新租赁准则
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其他执行企 业会计准则 的企业(包 括A股上市 公司)
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同时,考虑到企业编制 合并财务报表实际需要, 允许母公司或子公司在 境外上市且按照国际财 务报告准则或企业会计 准则编制其境外财务报 表的企业提前实施,但 不应早于其同时执行 2017年3月31日印发的 《企业会计准则第22号 -金融工具确认和计量》 和2017年7月5日印发的 《企业会计准则第14号 -收入》的日期 。
知识点讲解 实施范围和时间 国际租赁准则自2019年1月1日起实施,为兼顾我 国市场环境和企业实际情况,在实施范围和实施时间 上采取分步到位的办法。
实施范围和时间
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2021年1月1 日起实施
在境内外同时 上市的企业以 及在境外上市 并采用国际财 务报告准则或 企业会计准则 编制财务报表 的企业
2019年1月 1日起实施
实施范围和时间
鉴于租赁准则新旧变化变动较大,为帮助相关企业顺利过渡 至新租赁准则,新准则提供两种方法: 1.允许企业采用追溯调整; 2.是根据首执行租赁准则的累积影响数,调整首次执行租赁 准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额,不调 整可比期间信息。同时,在第二种方法下提供了多项简化处 理安排。
例外情况是,选择简化处理的 短期租赁和低价值租赁,确认使用
知识点讲解 租赁准则修订背景 在此背景下,为进一步规范租赁的确认、计量和相 关信息的列报,同时保持我国企业会计准则与国际财 务报告准则持续全国趋同,我们借鉴国际租赁准则, 并结合我国实际情况,2018年12月7日,财政部修订 发布了《企业会计准则第21号—租赁》(以下简称 “新租赁准则”)
租赁的识别
1 客户是否获得几乎所有在整个使用期间使用资产所产生的经济利益
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用 的权利。
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间因 使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益,并有权在该该 使用期间主导已识别资产的使用。
解析
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
(1)存在下列情况之一的,可视为客户有权主导对已识 别资产在整个使用期间内的使用:
①客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的 和使用方式。
②已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已 预先确定,并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按 照其确定的方式运营该资产,或者客户设计了已识别资产并 在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和 使用方式。
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租赁的定义及范围
知识点讲解
租赁,是指一定期间内,出租人将资产的使用权让与 承租Βιβλιοθήκη Baidu以获取对价的合同。
在租赁合同中强调,承租人获得了对资产的使用权的 控制,而不是承租人对资产的控制。
定义
租赁准则的范围
所有租赁都适用租赁准则,但是,以下情况不属于租 赁准则规定的范围: 1.承租人通过许可使用协议取得的电影、录影、剧本、文 稿等版权、专利等项目的权利,以出让、划拨或转让方式 取得的土地使用权,适用《企业会计准则第6号—无形资 产》。 2.出租人授予的知识产权许可,适用《企业会计准则第14 号—收入》
新租赁准则
会计学院| 李勤
1租赁准则的修订背景及主要内容目
2 租赁的定义及范围
录
3 租赁的识别
4 租赁的分拆和合并
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租赁准则的修订及主要内容
知识点讲解 租赁准则修订背景 国际会计准则理事会于2016年1月修订发布了《国 际财务报告准则第16号-租赁》,自2019年1月1日 实施,其核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经 营租赁的分类,要求承租人对所有租赁确认使用资产 和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用
租赁准则的范围
如果承租人将使用权资产再转租,进一步区分融资租 赁和经营租赁。
如果是融资租赁,相当于处置使用权资产,形成了应 收融资租赁款(租赁投资净额),另外,第二承租人因支 付对价取得建筑物的使用权,确认使用资产和租赁负债;
如果是经营租赁,不终止确认使用资产,此时,使用 权资产不能作为投资性房地产(根据投资产性房地产准则 的相关规定),另外,第二承租人因支付对价取得建筑物 的使用权,确认使用资产和租赁负债。
(1)评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎 全部经济利益。
企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其 所产生的经济利益
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
【案例】 主要产出和
副产品
乙公司与甲公司签订了为期20年的合同, 以购买一个新的太阳能电站生产的全部 电力。甲公司拥有该太阳能电站的所有 权,并会获得与建造并拥有该电站相关 的税务抵免额,乙公司则会因使用该太 阳能电站而获得可再生能源的抵免额, 乙公司是否有权从该太阳能电站的使用 中获得几乎所有的经济利益。
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租赁的识别
租赁的识别
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确定合同是否让渡了一 定期间内控制已识别资 产使用权利
已识别资产的判断
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租赁的识别
确定合同是否让渡了一在定期间内控制已识别资产使 用的权利,判断租赁依次经过如下三步:
1 合同中是否存在已识别资产
2 客户是否获得几乎所有在整个使用期间使用资产 所产生的经济利益
3 谁有权主导在整个使用期间主导资产的使用方式 和使用目的
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
乙公司在20年内有权从该太阳能电站的 使用中获得几乎所有的经济利益,因为它获 得了:租赁期内太阳能电站生产的电力,即, 使用该资产而获得的主要产出;及可再生能 源抵免额,即,使用该资产而获得的副产品。
虽然甲公司从该太阳能电站获得了税务 抵免额的经济利益,但这些经济利益是与太 阳能电站的所有权相关。这些税务抵免额与 太阳能电站的使用无关,因此评估时不予考 虑。
租赁准则的范围
建筑物对外出租,如果与其所有权相关的风险和收益 并没有全部转移,则出租人形成经营租赁,确认为投资性 房地产(可选择公允价值计量),此时,承租人因支付对 价取得建筑的使用权,确认使用权资产和租赁负债。
如果与所有权相关的风险和收益几乎全部转移,则出 租人形成融资租赁,原有的资产终止确认,形成了应收融 资租赁款(租赁投资净额),此时,承租人因支付对价取 得建筑物的使用权,确认使用权资产和租赁负债。