母子公司合并抵销分录编制流程与风险控制图
企业内部控制具体规范第12号——对子公司的控制
企业内部控制具体规范第12号——对子公司的控制（征求意见稿）第一章总则第一条为了指导母公司加强对其子公司的管理，保证母公司投资的安全、完整，确保企业集团合并财务报表的真实可靠，根据国家有关法律法规和《企业内部控制规范——基本规范》，制定本规范。
第二条本规范所称母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。
子公司是指被母公司控制的全资子公司和控股子公司。
第三条母公司在对子公司实施控制过程中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：（一）对子公司的组织及人员控制，通过选任董事、经理（或者总裁、厂长，以下简称经理）、总会计师（或者财务总监、分管财务会计工作的负责人，以下简称总会计师）等方式行使出资人权力；（二）对子公司业务层面的控制，通过建立业绩目标、预算控制、重大投资、筹资、利润分配的控制、对外担保控制、对外捐赠控制、关联交易控制、考核与审计监督等政策和程序，对子公司有关财务事项和业务活动实施有效控制；（三）合并财务报表及其控制，明确合并财务报表编制与报送流程及审批制度，确保母子公司合并财务报表的真实可靠。
第二章对子公司的组织及人员控制第四条母公司应当依法参与建立子公司的治理架构，确定子公司章程的主要条款，选任代表全体股东利益的董事、经理及总会计师等高级管理人员。
第五条母公司应当建立健全委派董事制度。
对子公司设有董事会的（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会），母公司应当向其派出董事，通过子公司董事会行使出资者权利。
委派董事应当定期向母公司报告子公司经营管理有关事项。
对于重大风险事项或重大决策信息，委派董事应当及时上报母公司董事会。
第六条母公司可以根据公司章程规定，向子公司董事会提名子公司经理人选。
子公司经理未能履行其职责并对企业集团利益造成重大损害的，母公司有权向子公司董事会提出罢免建议。
第七条母公司可以根据需要实行总会计师委派制。
合并报表六大抵消分录【范本模板】
合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷:应收账款借：坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借：应付账款贷:应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数)②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销. 借：应付账款贷：应收账款借:坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例)③跨年度，应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借：坏账准备（上年数）贷:年初未分配利润（上年数）借:管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本)2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入(母公司收入）贷:主营业务支本（母公司成本)存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售,部分形成存货.①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）贷：主营业务成本（子公司×销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)存货（毛利×未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
合并报表的抵消过程九步曲
合并报表抵消过程中的九步曲合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九部曲。
第一部曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
具体分录为：借：实收资本（股本）…………………（子公司所有者权益中的数据）资本公积……………………………（同上）盈余公积……………………………（同上）未分配利润…………………………（同上）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资…………………（母公司对子公司的投资）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和×少数股东所占份额）第二部曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润×母公司所占份额）少数股东权益………………………（子公司本年净利润×少数股东所占份额）期初未分配利润……………………（子公司利润分配表中的数据）贷：提取盈余公积…………………（同上）应付利润………………………（同上）未分配利润……………………（同上）第三部曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定⑴存货业务①本期销售额抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额= 销售价格×数量）贷：主营业务成本②本期购进但本期未售出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销：借：主营业务成本……………（本期未实现利润= 本期销售额×利润率×未售出比率）贷：存货③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分：借：期初未分配利润……………（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）贷：存货④上期购进，上期未售出，本期售出的部分：借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵固定资产业务A 子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额）贷：主营业务成本…………………（本期销售成本）固定资产………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产净值④未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年①将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产作为本公司的固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：营业外收入…………………………（本期未实现利润）贷：固定资产②未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年②将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①期初出售：借：期初未分配利润…………………（固定资产净值－已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入②期末出售：借：期初未分配利润……………（固定资产净值－期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用………………………（本年未实现利润部分的抵销）⑶债券业务①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券……………………………（子公司对母公司的应付债券的账面价值）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期债券投资…………………（母公司对子公司的长期债券投资的账面价值）②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益…………………………（母公司对子公司由于债券投资产生的投资收益）贷：财务费用………………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四部曲：内部积欠款项的抵销①借：应付账款贷：应收账款②借：预收账款贷：预付账款第五部曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积………………（第二部曲分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润……………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积………………（第一部曲分录中的盈余公积×母公司所占份额）第六部曲：各项减值准备的抵销2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂了一点，故将其单独作为一步。
母子公司合并抵销分录编制流程与风险控制图
母子公司合并抵销分录编制流程与风险控制
业务风险
不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分
阶段
母公司
总会计师
母公司
财务部门
子公司
总经理
子公司
相关部门
D1ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
D2
2．母子公司合并抵销分录编制流程控制表
母子公司合并抵销分录编制流程控制
控制事项
详细描述及说明
阶段
控制
D1
5．系统自动生成常规性的合并抵销分录，并依据内部交易及往来报表，由母公司总会计师对抵销分录的准确性进行审核，并保留书面记录
6．母公司财务部门对经授权批准的合并抵销分录与实际录入的合并抵销分录进行核对并生成合并工作定稿，核对与录入工作不得由同一会计人员完成
相关规范
应建
规范
《母子公司合并财务报表编制规范》
《子公司重大事项会计核算办法》
参照
规范
《企业内部控制应用指引》
《企业会计准则第33号——合并财务报表》
文件资料
“合并抵销分录表单”
《母子公司合并抵销分录编制方案》
责任部门
及责任人
母公司财务部门、子公司相关部门
母公司总会计师、母公司财务人员、子公司总经理
1．母公司财务部门制定内部交易和往来报表的核对要求
2．获得母公司总会计师审批后，母公司财务部门下发至纳入合并范围内的各子公司
3．子公司根据母公司制定的标准制定各子公司之间的内部交易及日常往来会计账目
D2
4．母公司财务部门定期审核本公司及纳入合并范围的各子公司之间的内部交易往来会计科目，确保内部交易和往来业务已准确、完整地进行账务处理并核对一致
合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析
1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。
站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。
企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。
按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。
在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。
【税会实务】合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
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【税会实务】合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。
一、对子公司的个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报。
合并报表抵消分录
合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
合并报表抵消分录具体做法
合并报表抵消分录具体做法一、无条件抵消分录母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额贷：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益借：长期股权投资-股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额不抵消,直接汇总：借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数商誉母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉贷：长期股权投资母公司对子公司的投资额少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额少数股东本期收益其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额期初末分配利润子公司利润分配表中的年初末分配利润金额贷：提取盈余公积子公司利润分配表中的项目金额对所有者或股东的分配子公司利润分配表中的项目金额未分配利润子公司的期末未分配利润金额特别说明：1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平.子公司被抵消的盈余公积不再恢复.2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等.未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数.二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消.抵消时应注意对重要性原则的运用.一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消.抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目1借：应付账款贷：应收账款2借：预收账款贷：预付账款3借：应付票据贷：应收票据4借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：1“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整期初未分配利润2“坏账准备”本期余额大于上期余额,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的余额管理费用本期提取的坏账准备金额3“坏账准备”本期余额小于上期余额,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额管理费用本期坏账准备余额小于上期末余额的金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的金额4“坏账准备”全部由本期形成,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润假定毛利率为20％的抵消：1本期内部购进1000元已全部售出集团外,则：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务成本 1000 内部购进方2本期内部购进1000元全部未售出,则：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务成本 800 内部消售方存货 200 内部购进方,集团未实现利润3本期内部购进1000元,售出集团外600元,有400元未售出,则：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务成本 600 内部购进方,已售出部分主营业务成本 320 内部消售方,未售出集团的存货成本,400×80％存货 80 内部购进方,集团未实现利润,400×20％4期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元,本期全部实现消售,则：借：期初未分配利润 200 内部消售方上期消售利润实际在本期才实现,因此应冲减上期利润贷：主营业务成本 200 上期消售利润到本期才实现,因此在本期反映利润B、期初内部购进库存1000元,本期全部未消售,则：借：期初未分配利润 200贷：存货 200C、期初内部购进库存1000元,本期消售800元,有200元未消售,则：借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 160存货 405、内部固定资产交易的处理：1使用过的固定资产在集团内部变卖,则：借：营业外收入卖出方,只抵消实现的利润贷：固定资产原价买入方,只抵消实现的利润2生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件,成本700元,消价1000元,使用期限5年,无残值.A、购买当年,抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入 1000 消售方贷：主营业务成本 700 消售方固定资产原价 300 集团未实现消售利润同时,抵消当年多提的折旧.为方便阐述,假定当年按12个月提取折旧,则多提60元. 借：累计折旧 60贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 120贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60期初未分配利润 60第三年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 180贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60期初未分配利润 120第四年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 240贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60期初未分配利润 180第五年：如果清理报废期满报废,固定资产已不存在,会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧.但本期仍多提折旧60元,应冲消.借：期初未分配利润 60贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60如果超期使用,则：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60 期初未分配利润 240第六年以后,仍继续使用：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：期初未分配利润 300第四年提前报废,则：借：期初未分配利润 300贷：营业外支出 300借：营业外支出 240贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60 期初未分配利润 180。
母子公司之间风险隔离措施
母子公司之间风险隔离措施
母子公司之间风险隔离的措施主要包括以下几个方面：
1.建立完善的组织架构和内部控制体系：母公司应该建立完善的
组织架构，明确各层级的管理职责和权限，确保子公司运作的独立性和规范性。
同时，母公司应该建立健全的内部控制体系，对子公司的业务和管理进行有效的监督和管控，防止风险传递和交叉感染。
2.实行资金集中管理和预算控制：母公司应该对子公司的资金进
行集中管理和调度，统一调配资金资源，确保子公司资金使用的合理性和有效性。
同时，母公司应该对子公司的预算进行控制，监督子公司预算执行情况，防止子公司盲目扩张和过度投资。
3.建立风险隔离机制：母公司应该建立风险隔离机制，通过设立
风险防火墙，将子公司的风险与母公司进行隔离，避免风险的交叉传递和扩散。
例如，母公司可以建立风险评估和预警机制，对子公司的风险进行实时监测和评估，及时发现并解决风险问题。
4.强化关联交易管理：母公司应该加强对与子公司之间的关联交
易管理，建立健全的关联交易决策程序和信息披露制度，确保关联交易的公允性和合规性，防止利益输送和利益冲突。
5.建立信息共享机制：母公司应该建立信息共享机制，及时获取
子公司的业务和管理信息，以便对子公司的风险进行实时监测
和预警。
同时，母公司应该加强对子公司的信息披露管理，确
保子公司对外披露信息的真实性和准确性。
综上所述，母子公司之间风险隔离的措施需要从组织架构、内部控制、资金管理、风险隔离、关联交易管理和信息共享等方面进行全面考虑和实施。
只有这样，才能有效地降低母子公司之间的风险传递和交叉感染，保障企业的稳健发展。
母子公司的应收账款怎么抵消
母子公司的应收账款怎么抵消
合并财务报表时，母公司与所属的各被控股的子公司，以及纳入合并的子公司与子公司之间的发生的应收应付账款需要做抵消分录，而且相互之间的投资与净资产，相互之间的销售与成本，借款发生的利息收入与利息支出等都需要抵消。
在编制合并财务报表时，企业应当将内部应收账款与应付账款相互抵消，同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录为：
应收账款与应付账款抵消：
借：应付账款
贷：应收账款
应收票据与应付票据抵消：
借：应付票据
贷：应收票据
坏账准备与资产减值损失抵消：
借：应收账款
借：应收票据
贷：资产减值损失。
合并财务报表抵消分录8个步骤
合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
《企业内部控制流程手册》
《企业内部控制流程手册》企业内控手册系列企业内部控制流程手册（配有本书部分控制流程及表单）机密文件------请勿转载目录第1章企业内部控制流程—资金..................1．1 资金与授权批准控制..........................1．1．1 资金支付业务流程................1．1．2 资金授权审批流程................1．2 现金和银行存款控制..........................1．2．1 借出款项审批流程................1．2．2 银行账户核对流程................ 第2章企业内部控制流程—采购..................2．1．请购审批与预算控制..........................2．1．1 请购审批业务流程................2．1．2 采购预算业务流程................2．2 采购与采购验收控制..........................2．2．1 采购业务招标流程................2．2．2 供应商的评选流程................ 第3章企业内部控制流程—存货..................3．1 存货与授权批准控制..........................3．1．1 存货采购请购流程................3．1．2 存货采购管理流程................3．2 存货验收与保管控制..........................3．2．1 外购存货验收流程................3．2．2 存货存放管理流程................ 第4章企业内部控制流程—销售..................4．1 销售与授权审批控制..........................4．1．1 销售业务审批流程................4．1．2 销售定价业务流程................4．2 销售发货与合同控制..........................4．2．1 销售发货业务流程................4．2．2 赊销业务管控流程................ 第5章企业内部控制流程—工程项目..........5．1 工程项目与授权批准控制..................5．1．1 工程项目业务流程................5．1．2 工程项目审批流程................5．2 工程项目评价与发包控制..................5．2．1 项目评价分析流程................5．2．2 项目发包控制流程................ 第6章企业内部控制流程—固定资产..........6．1 资产管理与审批控制..........................6．1．1 固定资产管理流程................6．1．2 固定资产计提折旧审批流程6．2 资产取得与验收控制..........................6．2．1 固定资产请购流程................6．2．2 固定资产租赁流程................ 第7章企业内部控制流程—无形资产..........7．1 无形资产审批与业务控制..................7．1．1 外购资产请购审批流程........7．1．2 无形资产业务流程................7．2 资产取得与验收控制..........................7．2．1 无形资产投资预算流程........7．2．2 无形资产交付验收流程........第8章企业内部控制流程—长期股权投资..8．1 长期股权管理与审批控制..................8．1．1 长期股权投资管理流程........8．1．2 投资项目减值准备审批流程8．2 投资分析与决策控制..........................8．2．1 投资评估分析流程................8．2．2 投资决策审批流程................ 第9章企业内部控制流程—筹资..................9．1 筹资与授权审批控制..........................9．1．1 筹资业务管理流程................9．1．2 筹资授权批准流程................9．2 筹资决策与审批控制..........................9．2．1 筹资决策管理流程................9．2．2 重大筹资方案审批流程........ 第10章企业内部控制流程—预算................10．1 预算与授权批准控制........................10．1．1 预算工作业务流程..............10．1．2 预算业务授权流程..............10．2 预算编制与审批控制........................10．2．1 预算编制业务流程..............10．2．2 预算草案编报流程.............. 第11章企业内部控制流程—成本费用 ........11．1 成本费用核算与控制 ........................11．1．1 成本费用核算流程 ..............11．1．2 成本费用控制流程 ..............11．2 成本费用目标与预测控制 ................11．2．1 成本费用目标确定流程 ......11．2．2 成本费用预测方案制定流程.................................................................. 第12章企业内部控制流程—担保................12．1 担保与评估审批控制........................12．1．1 担保业务管理流程..............12．1．2 担保业务风险评估流程......12．2 担保监督与披露控制........................12．2．1 担保项目跟踪监督流程......12．2．2 担保项目信息披露流程...... 第13章企业内部控制流程—合同................13．1 合同与审批控制................................13．1．1 合同管理流程......................13．1．2 合同谈判流程......................13．2 合同订立登记控制............................13．2．1 合同签订流程......................13．2．2 合同登记流程...................... 第14章企业内部控制流程—业务外包........14．1 业务外包与审批控制........................14．1．1 核心业务外包申请流程......14．1．2 非核心业务外包申请流程..14．2 项目计划及资质控制........................14．2．1 项目计划书审核流程..........14．2．2 承包方资质审查流程.......... 第15章企业内部控制流程—对子公司的控制..............................................................................15．1 对子公司业务层面的控制................15．1．1 子公司重大投资审核流程..15．1．2 子公司投资项目评估流程..15．2 母子公司合并财务报表控制............15．2．1 母子公司合并抵销分录编制流程..........................................................15．2．2 母子公司合并财务报表编制流程.......................................................... 第16章企业内部控制流程—财务报告编制与披露......................................................................16．1 财务报告编制准备及其控制............16．1．1 年度财务报告方案编制流程..................................................................16．1．2 重大影响交易会计处理流程..................................................................16．2 财务报告编制及其控制....................16．2．1 年度财务报告编制流程......16．2．2 合并会计报表编制范围变更流程.......................................................... 第17章企业内部控制流程—人力资源........17．1 人力资源规划与需求控制................17．1．1 战略规划业务流程..............17．1．2 员工需求分析流程..............17．2 人员招聘培训与离职控制................17．2．1 职位分析流程......................17．2．2 招聘管理流程...................... 第18章企业内部控制流程—信息系统........18．1 信息系统与审批控制........................18．1．1 信息系统战略规划流程......18．1．2 重要信息系统政策制定流程..................................................................18．2 系统开发与维护控制........................18．2．1 信息系统自行开发流程......18．2．2 信息系统开发招标流程...... 第19章企业内部控制流程—衍生工具........19．1 衍生工具与审批控制........................19．1．1 衍生工具业务审批流程......19．1．2 衍生工具业务风险评估流程..................................................................19．2 衍生工具交易与监督检查控制........19．2．1 衍生工具交易记录审查流程..................................................................19．2．2 衍生工具交易检查执行流程.................................................................. 第20章企业内部控制流程—企业并购........20．1 企业并购与审批控制........................20．1．1 潜在并购交易审核流程......20．1．2 并购交易管理控制流程......20．2 并购交易准备与控制........................20．2．1 并购意向书编制流程..........20．2．2 并购意向书审核流程.......... 第21章企业内部控制流程—关联交易........21．1 关联方界定及其控制........................21．1．1 关联方名录编审流程..........21．1．2 关联交易记录审查流程......21．2 关联交易与披露控制........................21．2．1 重大关联交易审核流程......21．2．2 关联交易事项询价流程......第22章企业内部控制流程—内部审计........22．1 审计与检查汇报控制........................22．1．1 内部审计流程......................22．1．2 后续审计流程......................22．2 审计督导与质量控制........................22．2．1 内部审计督导流程..............22．2．2 自我质量控制流程..............第1章企业内部控制流程—资金1．1 资金与授权批准控制1．1．1 资金支付业务流程1．资金支付业务流程与风险控制图资金支付业务流程与风险控制不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分阶业务风险段总经理财务总监财务部经理财务部相关部门D1D2D32．资金支付业务流程控制表资金支付业务流程控制控制事项详细描述及说明阶段控制D11．企业财务部要根据国家法律、法规并结合自身情况，拟定资金支付业务管理制度2．财务部根据资金支付业务管理制度的相关规定，进一步提出资金支付的相关要求D23．财务部经理根据其自身审批权限审批相应的额度，审批额度超出自身审批权限的，需要由财务总监审批4．财务总监根据其自身的审批权限审批相应的额度，超出自身审批权限的，需要由总经2开始审核审批如果资金使用违反国家法律、法规，企业可能会遭受外部处罚、经济损失和信誉损失如果资金未经适当审批或超越授权审批，可能会产生重大差错或舞弊、欺诈行为，从而使企业遭受损失如果资金记录不准确、不完整，可能会造成账实不符或导致财务报表信息失真；如果有关单据遗失、变造、伪造、非法使用等，会导致资产损失、法律诉讼或信用损失拟定资金支付业务管理制度审核明确资金支付要求填写“资金支付申请单”审批审批审批审核14 3结束资料存档核实“资金支付申请单”支付资金相关部门按要求使用资金567理审批5．审批人签署“资金支付申请单”后，资金专员要核实申请单是否符合企业的相关规定D3 6．通过资金专员审核之后，根据“资金支付申请单”上批准的额度，出纳支付资金给申请部门7．资金申请部门按照要求使用资金相关规范应建规范资金支付业务管理制度参照规范《企业内部控制应用指引》《企业会计准则—基本准则》《内部会计控制规范—货币资金（试行）》文件资料 “资金支付申请单”责任部门及责任人 财务部、相关部门总经理、财务总监、财务部经理、资金专员1．1．2 资金授权审批流程1．资金授权审批流程与风险控制图资金授权审批流程与风险控制业务风险不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分阶段总经理财务总监财务部经理财务部相关部门D1D2D3结束资料存档 开始 审核审批如果资金使用违反国家法律、法规，企业可能会遭受外部处罚、经济损失和信誉损失如果资金未经适当审批或超越授权审批，可能会产生重大差错或舞弊、欺诈行为，从而使企业遭受损失如果职责分工不明确、机构设置和人员配备不合理或有关单据遗失、变造、伪造、非法使用等，会导致资产损失、法律诉讼或信用损失拟定资金 授权审批制度 审核明确资金需求计划要求 拟订本部门资金需求计划审批审核审核核实 “资金需求申请单”支付资金按要求 使用资金1传达资金需求计划6汇总资金需求计划填写“资金需求申请单”审批审批审批审核 254 32．资金授权审批流程控制表资金授权审批流程控制控制事项详细描述及说明阶段控制D1 1．企业财务部要根据企业内部控制的相关规范并结合自身情况，拟定资金授权审批制度D22．企业各部门制订出本部门的阶段性（1年、半年、季度）资金需求计划并上报财务部门审核3．财务部汇总各部门上报的资金需求计划，并上报财务部经理、财务总监审核，由总经理审批4．相关部门申请资金的额度超过财务部经理审批权限的，需要由财务总监审批5．相关部门申请资金的额度超过财务总监审批权限的，需要由总经理审批D3 6．根据“资金需求申请单”批准的额度，出纳支付资金给申请部门相关规范应建规范资金授权审批制度参照规范《企业内部控制应用指引》《企业会计准则—基本准则》《内部会计控制规范—货币资金（试行）》文件资料“资金需求计划”“资金需求申请单”责任部门及责任人 财务部、相关部门总经理、财务总监、财务部经理1．2 现金和银行存款控制1．2．1 借出款项审批流程1．借出款项审批流程与风险控制图借出款项审批流程与风险控制业务风险不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分阶段 总经理财务总监财务部经理 财务部相关部门/个人D1 D2开始如果借出款项未经适当审批、超越授权审批或有重大差错及舞弊、欺诈行为，会使企业遭受损失如果“现金借款单”填写不完整、不清楚，会导致企业不能按时、按量还款1填写“现金借款单” 借款部门负责人 签署意见审批审批审核 审批核实“现金借款单”23 645 支付现金按照规定使用现金结束资料存档2．借出款项审批流程控制表借出款项审批流程控制控制事项详细描述及说明阶段控制D11．借款人按照规定填写“现金借款单”，并签名、盖章2．借款人所在部门负责人在借款单上签署意见，并签名、盖章3．财务部经理在其审批额度内审批，借款数额在元内，财务部经理具有审批权限4．财务总监在其审批额度内审批，借款数额在元～元，财务总监具有审批权限5．总经理在其审批额度内审批，借款数额在元以上元以内的，总经理具有审批权限D26．借款人应根据签字手续齐全的“现金借款单”到财务部办理借款，经审核人员审核后交由出纳支付现金相关规范应建规范资金支付业务管理制度参照规范《企业内部控制应用指引》《企业会计准则—基本准则》《内部会计控制规范—货币资金（试行）》文件资料 “现金借款单”责任部门及责任人 财务部、相关部门总经理、财务总监、财务部经理、出纳、相关部门借款申请人、相关部门负责人1．2．2 银行账户核对流程1．银行账户核对流程与风险控制图银行账户核对流程与风险控制业务风险不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分阶段财务总监出纳会计稽核员财务部经理相关部门D1D2D32．银行账户核对流程控制表银行账户核对流程控制控制事项详细描述及说明开始如果银行账户的开立不符合国家有关法律、法规要求，可能会导致企业受到处罚及资金损失如果资金记录不准确或不完整，从而造成账实不符或导致财务报表信息失真如果不按相关规定进行银行账户的核对，会导致相关账目核对程序混乱审批取得原始凭证与银行签订《××结算协议》审核办理结算业务 填制结算凭证审核编制记账凭证审核登记银行存款日记账登记相关明细账和总账定期核对银行存款日记账、明细账、总分类账及对账单 编制“银行存款余额调节表” 审核调整未达账项结束12345 申请开户阶段控制D1 1．由财务总监授权财务部经理与银行签订《××结算协议》D22．会计根据收付凭证登记相关明细账；总会计登记总分类账银行存款科目，并在记账凭证上签章D33．稽核员应定期核对银行账户，每月至少核对一次，并应签字盖章4．稽核员编制“银行存款余额调节表”，并调整未达账项5．财务部经理指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。
母子公司间合并时权益抵销的处理
母子公司间合并时权益抵销的处理母子公司间合并报表时，母公司持有的长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理是必经的程序。
这里我们就通过一个例子来分析从外购入的子公司合并抵销处理。
例：A公司于2015年1月1日以定向增发普通股股票方式向非关联方购入B公司股权70%的股权，于当日完成股权变更并办理工商登记。
购入股票面值为5000万元，公允价值为14750万元。
B公司2015年1月1日资产负债表相关信息为：股东权益为16000万元，其中，股本为10000万元，资本公积为4000万元，盈余公积为600元，未分配利润为1400万元；2015年1月1日B公司资产评估后，公允价变动情况为：办公大楼原值1000万元，按15年零残值折旧，评估增值3000万元；存货账面价值为10000万元，公允价值为11000万元；应收账款的账面价值为1960万元，评估后的公允价值为1560万元。
B公司2015年12月31日资产负债表信息为：股东权益总额为19150万元，其中股本为10000万元，资本公积为4000万元，其他综合收益（可供出售金融资产公允价值变动利得）150万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为3400万元；2015年全年实现净利润为5250万元，当年提取盈余公积为1000万元，年末向股东宣告分配现金股利2250万元，尚未支付；合并日单个公司的账务处理：2015年1月1日，A公司作分录，借：长期股权投资 14750贷：实收资本 5000资本公积 9750B公司作分录，借：实收资本-原股东 7000贷：实收资本-A公司 7000合并日合并报表时要进行以下处理：首先，要调整被投资企业公允价值变动影响的所有者权益。
2015年1月1日评估增值3600万元，为方便理解，则作调整分录如下：借：固定资产 3000贷：资本公积 2250递延所得税负债 750借：存货 1000贷：资本公积 750递延所得税负债250借：资本公积 300递延所得税资产 100贷：应收账款 400调整后被投资企业资本公积为4000+2250+750-300=6700万元然后，要将A公司的长期股权投资按权益法调整。
合并财务报表调整抵消分录技巧实例
合并财务报表调整抵消分录技巧实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2022年3月。
A公司向B公司销售100件甲商品．售价11000万元，成本800万元。
B公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2022年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2022年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本120[(1000-800)某60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
会计实务：合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别——抵销经济业务影响程度核算——抵销经济业务会计处理。
在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。
第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应该
以母公司及其子公司各自报表为基础，进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后，由母公司编制。
在合并财务报表编制过程中，需要根据企业集团所发生的经济业务，鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响，主要需要鉴别以下四种经济业务：
①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。
该类经济业务在合并财务报表中必然存在，所以不需要鉴别，直接进入第二步骤——合并财务报表抵销经济事项影响核算。
之所以不需要进行经济业务鉴别，是因为合并财务报表必然存在股权控制情。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司的全资子公司。
A公司本期单体利润表的营业收入100万元，系向B公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80万元，A公司销售毛利率20%。
B公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60万元，B公司销售毛利率为30%，列示于B公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元，列示于B公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货 8注:引入第0笔分录，目的是在于方便小伙伴们理解，第1笔分录中的库存商品80万，已在母公司内部结转成本时余额为0了，最终将不存在于合并分录中。
（二）拆分出存货中增值毛利我们可以将这笔合并分录进行拆分，以便于理解这个原理。
我们知道母公司销售给子公司的存货中含有增值毛利成分，我们将此部分单独分开列示，则可以将库存商品一分为二：—增值部分8（40*20%=8万）贷：营业收入178生产成本80（注：生产成本在母公司内部结转平，合并时不再出现）可能有些小伙伴还是存在疑惑，那我们从另外一个角度来还原下库存商品这个科目原值部分和增值部分的演变过程，可以发现其中的原理： 拆分第②笔分录：贷：库存商品—原值部分80（80万就是合并层面的原值）（注：此分录在母公司内部已结转平，不会出现在合并分录）拆分第③笔分录：借：库存商品—原值部分80（100*80%=80）—增值部分20（100*20%=20）拆分第⑤笔分录：贷：库存商品—原值部分48（60*80%=48）—增值部分12（60*20%=12）在合并过程中，我们发现子公司库存商品—原值部分借贷抵消后还剩32万元(80-48=32)的借方存货，此部分库存商品—原值部分是我们在合并层面承认且需要保留的；库存商品—增值部分借贷抵消后还剩借方金额8万元（20-12=8），此借方的增值部分8万元在合并层面仅是集团内部交易形成的，并未真正实现，需要从贷方冲销掉。