变动成本法教案.docx
《变动成本法》课件
利润与业务量的关系
01
利润
指企业在一定时期内通过销售产品或提供服务所获得的收入与成本之间
的差额。
02
业务量
指企业在一定时期内销售产品或提供服务的数量。
03
利润与业务量的关系
在变动成本法下，利润随着业务量的增加而增加，但当业务量超过一定
范围时，固定成本会成为主要成本，利润增长速度会逐渐放缓。因此，
企业需要合理规划业务量，以实现利润最大化。
应用和完善。
详细描述
20世纪初，美国企业为了更好地进行内部管理，开始探索新的成本计算方法。变动成 本法在这样的背景下应运而生，并逐渐得到了广泛应用。随着经济的发展和企业竞争的
加剧，变动成本法逐渐成为一种重要的成本计算方法，并得到了不断的完善和发展。
变动成本法的应用范围
总结词
变动成本法主要应用于企业的成本计算、预算、决策 和控制等方面，尤其适用于多品种生产和自动化生产 。
02
变动成本法的基本 原理
直接成本与间接成本
直接成本
指与特定产品或服务直接相关的 成本，如原材料、直接人工等。
间接成本
指与产品或服务间接相关的成本 ，如管理费用、销售费用等。
变动成本与固定成本
变动成本
随着业务量的变化而变化的成本，如 直接材料、直接人工等。
固定成本
在一定时期和业务量范围内，不随业 务量的变化而变化的成本，如租赁费 用、管理人员薪酬等。
变动成本法主要适用于短期决策和预测， 对于长期决策和规划可能不够适用。
无法反映非产量相关成本
对固定成本的处理过于简化
变动成本法仅考虑与产量直接相关的成本 ，忽略了其他非产量相关成本，可能导致 决策失误。
变动成本法将固定成本简单地视为期初和 期末的余额，忽略了它们随时间变化的可 能性。
管理会计项目三变动成本法
1.完全成本法单位产品成本和营业利 润的计算举例
【例】程宇公司目前只生产一种产品——一款女式风衣， 投产后第2年的生产量为2,500件，销售量为2,000件，期 末存货量为500件，单价800元/件，当期发生的有关成本 资料如下所示：
直接材料
250,000元
直接人工
100,000元
变动制造费用
（3）强调销售环节对企业利润的贡 献。由于变动成本法将固定性制造费用 列作期间成本，所以在一定产量条件下， 损益对销量的变化更为敏感，这在客观 上有刺激销售的作用。产品销售收入与 变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献 毛益减去期间成本就是利润。不难看出， 变动成本法强调的是变动成本对企业利 润的影响。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算产 品成本。变动成本法将产品的制造成 本按成本性态划分为变动性制造费用 和固定性制造费用两部分，认为只有 变动性制造费用才构成产品成本，而 固定性制造费用应作为期间成本处理。
（2）强调不同的制造成本在补偿方式 上存在着差异性。变动成本法认为产品 的成本应该在其销售的收入中获得补偿， 而固定性制造费用由于只与企业的经营 有关，与经营的“状况”无关，所以应 该在其发生的同期收入中获得补偿，与 特定产品的销售行为无关。
项目三：变动成本法
任务1 变动成本认知
陈文浩 教授
任务1 变动成本法认知
变动成本法起源于20世纪30年代的美国。第二次世 界大战以后，世界经济矛盾日趋尖锐，市场竞争不断激 化，企业管理层要求会计能提供更科学、更有用的管理 信息，以便于加强经济活动的规划和控制。
一、变动成本法的概念
总成本
直接材料
3.计算销售产品变动成本
变动成本=销售产品变动生产成本+变动销售费用+变动管 理费用+变动财务费用
变动成本法
第三章变动成本法3.1 学习指导3.1.1学习目标1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。
2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。
3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。
4．理解变动成本法的优缺点。
5．了解变动成本法的应用。
3.1.2学习重点要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。
3.1.3学习难点理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。
变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。
但注意它不能适应长期决策的需要。
另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。
另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。
在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。
3.2练习题3.2.1名词解释1．变动成本法3.2.2单项选择题2．完全成本法1．在变动成本法中，产品成本是指( )。
A．制造费用B．生产成本C．变动生产成本D．变动成本2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。
A．销售毛利B．税后利润C．税前利润D．边际贡献3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。
A．直接材料B．直接人工C．变动性制造费用D．固定性制造费用4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。
A．非生产成本B．期间成本C．产品成本D．直接成本5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。
A．-定等于零B．可能等于零C．-定大于零D．一定小于零6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。
A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差B．期末与期初的存货量之差C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分D．生产成本与销货成本之差7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。
完整版变动成本法
第二章 变动成本法
18
混合成本
顾名思义是指那些“混合”了固定成本和 变动成本两种不同性质的成本。
这类成本的基本特征是，其发生额的高低 虽然直接受业务量大小的影响，但不存在 严格的比例关系，人们需要对混合成本按 性态进行近似的描述，只有这样才能为决 策所用。
成本分类
成本是指企 业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。（企业会 计制度）
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
第二章 变动成本法
5
成本 按经 济用
途 分类
制造成本 非制造成本
第二章 变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
6
成本性态，也称成本习性，是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
第二章 变动成本法
月折旧费 6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费 6元 3元 2元
第二章 变动成本法
9
固定成本特征
固定成本总额
Y Y=a
单位固定成本
Y Y=a x
X
X
第二章 变动成本法
10
固定成本分类
固定成本通常又细分为酌量性固定成本和 约束性固定成本。
教学设计 变动成本法
教学设计变动成本法变动成本法是管理会计中用来计算产品或服务生产成本的方法之一，它主要侧重于变动成本的计算和分配。
变动成本法认为，只有直接与产品或服务的生产和销售有关的成本才是需要计入产品成本中的，而固定成本应该在期间费用中体现。
本文将从变动成本法的内涵、特点、应用及优缺点等方面进行较为全面的分析。
首先，变动成本法的内涵主要包括两个方面，一是将与产品生产和销售相关的可变成本计入产品成本，二是将与产品生产和销售无关的固定成本计入期间费用。
其中，可变成本主要包括直接材料、直接人工和直接制造费用，而固定成本主要包括固定制造费用和固定销售费用。
通过使用这种方法，管理者可以更加准确地评估产品的盈利能力，从而更好地制定生产和销售策略，提高企业效益。
其次，变动成本法的特点主要包括灵活性强、决策导向明确、符合成本行为特征等。
与全成本法相比，变动成本法更加灵活，因为它将固定成本与可变成本区分开来，能够更好地应对不同规模和复杂程度的企业。
同时，由于变动成本法主要关注产品生产与销售的可变成本，因此它能够更加明确地指导管理者进行决策，帮助他们更好地控制成本，提高企业的盈利能力。
此外，变动成本法符合成本行为特征，即在短期内，固定成本是不变的，可变成本是随着生产规模的变化而变化的，这也使得变动成本法更加适合于短期经营决策。
再次，变动成本法的应用有很多，主要包括产品成本计算、定价决策、特许经营决策、临时经营决策等。
在产品成本计算中，变动成本法能够更加准确地反映产品的成本结构，帮助企业更好地制定价格策略。
在定价决策中，变动成本法能够帮助企业制定最低接受价格，并根据市场需求灵活调整价格，以实现最大利润。
在特许经营决策中，变动成本法能够帮助企业评估特许经营的盈利能力，从而更好地选择特许经营的对象。
在临时经营决策中，变动成本法能够帮助企业评估短期经营决策的盈利能力，以及评估是否应该接受临时订单等。
最后，变动成本法虽然有着很多优点，但也存在一些缺点。
管理会计实用教程第三章变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
实训一.doc变动成本法
实训一、变动成本法
一、目的与要求
通过本实训，使学生能正确地对混合成本进行分解，
二、主要内容
、成本习性分析、混合成本分解
、三、仪器、设备及材料
本实训可以普通教室进行，并应具备如下设备、材料：
1、课后习题
、 2、以下是某企业第一生产车间过去 6 个月机器维修保养成本的历史资料，机器开动小时的相关范围为 0——200 小时。
要求：
1）分别用高低点法、散布图法和回归直线法对机器的维修保养成本加以分解，并建立维修保养成本的成本函数。
2）假设预计 7 月份的机器开动时数为 160 小时，预测 7 月份该车间的机器维修和保养成本。
、3、某公司维修部门一定维修水平上的维修费用资料如下：
、维修小时40 000小时60 000小时
、维修费用72 000元90 000元
、在40 000个维修小时上的维修费用可以分解如下：。
第3章变动成本法-课程
29
第三节 两种成本计算方法在计算税 前净利产生的差别的原因及互换
由于两种成本法的成本流转、成本构成及
对固定费用处理方法的不同，必然导致两
种成本计算方法计算的盈亏结果不同。 （一）各期产量稳定，销量变动 在产量稳定的条件下，就意味着各期单位产
期单位产品变动生产成本-期末存货量*本期单位 产品变动生产成本
17
假定前后各期单位产品的变动生产成本不变，则 变动生产成本=单位变动生产成本*销售量 变动非生产成本=单位变动非生产成本*销售量
（二）全部成本法下税前净利的计算
销售收入-销售成本=销售毛利
（3）
销售毛利-期间成本=税前净利
（4）
销售成本=按全部成本法计算的本期销售成本 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 期间成本=非生产成本=销售费用+管理费用
可供销售的产品成本 32 000
减：期末存货
0
销售成本总额
32 000
销售毛利
28 000
减：销售及管理费用 20 000
税前净利
8 000
第二年 45 000
0 32 000
32 000 8 000 24 000 21 000 17 000 4 000
第三年 75 000
8000 32 000
4
依据：
管理会计中之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本
的计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会
计等结合，在计划和日常控制个环节发挥 作用
5
管理会计(第三版)第03章变动成本法
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
第4章 变动成本法
比较两种方法编制的利润表及税前净利数据，可以发现： （1）采用变动成本法，各年的税前净利均相等。 （2）由于各年产量不同，各年单位产品所分摊的固定制造
费用也不相同。
（3）在各年产量变动的情况下，即使各年的销量相同，两 种方法下的税前净利也会出现差异。
第三节 两种方法计算的税前净利产生差异的原因及相互转换
第一节 变动成本法概述
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的含义及基本原理
（二）、变动成本法的基本原理 产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人 工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期 间费用，全部列入损益表，从当期收入中直接扣除。变动 成本法的基本原理可以概括为以下三个方面： 1.变动生产成本构成了产品价值的直接基础 2.固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除 3.固定制造费用不计入成本，会影响当期利润总额
第一节 变动成本法概述
三、变动成本法的理论依据
变动成本法在计算产品成本时仅将变动生产成本包括进去 ，而将固定生产成本作为期间成本处理，主要基于以下理由 （一）产品成本只应该包括变动生产成本，只有变动生产 成本才能构成产品成本的内容。
（二）固定制造费用应当作为期间成本处理。在管理会计
中，期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是 随企业生产经营持续时间长短而增减，其效益随时间的推 移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润 表由当期收入补偿的成本。
二、税前净利的计算程序 （一）变动成本法下税前净利的计算
销售收入－变动成本＝边际贡献（1） 边际贡献－固定成本＝税前净利（2） 变动成本＝变动生产成本＋变动非生产成本 固定成本＝固定生产成本＋固定管理费用＋固定财务 费用＋固定销售费用 变动生产成本＝按变动成本法计算的本期销货成本 ＝期初存货成本＋本期变动生产成本－
变动成本法教案
.章节第二节改动成本法名称教课 1.认识改动成本法基来源理、优弊端；目的 2.掌握两种成本法的成本计算、利润计算及比较。
教课 1.改动成本法与完整成本法的差别；要点 2.两种成本法下产生差别的规律及互相变换。
1.两种成本法下产品成本、时期成本的组成内容；教课2.两种成本法下利润计算；难点3.两种成本法下产生差别的规律及互相变换。
教课讲堂解说、事例教课、讲堂议论方法1.初步认识改动成本法；教课 2.改动成本法与完整成本法的差别；内容 3.两种成本法下产生差别的规律及互相变换；4.两种成本法的优弊端及联合运用。
课时6 课时分派教课过程.【旧课复习】1.成本依据性态分类，分为：改动成本、固定成本2.成本依据经济用途分类，分为：生产成本和非生产成本。
生产成本包含直接材料、直接人工和制造花费，非生产成本包含销售花费、管理花费和财务花费。
3.（引申）将两种成安分类联合，能够分红四种成本：改动生产成本、固定生产成本、改动非生产成本和固定非生产成本。
改动生产成本包含直接资料、直接人工和改动制造花费；固定生产成本即固定制造花费；改动非生产成本包含改动销售花费、改动管理花费；固定非生产成本包含固定销售花费、固定管理费用。
【新课导入】经理的疑惑2014 年 3 月 12 日某医院工业公司财务科长依据本公司各公司的会计年报及相关文字说明，写了一份公司年度经济效益剖析报告送交经理室。
经理对报告中提到的两个公司状况颇感疑惑：一个是特意生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
甲制药厂2012 年产销不景气，库存大批积压，贷款不停增添，资本屡次紧急， 2013 年该厂踊跃努力，一方面适合生产，另一方面则想方想法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反应的利润 2013 年却比 2012 年降落。
甲制药厂利润表2012 年2013 年销售收入1,855,0002,597,000减：销售成本1,272,0002,088,744销售花费（混）85,000108,000净利润498,000400,256库存资料（单位：瓶）期初存货数16,00035,000本期生产数72,00050,400本期销售数53,00074,200期末存货数35,00011,200单位售价3535单位成本2430.11此中：资料（变）77薪资（固）4 5.71燃料和动力（变）33制造花费（固）1014.40.乙制药厂状况则相反， 2013 年市场不景气，销售量比 2012 年降落，但年度财务决算报表上几项经济指标除资本外都比上年好。
管理会计教案第二章变动成本法
假设直线与纵轴的交点为600，则a=600； 根据所画直线，选择相关范围内任意产量，即可得出相应的电费成本。若产量为800件，电费成本按图查的为2180，那么单位变动成本为：
散布图法评价
散布图法是通过目测方式画出能够反映成本性态的直线的，这样，人们通过目测之后可以画出很多条直线，但是很难判断哪一条直线更准确。
第二节 混合成本的分解
在企业的成本中，能够直接划分为变动成本 和固定成本的毕竟是少数，大多数成本都是混合成本，因此需要将其进一步分解为变动成本和固定成本两部分。 为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 并建立相应成本函数模型的过程: Y=a+bX
酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost)
约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；行政管理人员的薪金； 照明费；财产保险费。
第二章 变动成本法
此处添加副标题内容
本章内容
01
02
03
第一节 成本的分类
第二节 混合成本的分解
第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本的分类
成本的概念
01
成本按照经济用途分类
02
成本按性态分类
03
成本按决策相关性分类
04
成本按可控性分类
05
成本是衡量企业生产经营管理水平高低和经济效益好坏的一个综合性指标，不同的理论和学科对成本概念的理解是不同的。
2-2第二章变动成本法变动成本法
管理会计教案第二章变动成本法第三节变动成本法（2/3）第二章变动成本法通过本次课的教学，使学生掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法下损益的计算方法，变动成本法和完全成本法在成本和收益等方面确定上的区别，掌握完全成本法和变动成本法下损益的计算方法、损益的变动规律，掌握变动成本法的应用。
第三节变动成本法成本计算制度，是成本管理的重要组成部分。
满足于不同方面的目的需要，产生了不同的成本计算制度。
以损益计算、报表编制为目的，产生了以成本职能为基础的全部成本计算法；以经营预测与决策、目标规划和控制为目的，产生了以成本性态为基础的变动成本计算法。
一、完全成本法与变动成本法的概念（一）完全成本法（Full Costing）的概念财务会计计算产品成本的主要方法是全部成本计算法。
全部成本计算法，也称完全成本法、吸收成本计算法（或归纳成本计算法）或传统成本计算法，是在计算生产成本时，将产品的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算法。
在变动成本法产生以前，传统财务会计是将企业成本划分为制造成本和非制造成本，而不管它们是变动成本还是固定成本。
计算产品成本时，将全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用（其中制造费用不管是变动费用还是固定），归集、分配计入产品成本。
由于这种成本计算主要是用于计量产品制造过程中的全部制造成本，反映企业的财务状况和财务成果，因而也称为财务成本。
制造成本的计算方法是将全部制造成本（包括变动和固定的）均计入产品成本的，称之为完全成本计算法（Full Costing）。
在完全成本计算法下，产品成本包括全部制造成本，将非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用作为期间费用进行处理，不计入产品成本，而是计入期间费用。
这样，在产品出售前，制造成本以存货资产的形式反映在资产负债表中；待产品销售后，再将存货成本转入销售成本，与销售收入进行配比，确认损益并反映在损益表上。
成本会计(第二版)变动成本法
（三）固定成本的”相关范围”(relevant range) 1.它是指特定的时期. 2.它是指特定的产量水平,一般指企业现有的生产能力水平.
如前例天津汽车制造厂三台专用设备的专用租金48，000 元，其最大生产量是400辆，最低产量是100辆。
• 三、帐户分析法（会计分析法，account analysis approach）
• 四、合同认定法（contract confirm approach）
如图，A工厂去年下半年5个月的设备维修费 数据如下图所示：
月份
7
8
9
业务量 6
8
4
（千机器
小时
10
11
12
7
9
5
维 修 费 110 115 85 （元）
105 120 100
要求：
1.采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。 2.采用布点图法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本 3.采用回归分析法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本
三、 成本性态分析的意义及存在的 问题
• （一）成本性态分析的意义 • 1.变动成本法应用的前提条件； • 2.“本、量、利分析”的基础； • 3.正确制定短期经营决策的基础。 • （二）存在的问题 • （一）“相关范围”的限定带来的局限性 • （二）“成本与产量之间完全线性关系”的假
当局的决策行动无法改变它. (2)由于它实质是生产经营能力成本,是企业实现长远目标的基础,所以
它的预算期通常较长. 举例:折旧费、财产税、保险费、照明费、取暖费、管理人员薪金等 2.酌量性固定成本(discretionary fixed cost ) 为完成特定活动而支出的成本
第四章 变动成本法
变动成本法理论根据是：
固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以 保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它 们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的 提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上 是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐 渐丧失。所以，其效益不应递延到下一个会计期间，而 应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献 毛益总额的减除项目。正因为变动成本法不包括固定制 造费用在内，故亦称“直接成本法”。
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[例]
某企业1999-2002年有关产销业务量、成本、售价资料如下：
1999年
期初存货量 0 本期生产量 3000 本期销售量 3000 期末存货量 0 0 5000 3000 2000
2000年
2001年
2000 4000 4500 1500
2002年
1500 2000 3500 0
第四章 变动成本法
管理会计学
主讲人： 车嘉丽
1
第四章
教学目的 教学目的：通过本章的 学习，使学生掌握变动 成本法产生的理论依据、 特点；变动成本法与完 全成本法的区别。了解 变动成本法与完全成本 法的优缺点。
变动成本法
第一节 变动成本法与完全 成本法的区别
第二节 变动成本法与完全
成本法的评价
教学时间安排：本章共3课时
2002年利润：
3500×30 -3500 ×（12+1）-（20000+8000）=31 500（元）
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2、按完全成本法计算各期的营业利润
99年利润： 3000×30 -（3000×12 + 20000）-（3000×1 +8000） =23 000（元） 2000年利润： 3000×30 - 3000×（12 + 20000/5000 ）-（3000×1 +8000）=31 000（元） 2001年利润： 4500×30 –[2000×（ 12 + 20000/5000） +4000 × （ 12+20000/4000）-1500 × （12 +20000/4000）]（4500×1 +8000）= 48 000（元） 2002年利润： 3500×30 –[1500×（ 12 + 20000/4000）+2000× （12+20000/2000）- 0 × （12 +20000/2000）]（4500×1 +8000）= 24 000（元）
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名称
第二节变动成本法
教学
目的
1.了解变动成本法基本原理、优缺点；
2.掌握两种成本法的成本计算、利润计算及比较。
教学
重点
1.变动成本法与完全成本法的区别；
2.两种成本法下产生差异的规律及相互转换。
教学
ห้องสมุดไป่ตู้难点
1.两种成本法下产品成本、期间成本的构成内容；
2.两种成本法下利润计算；
3.两种成本法下产生差异的规律及相互转换。
教学
方法
课堂讲授、案例教学、课堂讨论
教学
内容
1.初步认识变动成本法；
2.变动成本法与完全成本法的区别；
3.两种成本法下产生差异的规律及相互转换；
4.两种成本法的优缺点及结合运用。
课时
分配
6课时
教学
过程
【旧课复习】
1.成本按照性态分类，分为：变动成本、固定成本
2.成本按照经济用途分类，分为：生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，非生产成本包括销售费用、管理费用和财务费用。
3.（引申）将两种成本分类结合，可以分成四种成本：变动生产成本、固定生产成本、变动非生产成本和固定非生产成本。变动生产成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用；固定生产成本即固定制造费用；变动非生产成本包括变动销售费用、变动管理费用；固定非生产成本包括固定销售费用、固定管理费用。
【新课导入】
经理的困惑
四.两种成本法的优缺点及结合运用
完全成本法
变动成本法
优点
1、鼓励企业当局提高产品产量的积极性
2、符合传统成本概念，便于直接编制对外财务报表
1、符合费用与收益相配比原则
2、有利于进行成本控制和业绩评价
3、有利于企业短期决策
4、促进企业重视销售，防止盲目生产
5、简化成本核算程序
缺点
1、不利于进行成本控制和考核
【解释】归根结底都是产品成本，变动成本法产品成本<完全成本法产品成本，差值为该部分产品对应固定制造费用。
【深入理解】1、讲解P32页例题2-8
2、课堂练习教学资源库P5（3）
（四）税前利润的计算程序和方法不同
利润=收入—费用（成本）
成本=变动成本+固定成本
成本=产品成本+期间成本
1.变动成本法
（1）计算边际贡献
课后
反思
学生知识体系不完善，学习时稍显吃力。尤其是两种成本法下税前利润的计算及利润差异产生的原因，需要循序渐进，通过数次讲解及不断练习加以强化。
甲制药厂利润表
2012年
2013年
销售收入
减：销售成本
销售费用（混）
净利润
库存资料（单位：瓶）
期初存货数
本期生产数
本期销售数
期末存货数
单位售价
单位成本
其中：
材料（变）
工资（固）
燃料和动力（变）
制造费用（固）
1,855,000
1,272,000
85,000
498,000
16,000
72,000
53,000
图2-2变动成本法产品成本与期间成本的构成
【解释】区别在于固定制造费用划分不同。完全成本法下计入产品成本，变动成本法写计入期间成本。
【深入理解】1、讲解P31页例题2-7
2、课堂练习教学资源库P5（1）（2）
（三）期末存货和本期销货成本不同
期末存货成本：变动成本法<完全成本法
当期销货成本：变动成本法<完全成本法
变动生产成本
变动非生产成本
变动成本合计：
边际贡献
减：固定成本
固定制造费用
固定非生产成本
固定成本合计：
税前利润
职能式利润表
项目
金额
销售收入
减：销售成本
销售毛利
减：期间成本
销售费用
管理费用
期间费用合计：
税前利润
（六）适用范围不同
完全成本法：财务会计系统
变动成本法：管理会计系统
三、两种成本法下产生差异的规律及相互转换
边际贡献=销售收入-变动成本
注：变动成本=变动生产成本+变动非生产成本
=（直接材料+直接人工+变动制造费用）+变动销售管理费用
（2）计算税前利润
税前利润=边际贡献-固定成本
注：固定成本=固定生产成本+固定非生产成本
=固定制造费用+固定销售管理费用
2.完全成本法
（1）计算销售毛利
销售毛利=销售收入-销售成本
35,000
35
24
7
4
3
10
2,597,000
2,088,744
108,000
400,256
35,000
50,400
74,200
11,200
35
30.11
7
5.71
3
14.40
乙制药厂情况则相反，2013年市场不景气，销售量比2012年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进一步研究。
注：销售成本=单位产品成本x销售量
=起初存货成本+本期生产产品成本-期末存货成本
（2）计算税前利润
税前利润=销售毛利-期间成本
【深入理解】1、讲解P33页例题2-9
2、课堂练习教学资源库P5（4）
（五）利润表的格式不同
变动成本法：贡献式利润表完全成本法：职能式利润表
贡献式利润表
项目
金额
销售收入
减：变动成本
2014年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2012年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2013年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2013年却比2012年下降。
通过本案例的分析，你认为：
1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？
2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？
一、初步认识变动成本法
变动成本法，是指在计算产品成本时，只包括变动性生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，并将固定生产成本及全部非生产成本作为期间成本从当期收入中全额扣除的一种成本计算方法。
在产品
期初存货数
本期生产数
本期销售数
期末存货数
单位售价
单位成本
其中：
材料（变）
工资（固）
燃料和动力（变）
制造费用（固）
1,200,000
1,080,000
30,000
90,000
100
12,000
12,000
100
100
90
50
15
10
15
1,100,000
964,700
30,000
105,300
100
1000
本期销售量
1200
1400
1000
期末存货量
300
100
100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。
2、不便于进行预测、决策分析
1、不符合传统成本概念
2、成本计算不精确
3,、不能适应长期决策需要
课后
作业
P37- P39课后练习二、三
第一次作业
某企业经营A产品，2010年至2012年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：
项目
2010年
2011年
2012年
期初存量
0
300
100
本期生产量
1500
1200
2.两种成本法下计算税前利润的相互转换
完全成本法的税前利润=变动成本法税前利润+（完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法起初释放的固定制造费用）
【解释】将完全成本法利润与变动成本法对比，可以发现利润差异产生的原因为变动成本法期初期末产品中所包含的固定制造费用。与变动成本法相比，完全成本法期末产品吸收固定制造费用，导致扣除部分较少，因此加上期末吸收部分；而期初产品释放固定制造费用，导致扣除的固定制造费用增加，从而利润减少，所以减去期初释放部分。
1.两种成本法下计算分期经营产生差异的规律
条件
营业利润
产量>销量（期初存货<期末存货）
变动<完全
产量<销量（期初存货>期末存货）
变动>完全
产量=销量（期初存货=期末存货）
变动=完全
【原因】当产量>销量（期初存货<期末存货）时，完全成本法下扣除的固定制造费用为当期已销产品对应部分，比当期发生额小；而变动成本法扣除的是本期发生的全部固定制造费用，比完全成本法扣除的多，因此利润较小。
甲制药厂工资和制造费用每年分别为288,000元和720,000元，销售成本采用后进先出法。其有关资料如下表所示。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙制药厂利润表
2012年
2013年
销售收入
减：销售成本
销售费用（固）