远期外汇合同会计处理
远期合同 会计处理方法
远期合同会计处理方法一、远期合同的基本概念1.1 远期合同是什么远期合同就像是一份约定未来的协议。
简单来说，买卖双方提前商量好，在未来的某个特定时间，按照预先确定的价格，进行某项资产的交易。
比如说，农民伯伯和面粉厂签个远期合同，约定半年后以某个价格把小麦卖给面粉厂。
这就给双方都吃了颗定心丸，农民伯伯不用担心小麦价格下跌，面粉厂也不用担心价格上涨没原料。
1.2 为什么有远期合同这是因为市场有不确定性。
在商业世界里，价格就像六月的天，说变就变。
企业为了规避风险，就搞出了远期合同这种东西。
就像我们常说的“未雨绸缪”，提前把事情安排好，省得到时候手忙脚乱。
二、远期合同的会计处理原则2.1 初始确认当签订远期合同的时候，会计上就得开始处理了。
如果这个远期合同是为了投机赚钱，那就要按照公允价值来计量。
公允价值就是市场上大家都认可的这个合同值多少钱。
比如说，有个远期合同是买卖股票的，签合同的时候，根据市场情况，这个合同值1000元，那就在账上记1000元。
这就好比你去市场买东西，东西值多少钱就记多少钱。
2.2 后续计量在合同存续期间，公允价值可能会变。
如果是投机的远期合同，公允价值上升或者下降都要反映在账上。
就像股票价格涨涨跌跌一样，这个远期合同的价值也跟着变。
要是公允价值从1000元涨到1200元了，那就要在账上把这个增值的200元体现出来。
这就像你投资股票，股票涨了，你账上的资产也得跟着增加。
2.3 终止确认当远期合同到期或者提前终止的时候，又要进行会计处理。
如果是按照预定的价格完成了交易，那就要把相关的会计记录进行清理。
就好比一场戏演完了，得把舞台收拾干净。
如果是投机的远期合同，最后赚了或者赔了，都要把这个结果反映在利润表上。
就像你做生意，最后是赚是赔，得清清楚楚地算出来。
三、不同类型远期合同的会计处理差异3.1 套期保值的远期合同如果远期合同是用来套期保值的，会计处理就有点不同。
套期保值就是为了对冲风险。
远期外汇合同的会计处理
1
远期外汇合同的会计判断：
远期外汇合同属于衍生工具，除非被指定且为有效套期工具或属于财务担保合同，否则 远期外汇合同应当划分为交易性金融资产或金融负债，并按照公允价值进行计量。
期末对远期外汇合约衍生工具的公允价值进行测算，根据公允价值变动情况调整交易性金融资产或交易性金融负债的账面价值，调整金额计入公允价值变动损益。
2 远期外汇合同的公允价值
致同业务解答公式：
远期外汇合同的公允价值并不是等于（远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日汇率）*名义本金。
而是： （远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日的远期汇率）*名义金额÷（1+本位币市场利率×远期剩余月份/12）
【若影响不大，从重要性角度考虑，也可以不考虑折现因素。
】
瑞华研究公式：
一般远期外汇合约的衍生工具于资产负债表日的公允价值可按以下方法测算：
期交割汇率－资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率）。
3
案例及说明（来源：瑞华研究）。
会计经验：远期外汇合约套期保值的会计处理
远期外汇合约套期保值的会计处理
远期外汇合约套期保值的会计处理
我国《企业会计准则第24号套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
关于远期外汇合同的会计处理
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调剂 中心建 立了我 国首家外 汇 期货市 场 ， 推 出外 币期 货 产 并
Hale Waihona Puke ＼ 品。１９ ９４年 １ ０月 深 圳 外汇 经
会计 的发展与环境 的变化 有密切 的关 系。物价 变动 会 计 是随 着通货膨胀现象 的普遍出现而出现 的； 国际会计是 因 为跨 国公 司业务的扩太 以及适 应 国际问会计协调 的需要 而 产生 的； 金融衍生 工具 则是金融 机构 、 企业 以及个人 为规避 风 险、 低 资 金 成 本 开辟 的一 十 富有 创 见性 的 途 径 。 白 降 １７ ９ ２年美国推出首张外 汇期货 合 约 以来 ， 衍生金 融 工具迅 趟 发展 ， 提高 了证券市场流动性 ， 促进了银 行业 的发展 ， 对全 球盎融市场产生 日益重大的影 响。 衍 生 金融 工具 （ ｅ ｖｔ ｅ ｉ ｎｉ ｌ ｔ ｍｅｔ 据 经 跻 Ｄ ｒ ａｖ Ｆ ａｃ ｌ ｍｒ ｎ）， ｉ ｉ ｎ ａｒ ｕ
远期合同 会计处理方法
远期合同会计处理方法一、远期合同的基本概念1.1 远期合同是啥呢？简单来说，就是一种在未来某个特定时间，按照事先约定好的价格买卖某种资产的协议。
这就好比两个人提前说好，过几个月之后，不管市场价格咋变，就按照现在定好的价格进行交易。
比如说，老张和老李约定三个月后，老张以100元的价格把自己养的一头猪卖给老李，这就是一个简单的远期合同。
1.2 它在商业活动里可常见啦。
企业之间为了锁定价格、规避风险啥的，经常会签订这种远期合同。
就像那些做外贸生意的，汇率波动大得很，他们就可能签订远期外汇合同，来避免汇率变化带来的损失。
二、会计处理方法的重要性2.1 会计处理方法就像是一把尺子，得把远期合同在账上量得准准的。
为啥这么说呢？因为如果处理不好，那企业的财务报表就会乱成一锅粥。
就像盖房子，地基要是没打好，整栋楼都不稳当。
2.2 准确的会计处理能让投资者、债权人这些人清楚地了解企业的财务状况和经营成果。
要是处理得乱七八糟，就像雾里看花，别人都不知道企业到底是啥情况，谁还敢跟这个企业打交道呢？这就好比相亲，你要是遮遮掩掩，不清不楚的，人家肯定不愿意跟你深入了解下去。
2.3 而且啊，遵循正确的会计处理方法也是遵循会计准则的要求。
这就像大家都得遵守交通规则一样，要是企业乱搞会计处理，就像是在马路上乱开车，那是要出大问题的。
三、具体的会计处理方法3.1 首先是初始确认。
当企业签订远期合同的时候，得按照公允价值来确认。
这个公允价值有时候不太好确定，就像摸着石头过河。
不过呢，要是有活跃市场的报价，那就好说了，直接按照报价来就行。
要是没有呢，就得用一些估值技术，这就有点像猜谜语，要根据各种线索来猜出这个合同的公允价值。
3.2 后续计量也很关键。
在合同存续期间，要根据市场情况调整远期合同的账面价值。
如果市场价格变了，那这个合同的价值也跟着变。
就像温度计里的水银，温度一变，水银柱就跟着动。
要是市场价格涨了，远期合同可能就值钱了，就得在账上体现出来；要是跌了，也得相应地减少账面价值。
远期合同 会计处理方法
远期合同会计处理方法
一。
说起远期合同，这在企业的经营活动中可不是个稀罕事儿。
简单来讲，它就是双方约定在未来某个时间点，按照事先说好的条件进行交易的一种合同。
1.1 那咱先得搞清楚啥是远期合同。
比如说，A 企业和 B 企业约定，三个月后 A 企业以固定价格卖给 B 企业一批货物，这就是个典型的远期合同。
1.2 这玩意儿为啥重要呢？因为它会影响企业的财务状况和经营成果呀。
要是处理不好，那可就乱套啦！
二。
接下来聊聊会计处理方法。
2.1 公允价值套期会计处理。
假如企业签了个远期合同，目的是为了对冲某项已确认资产或负债的公允价值变动风险，那就得用这招。
打个比方，企业有一批存货，担心未来价格下跌，就签了远期合同来保值。
2.2 现金流量套期会计处理。
要是企业签远期合同是为了对冲未来现金流量的风险，这办法就派上用场了。
比如说，企业预计未来有一笔外汇收款，怕汇率波动影响，就搞个远期合同锁定汇率。
2.3 境外经营净投资套期会计处理。
企业在境外有投资，为了防范汇率变动对净投资的影响，也得靠这个。
三。
再说说实际操作中的注意点。
3.1 会计人员得瞪大了眼睛，把各种条件和细节都搞清楚，不能有一点儿马虎。
3.2 而且要严格按照会计准则来，不能想更不能搞什么“小动作”。
远期合同的会计处理可不是闹着玩的，得认真、谨慎，才能让企业的财务报表真实可靠，让老板和股东们心里有底儿！。
浅析远期外汇合同的账务处理方法
浅析远期外汇合同的账务处理方法作者：李良敏来源：《对外经贸实务》2011年第06期在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
外汇远期交易会计处理例解
损 益 ”及“ 套 期 损 益 ”两 个 科 目 的 余 额 计 算 求 得 。
第二， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
期时， 年终按公允价值调整被套期工具的同时调整套期工具， 使被
套期工具的汇兑利得（ 或损失） 与套期工具的汇兑损失（ 或利得）
２０８７５００
贷： 主营业务收入
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 套期损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
（ ２） 国际会计准则 ３９ 号的做法。
Ｐ."ｏ /ｌｉ$%ｃ ｙ& Ｉ’(ｎ ｔ)ｅ*ｒ+,ｐ +ｒ*ｅ ｔ)ａ-ｔ)$ｉ"ｏ ｎ( 制度解读
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收合同款
２０８７５００
借： 应付合同款— ——美元
２０４００００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益（ ２５０００－ ８３３３）
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２０３７５００－ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２５００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
远期外汇合约套期保值的会计处理
远期外汇合约套期保值的会计处理远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。
在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。
为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。
对外汇远期合约套期保值会计处理的思考
内容摘要：「摘要」本文对衍生金融工具的计量模式，以及会计账务处理的选择及其差异利弊进行了对比分析。
并提出了选择模式的处理建议。
「摘要」本文对衍生金融工具的计量模式，以及会计账务处理的选择及其差异利弊进行了对比分析。
并提出了选择模式的处理建议。
「关键词」混合计量模式公允价值计量模式衍生金融工具一、用外汇远期合约进行套期保值的两种会计处理方式举例（2）美国出口商于20x0年12月1日向英国进口商销售一批商品，货款按英镑结算计￡（gbp）10000，偿付期为60天，当日即期汇率为us$i1.630/￡1.美国出口商为了规避汇率变动风险，于同日与外汇经纪银行签订的一项按60天期远期汇率us$1.638/￡1把￡10000兑换为us$16380的外汇远期合约。
20x0年12月31日的即期汇率为us$1640/￡1，20x1年1月30日（结算日）的即期汇率为us$1645/￡1，20x0年12月31日的30天期远期汇率为us$1.643/￡1.下面分别在混合计量模式和公允价值计量模式下把该项业务按实务中较为公认的方法进行会计处理：┌────────┬─────────────────┐││混合计量模式│├────────┼─────────────────┤│20x0年12月1日│借:应收英镑账款us$l6300 │││贷:出口销售us$163000 │││借:应收美元期汇合约款us$16380 │││贷:应付英镑期汇合约款us$16300 │││递延升水损益us$80 │├────────┼─────────────────┤│20x0年12月31日│借:应收英镑账款us$100 │││[(1.640-1630)]×10000] │││贷:汇兑损益us$100 │││借:汇兑损益us$l00 │││贷:应付英镑期汇合约款us$100 │││借:递延升水损益us$(80×50%) │││贷:升水损益us$40 │├────────┼─────────────────┤│20x1年1月30日│借:银行英镑存款us$16450 │││贷:应收英镑账款us$16400 │││汇兑损益us$50 │││[(1.645-1640)]×10000] │││借:应付英镑期汇合约款us$16400 │││汇兑损益us$50 │││贷:银行英镑存款us$16450 │││借:银行美元存款us$16380 │││贷:应收美元期汇合约款us$16380 │││借:递延升水损益us$40 │││贷:升水损益us$40 │└────────┴─────────────────┘┌────────┬─────────────────┐││公允价值计量模式│├────────┼─────────────────┤│20x0年12月1日│借:应收英镑账款us$16300 │││贷:出口销售us$163000 │││借:应收美元期汇合约款us$16380 │││贷:应付英镑期汇合约款us$16380 ││││├────────┼─────────────────┤│20x0年12月31日│借:应收英镑账款us$100 │││[(1.640-1630)]×10000 │││贷:汇兑损益us$100 │││借:外汇远期合约损益us$50 │││[(1.643-1638)]×10000] │││贷:应付英镑期汇合约款us$50 ││││├────────┼─────────────────┤│20x1年1月30日│借:银行英镑存款us$16450 │││贷:应收英镑账款16400 │││汇兑损益us$50 │││[(1.645-1640]×10000] │││借:应付英镑期汇合约款us$16430 │││外汇远期合约损益us$20 │││贷:银行英镑存款us$16450 │││借:银行美元存款us$16380 │││贷:应收美元期汇合约款us$16380 │││││││└────────┴─────────────────┘二、两种计量模式下会计处理的比较分析从上述两种计量模式的会计处理方式中可以看出：1、在混合计量模式下，于交易日确认出口销售的同时，对外汇远期合约进行初始确认，并将按远期汇率折算的应收账款金额与按即期汇率折算的应收账款的金额之间的差额计入“递延升（贴）水损益”科目，可以直接反映出该项套期保值交易的利得或损失。
浅析远期外汇合同的账务处理方法
浅析远期外汇合同的账务处理方法在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。
远期外汇合同会计处理
远期外汇合同会计处理第一篇：远期外汇合同会计处理远期外汇合同会计处理布时间：2006-12-14 10:34:06来源：纳税服务网作者：现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具，从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可能。
随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增长。
研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。
本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。
由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。
一、远期外汇合同及套期保值概念远期合同（forward contract）是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。
远期外汇合同是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议。
从会计学角度来看远期外汇合同具有以下特殊的性质：首先，它是一种外币业务。
目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。
传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的货币：“功能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活动的主要环境中的货币。
本文并不试图讨论采用何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设在给定外币概念的条件下研究远期外汇合同的会计问题。
远期外汇合同的会计处理经常涉及不同货币之间的即期、远期汇率问题。
其次，远期外汇合同是一种金融衍生业务。
金融衍生合同的一个重要特点是该类合同不需要初始投资或者初始净投资，与那些预期对市场条件具有类似反映的其他合同相比要少。
企业在签订远期外汇合同时并不发生现金的流入或流出，但是这一合同却代表了符合资产或负债的权利或义务，应在财务报告中予以反映。
公允价值是金融工具最相关而且是惟一相关的计量属性。
公允价值指的是建立在合理可靠假设和推测上最佳估计的未来现金净流量的折现值。
远期外汇合约的会计处理方法
远期外汇合约的会计处理方法远期外汇合约的会计处理方法远期外汇合约又称期汇交易，是一种书面协定。
那么该如何做会计处理呢？下面是店铺为你整理的远期外汇合约的会计处理，希望对你有帮助。
远期外汇合约的会计处理远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。
远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。
本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。
一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。
其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：(1)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值;(2)对外币约定承诺的套期保值;(3)对预期交易的套期保值;(4)对企业境外经营净投资的套期保值。
而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。
外汇远期合约的会计处理问题主要有：(1)确定外汇远期合约交易中的利得和损失;(2)何时对外报告利得和损失。
二、远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益;被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
浅析远期外汇合同的账务处理方法(含读书笔记)
浅析远期外汇合同的账务处理方法（含读书笔记）发表时间：2011-6-20 来源：《对外经贸实务》2011年第6期供稿作者：李良敏在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchangeforward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
财税实务：远期外汇合同会计处理
远期外汇合同会计处理
现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具，从而使企业规避包括汇
率风险在内的各种财务风险成为可能。
随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增长。
研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。
本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。
由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。
一、远期外汇合同及套期保值概念
远期合同（forward contract）是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。
远期外汇合同是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议。
从会计学角度来看远期外汇合同具有以下特殊的性质：首先，它是一种外币业务。
目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。
传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的货币：“功
能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活动的主要环境中的货币。
本文并不试图讨论采用何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设在给。
远期结汇业务会计处理示例
远期结汇业务会计处理远期结汇分为汇兑损益和公允价值变动：汇兑损益为本期与上期即期汇率的变动结果，公式为：汇兑损益=本金*（本期即期汇率-上期即期汇率）；公允价值变动损益为对远期合约而言，期初与本期远期汇率的变动结果，一般远期合约期初的公允价值为零，如果到交割日，远期为0期，本期即期汇率等于本期远期汇率，公式为：公允价值变动损益=本金*（上期远期汇率-本期远期汇率）。
（1）2011年10月1日，即期汇率6.2，签订6个月远期结汇合约，约定2012年3月31日卖出100万美元，约定远期汇率6.3，公允价值无变化，远期合约不作会计处理。
假设100万美元已在账上，折合**620；（2）2011年12月31日，即期汇率6.4，当日3个月远期汇率6.24，100万美元存款的汇兑损益调整：借：银行存款-美元20贷：财务费用-汇兑损益20=100*（6.4-6.2）借：交易性金融资产6贷：公允价值变动损益6=100*(6.3-6.24)（3）2012年3月31日，即期汇率6.48，按远期汇率6.3交割，100万美元存款的汇兑损益调整：借：银行存款-美元8贷：财务费用-汇兑损益8=100*（6.48-6.4）远期合同到期交割：借：银行存款-**630借：投资收益24贷：银行存款-美元648贷：交易性金融资产6累计的公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益6贷：投资收益6汇总上述：1.-24（交割日投资收益）+6（公允价值变动收益）=-18（总投资收益）；总投资收益-18，相当于：基于交割日，进行远期操作与不作远期操作的比较：远期合同约定的汇率6.3，与交割时的即期汇率6.48比较，这项“投资行为”损失18，100*(6.3-6.48)=-18。
2.-18（总投资收益）+ 28（汇兑收益）= 10（净收益）。
净收益10，相当于：基于远期合约签订日,进行远期操作与不作远期操作的损益变化：远期合同约定汇率6.3，与远期合约签订日的即期汇率6.2比较，实现净收益10,100*（6.3-6.2）=10。
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现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具，从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可能。
随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增长。
研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。
本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。
由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。
一、远期外汇合同及套期保值概念远期合同（forward contract）是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。
远期外汇合同是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议。
从会计学角度来看远期外汇合同具有以下特殊的性质：首先，它是一种外币业务。
目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。
传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的货币：“功能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活动的主要环境中的货币。
本文并不试图讨论采用何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设在给定外币概念的条件下研究远期外汇合同的会计问题。
远期外汇合同的会计处理经常涉及不同货币之间的即期、远期汇率问题。
其次，远期外汇合同是一种金融衍生业务。
金融衍生合同的一个重要特点是该类合同不需要初始投资或者初始净投资，与那些预期对市场条件具有类似反映的其他合同相比要少。
企业在签订远期外汇合同时并不发生现金的流入或流出，但是这一合同却代表了符合资产或负债的权利或义务，应在财务报告中予以反映。
公允价值是金融工具最相关而且是惟一相关的计量属性。
公允价值指的是建立在合理可靠假设和推测上最佳估计的未来现金净流量的折现值。
远期外汇合同的公允价值应该由合同规定的到期日的远期汇率决定。
最后，签订外汇远期合同的一个重要目的（尽管不是惟一目的），是对外汇业务进行套期保值。
所谓套期保值指的是通过购销套期工具使其公允价值或未来现金流的变动方向与被套期项目相反，从而有效地抵消特定风险导致的被套期项目价值变动可能带来的损失。
套期会计的目的是要通过合理的方法和程序客观公允地反映企业通过对衍生工具的使用规避包括外汇风险在内的各种财务风险的效果以及准确公正地评价管理当局运用这些工具进行避险活动的策略及其业绩。
二。
远期外汇合同的划分及其会计处理（一）投机与套期合同可以将远期外汇合同划分为两类：一类远期外汇合同的目的是投机于外汇价格走势，另一类对基础合同（被套期合同）进行套期保值。
做出这种划分的目的是对两类性质不同的远期外汇合同进行符合各自经济实质的会计处理。
如果远期外汇合同用于投机，持有期间发生的利得或损失应当在各期加以确认，如果远期外汇合同被用作套期目的，则应当采用一些特殊的会计程序和方法以反映套期业务的经济实质。
[!--empirenews.page--] 划分一项远期外汇合同是用于投机还是套期的标准是评估衍生工具预期能否有效抵消被套期项目在套期期间的公允价值或现金流量变动风险。
当且仅当远期外汇合同的签署有效降低了报告主体范围内的外汇风险，该合同才适合套期会计。
合同类型的划分在一定程度上取决于企业管理当局的意图。
这为管理当局提供了进行盈余管理的机会和途径。
因此有必要要求管理当局制定一份详细的包括套期工具的辨别、套期项目和被套期风险的性质以及如何评估套期工具在抵消被套期项目公允价值或现金流量变动的有效性等方面的正式文档。
这种备案性质的文档不仅可以防止管理当局通过任意选择远期外汇合同的会计处理方法而实现期望的会计结果，还有助于外部审计人员的对远期外汇合同处理的公允性进行职业判断。
同时管理当局还应当在财务报告中披露有关远期外汇合同的信息，文章第三部分将专门讨论披露方面的问题。
（二）FASB 133号公告关于远期外汇合同的套期会计处理规定根据FASB 133号《衍生工具和套期活动的会计处理》的相关规定，可以将用于套期的远期外汇合同进一步划分为四类，即对外币受险净资产或净负债套期保值、对可辨认承诺套期保值、对预期交易（现金流量）套期保值和对国外实体净投资套期保值。
所谓对净资产或净负债套期保值，就是签订远期外
汇合同以对冲某项已被确认的资产或负债的外汇风险。
通常的情况是通过签订远期外汇合同，进口商套期保值其以外币标价的应付账款，或者是出口商套期以外币标价的应收账款。
在进行会计处理时应当同时确认因汇率变动而产生的基本合同与衍生合同的汇兑损失并相互冲减。
其中远期合同以远期汇率记录，而基本的资产或负债以即期汇率记录。
套期期间，即期汇率与远期汇率间差异产生的汇兑损益被认为是套期的成本计入当期净损益。
远期外汇合同不仅可以是基于已确认的受险净资产或净负债，还可能基于一项可辨认的外币承诺。
所谓外币承诺指的是一项将在远期成交的按外币结算的合同。
可辨认承诺与受险净资产和净负债不同，该承诺并不符合资产和负债的人账条件，但与其相关的外汇风险仍然可以通过签订远期外汇合同而得以套期保值。
FASB目前的规定是尽管基本承诺不作为资产和负债入账，但汇率变动对外币承诺以及远期外汇合同产生的影响均应作为损失或利得加以确认（均基于远期汇率），并相互抵消。
如果远期外汇合同是基于一项预期的而不是承诺的交易，此时称作对预期的现金流量套期。
由于没有像承诺交易中对交易进行价值调整的基础，所以在会计处理时仅考虑衍生合同的价值变化。
具体的做法是将远期外汇合同在套期期间的利得或损失计入其他综合收益，并作为股东权益的独立项目累计下来。
当预期交易实现后，套期工具的利得或损失再从综合收益中转出，并调整相关资产或负债的取得成本。
另外在海外设有分支机构的公司还可能签订远期合同以抵消外币变动对净投资额的影响，此时称作对实体净投资的套期。
在会计处理上对实体净投资进行套期而签订的远期外汇合同发生的汇兑损益不作为净损益而是直接调整净投资额，因为该种套期产生的损失或利得类似于股权权益的折算调整。