产》对投资性房地产的确认、计量、披露等进行了规范，其中规定对投资性房地产的后续计量可采用成本模式或公允价值模式，以成本模式化为主。
准则对公允价值模式的应用设定了较为严格的标准，当存在活跃市场，且能够确定公允价值并能可靠计量的情况下，可采用公允价值模式。
同时，其执行条件也非常高，如投资性房地产公允价值的具体确定，可参照活跃市场上的同类或类似投资性房地产的现行公开市场价格，或参照最近交易价格，并要考虑其交易所在地区、情况和日期等因素予以确定。
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关于新会计准则下公允价值应用问题的思考
【摘要】本文主要探讨了新会计准则下的公允价值的应用。
【关键词】新会计准则公允价值
一、公允价值在我国新会计准则中的应用及分析
（一）在非货币性资产交换中的应用。
新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件，有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
（二）在债务重组中的应用。
新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。
如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新准则在债务重组定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。
这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当地确认债务重组利得。
（三）在投资性房地产中的应用。
新准则中投资性房地产可以采
用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。
另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。
(四)在金融工具确认和计量中的应用。
公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，公允价值是金融工具最相关且唯一相关的计量标准。
由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，不符合传统会计的计量标准，历史成本计量模式不再适用，而采用公允价值计量恰巧可以解决这一问题。
新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量，并从表外移到表内进行反映，表内化将会全面地反映企业的相关信息，使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性，从而对企业真实财务状况有更好的理解，优化投资者决策。
二、目前公允价值在应用中存在的问题
（一）公允价值难以取得。
从目前情况看，虽然市场经济在我国已经有了长足发展，但不可否认的是还没有形成活跃的二级市场，并非所有计量项目都存在相应的市场价格，在某些特殊情况下还会出现市场价格失灵的现象，而且与现值技术相关的准则尚不完善，这样公允价值是难以取得的。
（二)关联方交易严重影响交易价格的公允性。
在我国上市公司与其大股东的关联交易比较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，虽然我国在此方面做出了相关规定，但在利益驱动下仍不可避免公允价值在关联交易中的公允性，公允价值容易成为利润操纵工具的根源。
（三)对职业判断的过度依赖使“公允价值”有失公允。
公允价值估算是否准确，还取决于会计人员的职业判断能力。
多年以来，我国会计人员熟悉的是形式规范的会计实务，对于存在大量职业判断的确认、计量这两个过程却很生疏。
公允价值的引入，涉及到多种会计要素在多种情况下的计量，这就需要会计人员具备较高的职业判断能力。
由于信息的不对称性和计量技术的多样性，会计人员在选择这些要素时可能有主观判断，也就必然会不同程度地受到会计人员工作能力的影响，而会计人员总体素质过低也是我国会计发展无法回避的现实。
因此，会计人员的总体素质在一定程度上影响到公允价值在会计实务中的应用。
三、公允价值在我国应用的对策
（一）加强理论研究。
目前，我国理论界对公允价值计量属性的研究尚需进一步深入，同时要不断借鉴国内外公允价值计量的先进研究成果，制定出符合我国国情的公允价值框架和逻辑一致的公允价值计量具体会计准则。
近年来国际会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟，一套较为可行的公允价值计量体系已初步
形成，这些经验和做法可为我所用，从而大大降低我国运用公允价值的风险。
（二）加强市场经济建设。
公允价值的运用需要以一个近乎完美的市场为依托，只有在活跃的市场中，运用现行成本、现行市价评估资产或负债，才会实现成本效益，结果才会接近其内在真实价值，更具有可靠性和相关性。
而活跃市场的存在则是以发达完善的市场经济为基础，所以加强市场经济建设，培育一个公开、活跃、发育成熟的市场环境，是使企业降低成本与工作量，获得可靠公允价值的重要条件，是解决应用公允价值过程中存在问题的根本性措施。
(三)完善法制制度。
法律作为适合特定经济基础的上层建筑和调节利益流向的强制性行为规范，对会计行为有很大的影响。
因此，要健全法律制度，通过完善法制制度来维护市场秩序。
健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。
加大监管力度，加强国家监督机构，如证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，一旦发现舞弊现象，一定严惩不贷。
要让法律制度充分地起到维护市场主体权益的作用。
(四)加强会计职业道德教育。
公司治理、企业高管人员道德观和会计人员的素质等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的
重要原因之一。
公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格，抑或预期未来净现金流量的现值，这些都需要
有主观判断。
既然有主观判断，就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。
而目前我国公司治理还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，会计人员的道德水平和执业能力也参差不齐，这些情况的存在都会影响公允价值的运用。
因此，只有加强公司治理，努力提高相关从业人员职业道德水平，才能为公允价值的运用创造有利的条件。
参考文献：
［1］路晓燕.公允价值会计的国际应用[j].会计研究，2006，(4)：81，84.
［2］杨翼飞，陈守德.公允价值及其在新会计准则中的应用分析田.财会通讯(学术版)，2007，(12).。