第65讲_递延所得税资产的确认和计量,特定交易或事项涉及递延所得税的确认
递延所得税资产的确认和计量
【举例2】2013年12月31日预提产品质量保证费用100万 元，2014年发生产品质量保证费用100万元。2014年由税 前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元， 2014年少交所得税=100×25%=25（万元）。
【举例1】2013年12月1日取得一批存货，成本为100万元。 2013年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2014年将上 述存货全部对外销售，2014年由税前会计利润计算应纳税 所得额时应纳税调减20万元，由此2014年会少交所得税 =20×25%=5（万元）。
站在2013年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会 少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
符合预计负债确认条件，确认为预计负债： 借： 销售费用—产品质量保证
贷：预计负债—产品质量保证
未来实际发生时： 借：预计负债-产品质量保证
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目
预备知识
当期和未来的区别： 税前会计利润调至应纳税所得额 为什么？ 当年根据税前会计利润计算应纳税所得额交多少所得税时企 业所得税法的问题，本章主要强调未来，递延所得税资产和未 来所得税负债，即未来期间纳税调增和调减，是未来期间由税 前会计利润计算应纳税所得额应该调增还是调减。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产 和递延所得税负债的确认和计量。
??应纳税所得额
账面价值 计税基础
暂时性差异
递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用
账面价值：固定资产100万，未来期间计入折 旧的总费用100万。
计税基础：未来期间税法允许计80万。
账面价值大于计税基础， 则未来期间要调增 应该交税，构成递延所得税负债。
递延所得税资产的确认、计量及转回
税法规定长期股权持有期间计税基础为其初始买人 成本 ， 那 么该 长期 股权 投资就会产生 １ ５ ０万元 的可抵扣暂时 陛差异 。
假设这 １ ５ ０万元满 足以下两个 条件 ， 那 么就可 以确认递 延所
得税 资产 。Ａ企业持有 Ｂ企业 的股权 只是暂 时持有 ， 也就 预
产 的 确认 和 计 量 ， 然后 试 图讨 论 其 转 回 的 方 式 。
（ １ ）长期 股权 投资产 生 的可 抵扣暂 时性差异 是否应 该
确认 递延所得税 资产 的问题 。Ａ企业 ２ ０ １ ４年持有 Ｂ企 业股
权３ ０ ％， 该 股 权 的成 本 为 ８ ０ ０万 元 ， 假设 Ｂ企 业 在 ２ ０ １ ４年 发 生亏损 ５ ０ ０万 元 ， 其对 应 的会 计 处 理 是 Ａ 企业 在 确 认 １ ５ ０万
计期 间里利 润表 中的所 得税 费用数额 具体是 多少。之 前的
得额 。以下 两种特殊 情况 ， 在满足 了特定的条件之 后 ， 会 计
核算 中应 确认递延所得税资产 。
相 关文献主要讨论递延所得税 资产 的确认 和计量 ， 而没有 阐
释 递 延 所得 税 资 产 的 转 回 方 式 ， 苓 文 首 先 讨 论 递 延 所得 税 资
额 。Ａ企业存在 当年发生净亏损 ５ ０ ０万元 ， 那么是 否应 该确
例如 ， 会计和税法 中对 固定 资产折 旧年 限的差异 ， 这样 使得 认对应的递延所得税资产呢 ， 假如企业估计在未来 ５年 内取
０ ０万 元 ， 那么就 可以确认 ５ ０ ０万 元 固定资产的账面价值 和其计税基础 产生了差异 ， 可能为可抵 得 的应 纳 税 所 得 额 超 过 ５ 扣 暂 时 性 差 异 或 者应 纳税 暂 时性 差 异 ， 而 对 应 的 由 可 抵 扣 暂
递延所得税资产确认与计量
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2、美国财务会计准则
递延所得税资产划分为流动性和非流动性
在实际操作中给予了会计人员过多的主观判断空间， 因为不少暂时性差异与特定的资产和负债无关，在确定其 相应的递延所得税项目的流动性与否时，只能按其预计转 回期间的长短加以分类：下一年度转回的列为流动资产， 否则列为非流动资产。企业会计人员在对转回期间做职业 判断时，可能出于粉饰企业短期偿债能力、流动资产营运 能力及资产结构等目的，存在一定的会计操纵行为。对会 计人员的职业判断提出了更高的要求。
美国财务会计准则第109号要 求公司对所有可抵扣差异和 可结转以后年度的可抵扣亏 损和税款抵减所形成的递延 所得税资产予以确认。然后， 要求公司在每一个会计年度 依据其对未来应纳税所得额 的预测情况提取估值准备。 而估值准备的提取是基于 “可能性大小”原则。
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2、我国递延所得税资产的确认
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3、递延所得税资产分类的建议
从我国目前的现状看，企业还处于以决策有用论为目标 采用资产负债表债务法确认计量。所得税会计的初级阶 段，会计报告的披露也还不健全，因此采用更为复杂的 将递延所得税分成流动性和非流动性予以列报并不适用 于我国的现实情况。 不过，企业可以在披露递延所得税资产形成原因及金额 时在资产或负债的分类基础上进行披露。例如，一项递 延所得税资产是由折旧导致的暂时性差异引起的，就在 非流动项目中披露。此外对于某一项目在财务报表上没 有相关的资产和负债显示，如经营亏损结转额，则根据 其期望结转日分为流动性或非流动性项目进行披露。
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我国递延所得税资产的确认
一项可抵扣暂时性差异因为对未来期间的判断不 同，可能会给公司造成上千万元的权益增减。而 如何判断公司在未来期间很可能获得足够的应纳 税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，却存在较 大的随意性。从分析来看，每年仅有为数不多的 几家上市公司披露了因考虑可抵扣暂时性差异的 可转回性而没有确认某类差异产生的递延所得税 资产，其他大部分公司均认为差异是可以转回的。 因此，企业在可预见的将来是否有足够的应纳税 所得额来抵扣可抵扣差异，有赖于相关人员的专 业判断，这就给所得税费用的确认造成了相当大 的可裁量性，从而对股东权益也将产生重大影响。
CPA 会计 第78讲_递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。
2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。
2019中级会计实务讲义95讲第71讲递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项涉及递延所得税的确认,适
第二节递延所得税负债和递延所得税资产【考点】递延所得税负债和递延所得税资产（二）递延所得税资产的确认和计量1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
确认递延所得税资产时，应关注以下问题：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
（2）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
对联营企业和合营企业的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下确认的投资损失以及计提减值准备的情况下。
【提示】与前面类似，同样要看投资的持有意图。
（3）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
递延所得税资产和递延所得税负债的知识点
递延所得税资产和递延所得税负债的知识点递延所得税资产和递延所得税负债的确认（一）递延所得税资产的确认1、一般原则资产的账面价值小于其计税基础的、负债的账面价值大于其计税基础的，形成的是可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（产生的可抵扣暂时性差异未来期间可以减少应纳税所得额，使得企业未来的经济利益流出额减少，节约了企业的资金，可以看成是一项流入，所以确认递延所得税资产）。
应注意的两点：（1）如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应予以确认，所以应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。
2、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认（1）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税应当计入所有者权益。
比如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积——其他资本公积的，会计分录：借：资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动由此可以看出该项会计处理并没有影响利润，“所得税费用”与“利润总额”要配比的，所以不能对应“所得税费用”科目。
那么此处的“递延所得税资产”的对应科目就是“资本公积”。
此外直接计入所有者权益的交易或事项还有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益的，这两种情况“所得税资产”对应科目为“留存收益”。
（2）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认的（在购买日那一天确实有可抵扣暂时性差异，但未来没有足够的应纳税所得额可利用，所以不应确认递延所得税资产）。
会计实务：递延所得税资产的确认
递延所得税资产的确认一、递延所得税资产递延所得税资产，通俗的说，是指企业按照企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在未来期间会计处理时，转回会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。
从会计处理的角度说，递延所得税资产是对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
企业应当将当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在可抵扣暂时性差异的，应当按照所得税会计准则规定确认递延所得税资产。
从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。
二、递延所得税资产确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。
三、确认递延所得税资产的限额递延所得税资产的确认，应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产递延所得税资产，通俗的说，是指企业根据企业所得税法的规定当期和以前期间已缴纳的企业所得税额，大于根据会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额，这一差异在将来期间会计处理时，转回会削减将来期间根据会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税，这对于企业来说是一项递延资产，称为递延所得税资产。
从会计处理的角度说，递延所得税资产是对于可抵扣临时性差异，以将来期间很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
企业应当将当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在可抵扣临时性差异的，应当根据所得税会计准则规定确认递延所得税资产。
从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。
二、递延所得税资产确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣临时性差异的，在估计将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产。
有关交易或事项发生时，对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣临时性差异产生于直接计入全部者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产也应计入全部者权益；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣临时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。
三、确认递延所得税资产的限额递延所得税资产的确认，应以将来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限。
在可抵扣临时性差异转回的将来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣临时性差异的影响，使得与可抵扣临时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣临时性差异转回的将来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣临时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
递延所得税的确认和计量
递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量1、确认为递延所得税的情况除规定不可确认的情况外，应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，其对应科目有以下几种情况。
1）对应所得税费用交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额。
2）对应资本公积，其他资本公积。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的3）调整商誉或营业外收入。
非同一控制免税合并中被合并方资产、负债账面价值和计税基础不一致产生的。
2、不确认递延所得税负债的情况1）商誉的初始确认。
非同一控制下的免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是不确认递延所得税负债2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异同事满足以下两个条件：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
3、递延所得税负债的计量递延所得税负债= 应纳税暂时性差异X转回期间适用的所得税税率（1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。
甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）20×6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。
后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。
于20×6年12月31日办理了过户手续。
年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。
其他相关资料如下。
甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算。
根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。
100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。
不考虑所得税以外的其他税费。
要求：（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。
【实用文档】递延所得税资产特殊交易或事项的确认和计量,所得税费用的确认和计量(1)
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（有条件的确认：可抵扣暂时性差异）1.确认的一般原则确认条件：确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
（对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉）借：递延所得税资产贷：商誉（如：企业合并；购买日相关情况已存在的，因不符合条件未确认递延所得税资产的，购买日后12个月内调账）资本公积（权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估减值）其他综合收益（如：投资性房地产的转换）盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）所得税费用（最常见）【补充例题】假定某企业当年产生可抵扣暂时性差异1 000万元，当年所得税税率33%，从下年开始税率为25%，分为3种情况详细说明：①未来5年将会产生足够的应纳税所得额当年应确认递延所得税资产=1 000×25%（差异未来转回期间的税率）=250（万元）②未来5年产生的应纳税所得额为500万元当年应确认递延所得税资产=500×25%（未来差异转回期间的税率）=125（万元）③未来5年不会产生应纳税所得额当年不应确认递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：（★★★一般不确认，因为不能高估资产）①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
【特别提示】产生可抵扣暂时性差异的两种情况①对于联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值。
但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税资产的确认和计量是怎样的
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递延所得税资产的确认和计量是怎样的
递延所得税资产的确认和计量
(一)一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1、企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。
2、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
(二)不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
递延所得税资产的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量(一)确认递延所得税资产的一般原则可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
比如2009年亏损100万元，如果现在已有证据表明该企业未来5年的盈利最多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万(100×25%)，只能确认递延所得税资产12.5万(50×25%)。
2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。
3.企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税资产，并调整商誉等。
借：递延所得税资产贷：商誉等4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。
(二)不确认递延所得税资产的特殊情况如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。
【例题·计算题】开发形成的无形资产。
甲公司20×8年发生资本化研究开发支出8 000 000元，至年末研发项目尚未完成。
税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。
『正确答案』资本化开发支出8 000 000元计税基础为12 000 000元(8 000 000×150%)。
账面价值与计税基础存在差异。
因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认递延所得税影响。
(三)递延所得税资产的计量1.适用税率的确定确认递延所得税资产时，应采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
比如按税法规定，从2008年1月1日起，所得税税率由原来的33%改为25%。
则计算2007年的应交所得税，用33%的税率;但2007年底确认递延所得税资产/负债时，用25%的税率。
递延所得税核算方法(详细)
递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
二、一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。
第十六章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
第十六章所得税-特定交易或事项中涉及递延所得税的确认
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：特定交易或事项中涉及递延所得税的确认● 详细描述：（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
【教材例16-14】甲公司于20×8年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股200万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易费用），20×8年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9元。
按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。
甲公司在期末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000借：其他综合收益 1 500 000 贷：递延所得税负债 1 500 000假定甲公司以每股11元的价格将该股票于20×9年对外出售，结转该股票出售损益时：借：银行存款 22 000 000 贷：可供出售金融资产 18 000 000 投资收益 4 000 000借：其他综合收益 6 000 000 贷：投资收益 6 000 000借：递延所得税负债 1 500 000 贷：其他综合收益 1 500 000（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。
它们的产生均于临时性差异。
前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。
本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。
一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。
资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。
在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。
如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。
一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。
例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。
当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。
二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。
即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。
例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。
第68讲_递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量(1)
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量◇递延所得税负债的确认和计量◇递延所得税资产的确认和计量◇特定交易或事项中涉及递延所得税的确认◇所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【教材例13-11】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。
假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
2×16年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1 600 000）×25%]。
【例题】甲公司于2×17年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为2 000万元（不含增值税），会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法上按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为15%。
假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。
要求：编制甲公司2×18年12月31日和2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】2×18年12月31日资产账面价值=2 000-2 000÷10×1=1 800（万元）；资产计税基础=2 000-2 000×2/10=1 600（万元）；递延所得税负债余额=（1 800-1 600）×15%=30（万元）。
递延所得税资产的确认和计量，特定交易或事项涉及递延所得税的确认
递延所得税资产的确认和计量，特定交易或事项涉及递延所得税的确认第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量★★★考点2.递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产的确认1.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
【理解方法】因为可抵扣差异使得未来应交的税减少，所以需要考虑未来的税够不够减，所以有限制。
2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，一般应视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
3.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
二、不确认递延所得税资产的特殊情况企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
比如内部研发无形资产形成的可抵扣暂时性差异。
【总结】除规定不可确认的个别情况外，可抵扣暂时性差异均应确认为递延所得税资产，其对应科目同递延所得税负债的确认，有以下几种情况：三、递延所得税资产的计量1.税率的确定（1）确认递延所得税资产时，应以预期转回该可抵扣暂时性差异期间的适用所得税税率计量。
（2）无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。
2.递延所得税资产的减值（价值减少，不是提减值准备）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
借：所得税费用/其他综合收益等贷：递延所得税资产后续期间，已减记的递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：1.会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额；3.同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
4.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等。
【例题】A公司于20×6年12月31日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为800万元、20×7年12月31日的公允价值为900万元。
分析：20×6年12月31日：借：投资性房地产——成本 800累计折旧 150（750/20×4）贷：固定资产 750其他综合收益 200借：其他综合收益 50（200×25%）贷：递延所得税负债5020×7年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动 100（900-800）贷：公允价值变动损益 10020×7年12月31日的账面价值900万元，20×7年12月31日的计税基础562.5（750-750÷20×5）万元，产生了337.5万元的应纳税暂时性差异。
如何确认递延所得税资产
如何确认递延所得税资产如何确认递延所得税资产 递延所得税资产其实可以理解为，现在多交税，形成⼀种递延到未来的资产，未来可以少交税。
为了⽅便⼤家在冲刺备考阶段对知识点掌握情况的查漏补缺，现在对递延所得税资产的确认归纳如下四个点。
1、递延所得税资产产⽣于可抵扣暂时性差异。
2、确认因可抵扣暂时性差异产⽣的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
3、对与⼦公司、联营企业、合营企业的投资相关的'可抵扣暂时性差异，同时满⾜下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：⼀是暂时性差异在可预见的未来很可能转回;⼆是未来很可能获得⽤来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
4、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
此外，⼤家还可以联系道延所得税负债的相关知识点⼀起复习。
注意递延所得税资产和递延所得税负债的联系和区别。
计算公式 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产⽣的递延所得税，⼀般应当记⼊所得税费⽤，但以下两种情况除外： ⼀是某项交易或事项按照会计准则规定应计⼊所有者权益的，由该交易或事项产⽣的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计⼊所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费⽤(或收益)。
例如，某企业持有⼀项可供出售⾦额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账⾯价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。
该企业适⽤的所得税税率为25%。
假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
会计期末在确认500万元的公允价值变动时： 借：可供出售⾦融资产500万 贷：资本公积——其他资本公积500万 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积——其他资本公积125万 贷：递延所得税负债125万。
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第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
★★★考点2.递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税资产的确认
1.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
【理解方法】因为可抵扣差异使得未来应交的税减少，所以需要考虑未来的税够不够减，所以有限制。
2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，一般应视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
3.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
二、不确认递延所得税资产的特殊情况
企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
比如内部研发无形资产形成的可抵扣暂时性差异。
【总结】除规定不可确认的个别情况外，可抵扣暂时性差异均应确认为递延所得税资产，其对应科目同递延所得税负债的确认，有以下几种情况：
三、递延所得税资产的计量
1.税率的确定
（1）确认递延所得税资产时，应以预期转回该可抵扣暂时性差异期间的适用所得税税率计量。
（2）无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。
2.递延所得税资产的减值（价值减少，不是提减值准备）
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
借：所得税费用/其他综合收益等
贷：递延所得税资产
后续期间，已减记的递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
四、所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量
税率变化对递延所得税的影响
项目具体规定
处理原则因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量
具体核算直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税：调整金额应计入所有者权益。