2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记资料讲解
2018年CPA注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印(word文档良心出品)
贷:长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动,按按母公司应享有
借:长期股权投资 贷:年初未分配利
借:年初未分配利润 贷:长期股权投资
借:长期股权投资 贷:其他综合收益
借:长期股权投资 贷:资本公积
或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目, 或合并编制
(3)编制抵消分录
借:固定资产
的交易,应当按照合并财
在购买日,将母公司对子
无形资产等
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子
贷:资本公积
消。
公司所有者权益中所拥有 (3)编制抵消分录
③发生同一控制下企
的份额予以抵消。
在购买日,将母公司对子
业合并的当期,合并方在
借:股本
公司的长期股权投资与子
合并利润表中的“净利润”
2.一体化存续恢复
中予以冲回,即
价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 (1)计算确定商誉
借:资本公积
冲回原权益法下确认 积。
合并商誉=企业合并成本-
贷:盈余公积
的损益和其他综合收益, 借:固定资产
合并中取得被购买方可辨
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
认净资产公允价值份额
合并利润表
价或股本溢价)。
资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额
盈余公积
现净利润和原持股比例计 (2)编制调整分录
借:长投【原比例账面与
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在购买日,将子公司资产、 公允的差额】
贷:长期股权投资 收益,以及其他净资产变 负债由账面价值调整为公
注册会计师《会计》重难点章节:合并财务报表
注册会计师《会计》重难点章节:合并财务报表
注册会计师《会计》重难点章节:合并财务报表
合并财务报表
本教材的精华所在,控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量,终点为合并日或购买日合并财务报表的编制,以后再编合并财务报表就是属于合并财务报表的内容,企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。
(1)同一控制下形成的企业合并和非同一控制下形成的企业合并的处理
同一控制下形成的企业合并与非同一控制下形成的企业合并重点是合并日后的会计分录的编写。
连续编制会计分录时,上一年编制调整、抵销分录涉及到所有者权益项目的,本年都要换成这些项目的`年初。
(2)内部交易的合并处理
内部商品交易的合并处理分是否考虑存货跌价准备分别处理。
如果不考虑存货跌价准备,先抵销年初存货中未实现内部销售损益,然后抵销本期内部商品销售收入,最后抵销期末存货未实现内部销售利润;
如果考虑存货跌价准备,在抵销存货跌价准备时,先抵期初,再抵本期,最后抵差额。
内部固定资产合并处理分四步。
先抵期初固定资产原价中未实现内部交易固定资产,然后抵期初累计多提折旧,再抵销本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润,最后将本期多提折旧抵销。
内部无形资产交易比照固定资产处理。
内部应收款项计提坏账准备的抵销原则:先抵期初数,然后抵期初数与期末数的差额。
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CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表01
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表01第二十六章合并财务报表(一)本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。
分数很高,属于非常重要章节。
本章近三年主要考点:购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵销分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理等。
本章应关注的主要问题:(1)合并财务报表的合并范围;(2)将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理;(3)对子公司个别财务报表进行调整的会计处理;(4)合并财务报表抵销分录的编制及合并财务报表合并数的计算;(5)特殊交易在合并财务报表中的会计处理等。
2015年教材主要变化(1)修改了合并财务报表概述;(2)重新编写合并范围;(3)增加了特殊交易在合并财务报表中的会计处理。
主要内容第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下企业合并)第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下企业合并)第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的定义合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
【提示】母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应编制合并财务报表,该母公司按照以公允价值计量其对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益。
二、合并财务报表的构成合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)、合并现金流量表和附注。
第二节合并范围的确定一、以“控制”为基础,确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表·
第二十六章合并财务报表(十)第九节内部无形资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销(一)将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润——年初贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)(二)将期初累计多提摊销抵销借:无形资产——累计摊销(期初累计多提摊销)贷:未分配利润——年初(三)将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借:营业外收入贷:无形资产——原价(四)将本期多提摊销抵销借:无形资产——累计摊销(本期多提摊销)贷:管理费用二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
(一)将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润——年初贷:营业外收入(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)(二)将期初累计多提摊销抵销借:营业外收入(期初累计多提摊销)贷:未分配利润——年初(三)将本期多提摊销抵销借:营业外收入(本期多提摊销)贷:管理费用【例题·多选题】甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,2015年12月31日,乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。
该商标权系2015年4月1日从甲公司购入,购入价格为860万元。
乙公司购入该商标权后立即投入使用,预计使用年限为6年,采用直线法摊销。
甲公司该商标权于2011年4月注册,有效期为10年。
该商标权的入账价值为100万元,至出售日已累计摊销40万元。
甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。
下列会计处理中正确的有()。
A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元B.2015年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元C.2015年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元【答案】ABCD【解析】A选项,860-(100-40)=800(万元);B选项,800-800/6×9/12=700(万元);C选项,60-60/6×9/12=52.5(万元);D选项,与B选项金额相同。
合并财务报表知识点
第二章合并财务报表知识点
本章知识点
1.合并财务报表概述
2.集团内部业务的抵消
【包括内部投资、债权债务、交易、现金流量等】2本章分18个知识点阐述(具体见下页)
18主要参考文献:
1.《企业会计准则第33号——合并财务报表》财政部(2014)
2.《高级财务会计》(刘永泽傅荣主编)东北财经大学出版社2016第5版
3.《CPA 会计》中国财政经济出版社2018年3月
第二章合并财务报表知识点
知识点
1合并报表的涵义及构成
2合并范围的确定
3合并理念及其合并报表的影响
4合并报表编制的原则及流程
5抵消分录与调整分录
6同一控制下长期股权投资的抵消
7举例:同一控制下长期股权投资的抵消
8非同一控制下长期股权投资的抵消
9举例:非同一控制下长期股权投资的抵消
10内部债权债务的抵消
第二章合并财务报表知识点
知识点
11举例——内部债权债务的抵消
12存货内部交易的抵消
13存货内部交易跌价损失的抵消
14内部交易固定资产的抵消——原值
15内部交易固定资产的抵消——累计折旧
16内部交易固定资产的抵消——处置与报废
17合并现金流量表的编制原理
18合并财务报表中的所得税问题
谢谢聆听!声明:本课件部分用图来自互联网。
合并财务报表基础知识点
合并财务报表基础知识点一、什么是合并财务报表合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表合并为一份整体报表,以反映出整个集团的财务状况和经营成果。
合并财务报表是外部用户评估企业整体财务状况和经营业绩的重要参考依据。
二、合并财务报表的主要目的1.提供一个全面和准确的集团财务信息,帮助外部用户了解整个集团的财务状况和经营成果。
2.提供一个全面和准确的集团财务信息,帮助内部管理层进行决策和控制。
3.满足相关法律法规和会计准则的要求,确保财务报表的合规性和可比性。
三、合并财务报表的基本原则1.全面性原则:合并财务报表应包括集团内所有的子公司和其他关联方的财务信息,不应遗漏任何一个重要的经营实体。
2.准确性原则:合并财务报表应准确反映出集团的财务状况和经营成果,不应存在错误或遗漏。
3.一致性原则:合并财务报表应按照一致的会计政策和核算方法编制,确保财务信息的可比性。
4.实质重于形式原则:合并财务报表应根据经济实质进行编制,而不仅仅依据法律形式。
四、合并财务报表的编制步骤1.汇总子公司的财务报表:首先需要收集子公司的财务报表,包括资产负债表、利润表和现金流量表。
2.调整子公司的财务报表:根据合并财务报表的编制原则和要求,对子公司的财务报表进行调整,例如消除内部交易、调整会计政策等。
3.合并子公司的财务报表:将调整后的子公司财务报表进行合并,形成合并报表。
4.编制合并财务报表附注:合并财务报表附注是对合并财务报表的补充说明,包括重要会计政策、重大会计估计和其他重要事项的披露。
5.审阅和报告合并财务报表:对合并财务报表进行审阅,确保财务信息的准确性和可靠性,并编制合并财务报表的审计报告。
五、合并财务报表的注意事项1.合并范围的确定:需要确定合并财务报表的范围,包括哪些子公司和其他关联方应被纳入合并范围。
2.会计政策的一致性:合并财务报表应按照一致的会计政策编制,以确保财务信息的可比性。
3.内部交易的消除:合并财务报表需要消除集团内部的交易,以避免重复计算和虚增收入。
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权,通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是,有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的,也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时,需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体,将母子公司之间的内部交易等进行抵消,以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目,在合并财务报表中应单独列示;对于不影响决策的不重要项目,可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表
第二十六章合并财务报表(九)第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润——年初贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)(二)将期初累计多提折旧抵销借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)贷:未分配利润——年初(三)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)贷:营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)2.一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借:营业外收入贷:固定资产——原价(四)将本期多提折旧抵销借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)贷:管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润——年初贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)(二)将期初累计多提折旧抵销借:营业外收入(期初累计多提折旧)贷:未分配利润——年初(三)将本期多提折旧抵销借:营业外收入(本期多提折旧)贷:管理费用【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。
A公司将其净值为1 280万元的某厂房,以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。
A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元,并列示与其个别利润表之中。
B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账,并列示其个别资产负债表之中。
在该内部固定资产交易中,A公司因交易实现营业外收入220万元。
编制合并财务报表时,甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。
2018年注会第27章合并财务报表
识别相关活动
谁(如有)目前有权 利主导这些活动
10
3 权力是一种实质性权利
(1)实质性权利 (行使 权利无条件)
实质性权利,是指持有人 在对相关活动进行决策时 有实际能力行使的可执行 权利
11
3
权力是一种实质性权利
(2) 保护性权利 权利有条件)
(行使
仅享有保护性权利的投资方不 拥有对被投资方的权力。
2018年8月12日
36
合并时冲掉
算出自购买日按权益法核算股权投资成本
因为子公司资产、负债是对长期股权投资的还原
长 投 与 权 益 抵 销
购买时对价(银行存款、股本、资本公积等)
将子公司所有者权益项目冲掉
已反映在母公司相关科目中
按母公司享有的部分增加合并未分配利润
算出自购买日子公司按公允价值调整 后净利润
相关活动的决策机制
谁拥有现时能力主导这些活动
谁从这些活动中获得可变回报
2018年8月12日
7
(二)判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报 可变回报(可能会随被投资方业绩而变动的回报)
可 变 回 报 形 式
股利、被投资方经济利益的其他分配
因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的回报
其他利益持有方无法得到的回报
24
(四)因投资性主体的转换引起的合并范围的变化
(1)当母公司由非投资性主体转变为投资性主体 只合并为其投资活动提供相关服务的子公司,企业自转变日 起对其他子公司参照部分处臵子公司股权但不丧失控制权的 原则进行处理 (2)当母公司由投资性主体转变为非投资性主体 应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并 财务报表,转变日的公允价值为买价,按非同一控制下企业 合并进行会计处理
合并财务报表知识点
合并财务报表知识点摘要:一、合并财务报表概念与目的二、合并财务报表的基本原则三、合并财务报表的程序与方法四、合并财务报表的披露与分析五、我国合并财务报表的实践与应用正文:一、合并财务报表概念与目的合并财务报表是指将一个企业集团内多个子公司的财务报表按照一定的原则和程序,汇总成一份整体的财务报表。
其目的是为了使企业集团的投资者、债权人等利益相关者能够全面、准确地了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
二、合并财务报表的基本原则1.母公司控制原则:合并财务报表应以母公司对子公司的实际控制为基础进行编制。
2.全面性原则:合并财务报表应涵盖企业集团内的所有子公司,包括全资、控股和参股子公司。
3.同一控制下子公司采用权益法原则:母公司对子公司的投资收益应采用权益法进行核算。
4.重要性原则:对于对企业集团财务状况有重大影响的子公司,应将其财务报表纳入合并范围。
三、合并财务报表的程序与方法1.确定合并范围:依据上述基本原则,确定需要纳入合并财务报表的子公司。
2.调整子公司财务报表:对子公司的财务报表进行调整,以符合合并财务报表的要求。
3.汇总母公司与子公司财务报表:将母公司与子公司的财务报表按照一定的程序和方法进行汇总。
4.编制合并财务报表:根据汇总后的财务数据,编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
四、合并财务报表的披露与分析1.披露合并财务报表的编制方法、程序和假设等信息。
2.分析企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况,为企业决策提供参考。
3.对合并财务报表中的重要项目进行解释和说明。
五、我国合并财务报表的实践与应用1.我国相关法规和准则对合并财务报表的编制要求和程序进行了明确规定。
2.企业在我国证券市场上市时,需要按照相关规定披露合并财务报表。
3.合并财务报表在我国国有企业改革、公司治理和资本市场等领域发挥着重要作用。
通过掌握合并财务报表的知识点,我们可以更好地理解企业集团的财务状况,为企业决策提供有力的依据。
合并财务报表知识点
合并财务报表知识点
合并财务报表是企业在进行集团财务管理时的关键步骤。
通过合并财务报表,企业可以将多个子公司的财务信息整合在一起,形成整个集团的财务状况和业绩表现。
以下是合并财务报表的主要知识点:
1. 合并范围:合并财务报表的第一步是确定合并范围。
这涉及到确定哪些子公司应被合并进入报表中,以及如何处理联营企业和合营企业的财务信息。
2. 合并方法:合并财务报表有两种常见的合并方法,即母公司持续控制法和股权法。
母公司持续控制法适用于母子公司关系,而股权法适用于联营企业和合营企业等情况。
3. 合并核算原则:在合并财务报表中,需要遵循一致性、真实性和谨慎性等核算原则。
这确保了报表中的信息准确地反映了集团的财务状况和业绩。
4. 合并调整:合并财务报表中可能需要进行一些合并调整,以消除子公司之间的内部交易和持股关系对报表的影响。
这包括处理内部交易、消除重复利润和调整非控制权益等。
5. 合并报表的主要报表:合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
这些报表提供了集团整体的财务信息,帮助利益相关方了解企业的整体表现。
需要注意的是,合并财务报表需要遵守相关的会计准则和法规,并进行审计和披露。
合并财务报表的编制对于集团管理和投资者的决策具有重要的参考意义,因此准确性和可靠性是至关重要的。
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路:1.合并财务报表,是以当年的个别财务报表为基础编制的,而不是上年的合并财务报表;损益类是暂时性账户,资产、负债、所有者权益是永久性账户,个别报表在成本法下,不反映子公司暂时性账户的调整(当年和往年都不反应),而合并要求反映;所以,年初未分配利润的调整,要以过去n-1年的累计数来进行,其综、其资也都是一样;2.编制合并财务报表时,要先将成本法调整为权益法,以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系;但作为一个合并整体,二次分配不能影响整体金额,所以还要抵消掉;3.整体大三步走:第一步,子公司账面调公允第二步,母公司长投成本法改权益法第三步,内部交易抵消笔记:一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论,其余的都是实体理论;二者都要求控制;母公司理论:资产=负债+所有者权益+少数股东权益;所有权理论(50%,50%),在我国没有使用;该理论不要求控制;2.判断控制三要素:权力,可变回报,运用权力影响回报金额;通常考虑前两个因素,即权力的大小和可变回报的量级;(实质性权力,不考虑保护型权力,来源是表决权,或结构化主体的合同安排)注意:要基于实质,而不是形式——固定利息回报,由于存在风险,也可能是可变回报;从风险角度考虑,大部分都是可变回报(国债除外)3.可分割部分:自己的钱偿还自己的债务,与其他人没有关系。
(能构成可分割的非常少)4.投资性主体:特点1:不打算无限期持有该投资;特点2:投资者不是该主体的关联方;豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司,其他的豁免合并;非投资性主体,全部合并;三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则:以个别财务报表为基础的原则;一体性原则;重要性原则;2.抵消:例子:母公司将一栋办公楼出租给子公司,以公允价值计量,合并报表中需要抵消哪些?(1)投资性房地产在合并报表中,并不存在,所以固定资产转投资性房地产的分录,要抵消;(2)公允价值变动,抵消;(3)提折旧;(4)租金收入和子公司管理费用,抵消;(5)投资性房地产公允价值计量,产生的递延所得税,冲掉;四、长投与所有者权益的合并处理(同控)1.同控合并时,冲完子公司所有者权益后,还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因:企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了,那么被合并方的留存收益也抵销了,此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益,但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的,应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益,故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
合并财务报表讲义XXXX
合并财务报表讲义XXXX一、背景介绍合并财务报表是指企业通过将母公司和子公司的财务信息合并成一张报表,从而提供全面和准确的财务信息,反映企业整体的经营状况和财务状况。
合并财务报表对于控股公司来说,是评估和监控子公司经营状况的重要手段,也是多元化经营和企业扩张的基础。
本讲义将介绍合并财务报表的基本概念、制度和方法,帮助读者深入理解并掌握合并财务报表的重要性和操作技巧。
二、合并财务报表的基本概念1.合并财务报表的定义合并财务报表是指将母公司与其控股的子公司的财务信息进行整合,形成一张反映整个企业经济实体的财务报表。
2.基本要素和特点合并财务报表涉及多个基本要素,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
其特点主要包括全面反映企业整体状况、综合反映经济效益、提供决策依据、具有稳定性和可比性等。
三、合并财务报表的制度和方法1.合并报表的编制流程合并报表的编制流程主要包括:数据收集与筛选、数据处理与调整、合并报表编制、合并报表调整和审核等环节。
其中,数据收集与筛选是合并财务报表编制的基础,数据处理与调整是保证合并财务报表准确性的重要环节,合并报表编制是最终输出合并财务报表的步骤。
2.合并报表的调整原则和方法在合并报表编制过程中,会涉及到调整合并报表的项目和金额。
调整的原则主要包括一致性原则、适当性原则、重述原则和尽职原则。
调整的方法主要包括合并财务报表项目的调整、合并财务报表金额的调整以及合并报表的内外部一致性调整等。
3.合并财务报表的审计与核查合并财务报表的审计与核查是保证合并财务报表真实性和准确性的重要环节。
审计的目的是对合并财务报表中的各项数据进行审核和验证,以提供客观的审计意见。
核查的目的是对合并财务报表中涉及的各项数据进行核实和检查,以确保其真实性和准确性。
四、合并财务报表的重要性和应用价值1.评估企业经营状况通过合并财务报表,管理层可以全面了解企业整体的经营状况,判断企业的盈利能力、资产负债状况和现金流量情况,为企业的战略决策提供重要依据。
2018年注册会计师考试长期股权投资、合并报表专题总结必考内容
现金支付价款包括手续费、权益性证券公允价值,做为初始成本 初始成本不变,除非减值、增资、减资 1.调整初始成本 初始投资成本>被投资单位公允价值份额,允价值份额,调增初始投资成本,计入营业外收入 个别报表 借:投资收益 贷:长投-损益调整(未实现利润*持股比例) 合并报表应反映 借:投资收益 贷:存货(未实现存货*持股比例) 合并报表调整分录 借:长投-损益调整 贷:存货
逆流交易 个别报表,被投资单位影响利润,投资单位影 响长投 合并报表,总体影响投资单位的存货和被投资 单位的营业收支——转为投资收益,抵销个别 报表已经做的分录,应影响存货和长投 后续计量 权益法 2.调整投资损益:被投资单位实现净利润、 分配现金股利、其他综合收益变动,均需要 调整长投账面价值 顺逆流交易需要处理
后续计量
权益法
2.调整投资损益:被投资单位实现净利润、 分配现金股利、其他综合收益变动,均需要 调整长投账面价值 顺逆流交易需要处理 顺流交易 个别报表,被投资单位相当于分回现金股利, 投资单位影响投资收益 合并报表,总体影响投资单位营业收支,影响 被投资单位存货——转为长投,抵销个别报表 已经做得分录,应影响营业收支和投资收益
个别报表 借:投资收益(未实现利润*持股比例) 贷:长投-损益调整 合并报表应反映 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 长投(未实现存货*持股比例) 合并报表调整分录 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 投资收益
注会考试会计学习笔记 第二十六章合并财务报表02
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第二十六章合并财务报表(二)第二节合并范围的确定四、控制的持续评估【例题•多选题】关于合并范围,下列说法中正确的有()。
A在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制,也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【答案】【解析】性权利,AC在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应仅考虑投资方及其他方享有的实质不考虑保护性权利,选项B和D错误。
10BGQ【例题•多选题】下列项目中,应纳入A公司合并范围的有()。
A.A 公司持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实质性权利B. A公司持有被投资者48%的投票权,剩余投票权由数千位股东持有, 超过1%的投票权,没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策但没有股东持有q5Heg。
C. A公司持有被投资者40%的投票权,其他十二位投资者各持有被投资方股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利,获得三分之二的多数股东表决权同意 MGddV5%的投票权,若要改变协议,须D. E公司拥有4名股东,分别为A公司、B公司、C公司和D公司, 40%的普通股,其他三位股东各持有20%,董事会由6 名董事组成,其中任命,剩余2名分别由B 公司、C公司和D公司任命 AKZ06 A公司持有E公司4 名董事由A 公司【答案】BCD【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实质性权利时,其并不拥有对被投资方的权力,选项A不纳入合并范围。
YGuvK第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序、合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外, 要求:1. 以个别财务报表为基础编制2. 一体性原则3. 重要性原则二、合并财务报表编制的前期准备事项 一)统一母子公司的会计政策二)统一母子公司的资产负债表日及会计期间 三)对子公司以外币表示的财务报表进行折算 四)收集编制合并财务报表的相关资料 三、合并财务报表的编制程序 一)设置合并工作底稿(二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表 各项目的数据过入合并工作底稿, 并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项 目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、 个别利润表、 及个别所有者权益变动表各项 目合计数额 Sj5ig 。
注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表13
注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表13第二十六章合并财务报表(十三)第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理四、交叉持股的合并处理【例题】甲公司于2014年1月1日,以42000万元的价款购买取得A公司80%的股份,A公司成为甲公司的子公司。
A公司于同日以10 000万元的价款购买取得甲公司10%的股份,成为甲公司的股东,A公司作为可供出售金融资产核算。
甲公司股东权益为100 000万元,其中股本为50 000万元,资本公积为40 000万元,盈余公积为1 000万元,未分配利润为9 000万元。
A公司股东权益为50 000万元,其中股本为10 000万元,资本公积为30 000万元,其他综合收益5 000万元,盈余公积为1 200万元,未分配利润为3 800万元。
甲公司2014年实现净利润36 000万元,其中包括对A公司长期股权投资收益3 600万元(A公司当年宣告分派现金股利4 500万元),本年提取盈余公积7 000万元,向股东分配利润20 000万元。
A公司2014年实现净利润10 500万元,其中包括对甲公司股权投资收益2 000万元(甲公司当年宣告分派现金股利20 000万元),本年提取盈余公积2 000万元,向股东分配利润4 500万元。
2014年12月31日,A公司持有甲公司股权投资的公允价值仍为10 000万元。
要求:(1)编制购买日(2014年1月1日)合并财务报表的抵销分录。
(2)编制2014年度合并财务报表的调整分录和抵销分录。
【答案】(1)①对A公司持有甲公司(母公司)10%的股份,其抵销分录如下:借:库存股 10 000贷:可供出售金融资产 10 000②对甲公司持有A公司的80%股份,其抵销处理如下:借:股本 10 000资本公积 30 000其他综合收益 5 000盈余公积 1 200未分配利润 3 800商誉 2 000(42 000-50 000×80%)贷:长期股权投资 42 000少数股东权益 10 000(50 000×20%)(2)①将A公司对甲公司股权投资调整为库存股。
注会合并财务报表知识点
注会合并财务报表知识点
6. 合并报表的披露:合并财务报表需要提供相关的披露信息,以满足相关会计准则和法规 的要求。这包括合并实体的背景信息、合并方法的说明、合并调整的详细说明、合并后的财 务状况和业绩等。
以上只是注会合并财务报表的一些主要知识点,实际上,注会合并财务报表涉及的内容还 有很多,具体的知识点和要求可以参考相关的会计准则和法规,以及注册会计师考试的相关 教材和指南。
4. 合并调整:合并财务报表 报表能够准确反映整个合并实体的财务状况和业绩。合并调整包括合并日调整、内部交易的 消除、合并资产和负债的重估等。
5. 合并报表的项目确认和计量:合并财务报表需要确认和计量各项资产、负债、收入和费 用等项目。这包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
2. 控制关系:确定主公司对子公司的控制关系。控制关系通常通过持有超过50%的投票 权或其他控制手段来实现。
注会合并财务报表知识点
3. 合并方法:选择适当的合并方法进行财务报表的合并。常见的合并方法包括购买法和权 益法。购买法适用于主公司对子公司具有绝对控制权的情况,而权益法适用于主公司对子公 司具有重大影响力但没有绝对控制权的情况。
注会合并财务报表知识点
注会合并财务报表是指注册会计师(Certified Public Accountant,CPA)根据相关会计 准则和法规,对一个或多个公司进行合并财务报表编制和审计的过程。以下是与注会合并财 务报表相关的一些主要知识点:
1. 合并范围:确定需要合并的公司范围,包括主公司和子公司。主公司通常是拥有控制权 的公司,而子公司则是由主公司控制的公司。
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思路:1.合并财务报表,是以当年的个别财务报表为基础编制的,而不是上年的合并财务报表;损益类是暂时性账户,资产、负债、所有者权益是永久性账户,个别报表在成本法下,不反映子公司暂时性账户的调整(当年和往年都不反应),而合并要求反映;所以,年初未分配利润的调整,要以过去n-1年的累计数来进行,其综、其资也都是一样;2.编制合并财务报表时,要先将成本法调整为权益法,以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系;但作为一个合并整体,二次分配不能影响整体金额,所以还要抵消掉;3.整体大三步走:第一步,子公司账面调公允第二步,母公司长投成本法改权益法第三步,内部交易抵消笔记:一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论,其余的都是实体理论;二者都要求控制;母公司理论:资产=负债+所有者权益+少数股东权益;所有权理论(50%,50%),在我国没有使用;该理论不要求控制;2.判断控制三要素:权力,可变回报,运用权力影响回报金额;通常考虑前两个因素,即权力的大小和可变回报的量级;(实质性权力,不考虑保护型权力,来源是表决权,或结构化主体的合同安排)注意:要基于实质,而不是形式——固定利息回报,由于存在风险,也可能是可变回报;从风险角度考虑,大部分都是可变回报(国债除外)3.可分割部分:自己的钱偿还自己的债务,与其他人没有关系。
(能构成可分割的非常少)4.投资性主体:特点1:不打算无限期持有该投资;特点2:投资者不是该主体的关联方;豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司,其他的豁免合并;非投资性主体,全部合并;三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则:以个别财务报表为基础的原则;一体性原则;重要性原则;2.抵消:例子:母公司将一栋办公楼出租给子公司,以公允价值计量,合并报表中需要抵消哪些?(1)投资性房地产在合并报表中,并不存在,所以固定资产转投资性房地产的分录,要抵消;(2)公允价值变动,抵消;(3)提折旧;(4)租金收入和子公司管理费用,抵消;(5)投资性房地产公允价值计量,产生的递延所得税,冲掉;四、长投与所有者权益的合并处理(同控)1.同控合并时,冲完子公司所有者权益后,还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因:企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了,那么被合并方的留存收益也抵销了,此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益,但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的,应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益,故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
2.合并报表中做的抵消分录是一次性的,不过账,所以每次做合并报表时,只要事项还存在,分录就得重新做。
因此,1.中所述的合并日用资本公积转回的盈余公积、未分配利润(根据一体化存续,合并日之前当年归属于母公司的利润),以后每年都要做这笔分录;3.先成本法改权益法,再进行长投与所有者权益的抵消【目的:计算少数股东权益】;(1)为什么要改权益法?因为改完了,才能使长投与子公司报表中的所有者权益形成对冲;(2)抵消给人的感觉是子公司赚的钱都不见了?并非如此,因为子公司当年的利润、其综、期权,在改权益法时都已经调出来了,所以虽然之后做了抵消,但他们其实都还存在。
4.同控合并,成本法改权益法:成本法没做的,权益法要做的——损益、其综、期权;成本法做了的,权益法要做的——现金股利;借:投资收益;贷:长投;5.【重点】连续编制合并财务报表合并财务报表要求:(1)本年年初数应与上期期末数一致;(2)合并报表不能抄上期数字,而只能是根据个别报表相加后,进行抵消调整而得出;(3)合并报表所做的任何分录,都不过账,也不反映到个别报表中去,即一次性;例子:2015年12月31日,母子公司间应收账款计提的坏账准备,在2015年合并报表中要冲抵:借:应收账款-坏账准备 100贷:资产减值损失 100到了2016年底编合并报表时,为保证勾稽关系,2016年初数要与2015年末数相一致,所以还是要做一次冲抵分录,只不过将“本年”替换为“年初”:借:应收账款-坏账准备 100贷:年初未分配利润 100【合并中,与净损益相关的年初项目都用此分录,如以前年度“投资收益”,替换为“年初未分配利润”】6.少数股东权益可以到负数,并非到0为止;7.抵消长投和所有者权益之后,还需将子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消(目的:计算少数股东损益)借:投资收益(代表净利润中母公司部分)少数股东损益(净利润中少数股东部分)年初未分配利润贷:提取盈余公积(未分配利润中减少的)向股东分配利润(未分配利润中减少的)未分配利润(与长投、所有者权益抵消时的未分配利润是同一个)注意:(1)少数股东权益与少数股东损益在性质上有点奇葩:少数股东权益,与此处同在贷方的长投不同,长投是资产,少数股东权益属于所有者权益,且带有负债的意味;少数股东损益,对于合并方而言,是利润的抵减,可以理解为,少数股东的损益增加,导致从子公司利润中要切给少数股东的部分要增大,那么合并方的利润就要减少,所以应列在借方;反之,少数股东的损益减少,则少数股东损益在贷方,因为这意味着合并方的利润增多。
(2)此分录的理解:年初未分配+增加(母部分+子部分)-减少(转盈余公积部分+发现金股利部分)=年末未分配;但要想到:投资收益在借方,是因为子公司收入费用都进来了,不再需要投资收益代表母公司的收益部分;少数股东损益在借方,是因为并入的子公司收入费用中,少数股东部分不属于合并方;五、非同控下的合并处理1.购买法,先把子公司账面调公允,差额计入资本公积:借:固定资产;贷:资本公积;如果考虑递延所得税,还要做:借:资本公积 25%;贷;递延所得税负债 25%;而后在进行母子公司间长投与所有者权益的抵消时,资本公积应当用公允,即将账面值加上这里的调整值;(这里的抵消时,借方会出现商誉)借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷:长期股权投资少数股东权益注意:如果考虑递延所得税负债,则此处资本公积会减少25%,相应的,商誉会加大,所以,贷递延所得税对应的实质是商誉,虽然在分录中用的是资本公积,但资本公积最终会被抵消掉;2.工作底稿程序:第一步:将母公司账目与子公司账目过入进来,算合计数;第二步:进行调整(被投资方资产负债:从账目调到公允);(长投:成本法调为权益法)第三步:进行抵消(长投与所有者权益);第四步:得出合并金额;3.连续编报:做调整分录时,只根据上一年即可得出(期初+变动),不需再往前追溯;4.长投成本法调权益法:(1)资产项目,公允比账面高,利润要调减,反之则调增;比较好理解的是存货,进而可知应收账款也是如此(例如应收账款公允比账面少100,则无论收回还是未收回,利润调整时均要调增100);(2)分录(注意,合并报表中的分录都是一次性的)合并日:调整合并日账面与公允的不一致;第一年年末:合并日分录照抄一遍+本年调整;第二年年初:合并日分录照抄一遍+年初调整(损益类的都换为年初未分类利润);第二年年末:合并日分录照抄一遍+年初调整分录+本年调整;(3)解题思路:整体思路:第一步,调整净利润(公允);第二步,计算投资者的损益和权益;具体思路:通过调整资产负债的账面公允差,调整本年净利润,再结合提取盈余公积和分配现金股利,加上年初未分配利润,推导出年末未分配利润,以上步骤,完成按公允调整子公司所有者权益,进而计算①控股股东的投资收益和长投年末余额;②少数股东损益和少数股东权益年末余额;做分录时,同上:①调整年初资产和负债的账面公允差,差额计入资本公积;再调本年因资产和负债账面公允差导致的净利润变动;②按权益法对控股股东的长投变动和投资收益进行调整,通常涉及本年净利润(公允)和分配现金股利;③长投与所有者权益抵消借:股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉;贷:长投、少数股东权益;④投资收益与子公司利润分配抵消借:投资收益少数股东损益年初未分配利润;贷:未分配利润提取盈余公积计提现金股利;(③和④中的未分配利润是完全一样的,实际上,③和④的意义都在于算少数股东部分)注意:成本法改权益法时,并不考虑内部交易的问题六、内部交易抵消(重点:三步法)1.出售方承担:顺流,收益都在控股方,与少数股东没关系,全额抵消;逆流,收益(未实现)在子公司,与少数股东有关系,按持股比例抵消;子公司之间,收益(未实现)在出售方,按母公司在出售方子公司的持股比例抵消;2.算归属于母公司净资产时,应当算自购买日之后子公司净资产的变动数,之前的不算;(购买日,母公司长投与子公司所有者权益抵消,不会影响母公司的所有者权益)3.内部商品销售业务处理,【无存货跌价准备时】借:期初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润)-因为是上期所以用此分录营业收入(本期未实现内部收入)贷:营业成本存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)-因为是本年,所以直接用存货分录理解:未实现营业收入-未实现利润=未实现营业成本;即营业成本的数额是计算得出的;以上四项都在被冲抵,以此判断借贷方向;但注意,该存货不是存货,而是存货中的未实现利润;存货的数额=购入方的结余价值*销售方的毛利率;上述合并表便于理解,用于记忆;考试时,三步法,即分别用营业成本与其他三个对应,数额跟随其他三个即可:(1)调整期初未分配利润:借:期初未分配利润;(连续编报时)贷:营业成本;(跟随)(2)抵消本期内部销售收入:借:营业收入;(内部交易售价)贷:营业成本;(跟随)(3)抵消期末存货中未实现内部销售利润:借:营业成本;(跟随)贷:存货;(不是存货,而是存货中的未实现利润!!!!!!)第(2)步的营业收入和营业成本是在下图S处过渡时的数值,都是2000;同时应注意,整个这笔从P到S再到外部的交易中,总营业成本是1400,总营业收入是2100;4.内部商品销售业务处理,【有存货跌价准备时】在无存货跌价准备的三步抵消分录基础上,冲抵:期初已计提的存货跌价准备、本期计提的存货跌价准备、销售时转回的存货跌价准备(以存货中未实现内部销售利润为限)(1)跌价不超过未实现内部销售利润时,本期:将子公司本期计提的存货跌价准备抵消:借:存货-存货跌价准备;贷:资产减值损失;次年:替换借:存货-存货跌价准备;贷:期初未分配利润;(2)跌价超过存货中未实现的内部销售利润时,按存货中未实现内部销售利润抵消。
七、内部债权债务的抵消1.内部债权债务项目本身抵消借方:负债;贷方:资产;如果不是直接交易,而是经过二级市场,可能会有差额,计入投资收益或财务费用;2.内部投资收益(利息收入)与利息费用的抵消;全抵消;3.内部应收账款计提坏账准备的抵消;同存货的坏账准备,将计提的、冲抵的、转回的都抵消即可;坏账准备,八字真言:先抵期初,再抵差额;注意:合并报表分录是一次性的,但如果是不影响所有者权益的分录,则发生时做一次,下期按下期数额重做,而不必再照抄一次上期的数额。