第3章审计种类与审计方法
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事前审计 经济效 益审计
财务审计
内部审计
独立审计 政府审计
按审计执行主体分类
政府审计:由政府审计机关依法进行的审计
独立审计:即由注册会计师受托有偿进行的 审计活动
内部审计:由本单位内部专门的审计机构和 人员对本单位财务收支和经济活动实施的 独立审查和评价，审计结果向本单位主要 负责人报告
注册会计师审计与政府审计的关系
事中审计 :指在被审单位经济业务执行过程 中进行的审计。例如，对费用预算、经济 合同的执行情况进行审查
事后审计:指在被审单位经济业务完成之后 进行的审计。大多数审计活动都属于事后 审计
按审计模式分类
账项基础审计:是指顺着或逆着会计报表的生成 过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅， 对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来 检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施
两者均是外部审计，具有较强的独立性
区别：
比较 审计 目标
审计 标准
经费或 收入来 源 取证权
政府审计
主要是各级政府及其部 门的财政收支或者财务 收支的真实，合法和效 益进行的审计。
依据《中华人民共和国 审计法》和国家审计准 则进行的审计
财政预算
注册会计师审计 注册会计师对会计报表是否按 照适用会计准则和相关会计制 度编制进行的审计
允性进行审计。
营活动的效率和效果所开展
的一种评价活动
独立性
独立性较强
独立性较弱
自愿程度 自由选择会计师事务 必须接受内部审计人员的监督 所
审计标准 注册会计师审计准则 内部审计准则
时间不同
定期审计，每年对被 采用定期或不定期的审计 审单位的会计报表 审计一次
按审计基本内容分类
财务审计:指对被审计单位财政财务收支的真 实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、 防止舞弊
原始凭证审阅（间接证据）
例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购 料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单 位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日 期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请 购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入 库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采 购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付 款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。 如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计 算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应 的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货 单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票 是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅 原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要 审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为 提出审计意见的基础。
第三章 审计种类与审计方法
主 编 宋常
第三章 审计种类与审计方法
3.1 审计的种类 3.2 审计的方法
3.1 审计的种类
3.1.1审计的基本分类
按审计 模式分类
按审计实 施时间分类 审计的种类
按审计基 本内容分类
按审计执行 主体分类
风险基 础审计 制度基 础审计 账项基 础审计 事后审计
事中审计
3.2.1审计的技术方法
审查账面资料的方法 按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的 方法可以分为顺查法或逆查法 按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审 查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法 按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、 核对法、查询法、比较法、验算法和分析法
确定已审报表的可靠程度） 3、风险导向审计 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性： 方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针
对性地测试程序，以合理发现重大错报。 （会计报表 风险评估程序 评估会计报表重大错报风险
实施控制和实质性测试 合理发现重大错报和漏报）
3.2审计的方法
经济效益审计:指对被审计单位经济活动的效 率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是 促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用 效率，增强盈利能力，实现经营目标 –绩效审 计（3E)
按审计实施时间分类
事前审计:指在被审单位经济业务实际发生 以前进行的审计。这实质上是对计划、预 算、预测和决策进行审计
依据《中华人民共和国注册会 计师法》和《中国注册会计师 审计准则》进行的审计 来源于审计客户
有关单位和个人应支持 有赖于被审单位及相关单位的
注册会计师审计与内部审计的关系
都是现代审计体系的组成部分
比较
注册会计师审计
内部审计
审计目标
主要对被审单位会计 对内部控制的有效性，财务信
报表的合法性和公 息的真实性和完整性以及经
除上述分类外，审计还可按执行地点分为报送 审计和就地审计
审计方法 1、账项基础审计（详细审计） 目的：防止和发现错误与舞弊 方法:对会计凭证和帐簿进行详细检查 2、制度基础审计 目的：鉴证会计报表的合法性，公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样。 （研究评价内部控制 确定样本 合理保证会计报表使用人
思考：
注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公 司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大 中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公 司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会 及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某 上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表 为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审 计约定书规定Fra Baidu bibliotek时间内只审查了一年的业务，于是A公司董 事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。
启示
思考：
通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计 方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考 虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计时 间，降低审计效率，重者会导致审计失败。
思考
注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？
制度基础审计:首先进行内部控制系统的测试和 评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系 统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后 对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分
风险基础审计:这是审计技术的最新发展阶段。 采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审 单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等 方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险 模型，规划审计工作，积极运用分析性复核， 力争将审计风险控制在可以接受的水平上
财务审计
内部审计
独立审计 政府审计
按审计执行主体分类
政府审计:由政府审计机关依法进行的审计
独立审计:即由注册会计师受托有偿进行的 审计活动
内部审计:由本单位内部专门的审计机构和 人员对本单位财务收支和经济活动实施的 独立审查和评价，审计结果向本单位主要 负责人报告
注册会计师审计与政府审计的关系
事中审计 :指在被审单位经济业务执行过程 中进行的审计。例如，对费用预算、经济 合同的执行情况进行审查
事后审计:指在被审单位经济业务完成之后 进行的审计。大多数审计活动都属于事后 审计
按审计模式分类
账项基础审计:是指顺着或逆着会计报表的生成 过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅， 对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来 检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施
两者均是外部审计，具有较强的独立性
区别：
比较 审计 目标
审计 标准
经费或 收入来 源 取证权
政府审计
主要是各级政府及其部 门的财政收支或者财务 收支的真实，合法和效 益进行的审计。
依据《中华人民共和国 审计法》和国家审计准 则进行的审计
财政预算
注册会计师审计 注册会计师对会计报表是否按 照适用会计准则和相关会计制 度编制进行的审计
允性进行审计。
营活动的效率和效果所开展
的一种评价活动
独立性
独立性较强
独立性较弱
自愿程度 自由选择会计师事务 必须接受内部审计人员的监督 所
审计标准 注册会计师审计准则 内部审计准则
时间不同
定期审计，每年对被 采用定期或不定期的审计 审单位的会计报表 审计一次
按审计基本内容分类
财务审计:指对被审计单位财政财务收支的真 实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、 防止舞弊
原始凭证审阅（间接证据）
例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购 料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单 位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日 期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请 购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入 库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采 购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付 款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。 如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计 算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应 的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货 单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票 是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅 原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要 审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为 提出审计意见的基础。
第三章 审计种类与审计方法
主 编 宋常
第三章 审计种类与审计方法
3.1 审计的种类 3.2 审计的方法
3.1 审计的种类
3.1.1审计的基本分类
按审计 模式分类
按审计实 施时间分类 审计的种类
按审计基 本内容分类
按审计执行 主体分类
风险基 础审计 制度基 础审计 账项基 础审计 事后审计
事中审计
3.2.1审计的技术方法
审查账面资料的方法 按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的 方法可以分为顺查法或逆查法 按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审 查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法 按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、 核对法、查询法、比较法、验算法和分析法
确定已审报表的可靠程度） 3、风险导向审计 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性： 方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针
对性地测试程序，以合理发现重大错报。 （会计报表 风险评估程序 评估会计报表重大错报风险
实施控制和实质性测试 合理发现重大错报和漏报）
3.2审计的方法
经济效益审计:指对被审计单位经济活动的效 率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是 促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用 效率，增强盈利能力，实现经营目标 –绩效审 计（3E)
按审计实施时间分类
事前审计:指在被审单位经济业务实际发生 以前进行的审计。这实质上是对计划、预 算、预测和决策进行审计
依据《中华人民共和国注册会 计师法》和《中国注册会计师 审计准则》进行的审计 来源于审计客户
有关单位和个人应支持 有赖于被审单位及相关单位的
注册会计师审计与内部审计的关系
都是现代审计体系的组成部分
比较
注册会计师审计
内部审计
审计目标
主要对被审单位会计 对内部控制的有效性，财务信
报表的合法性和公 息的真实性和完整性以及经
除上述分类外，审计还可按执行地点分为报送 审计和就地审计
审计方法 1、账项基础审计（详细审计） 目的：防止和发现错误与舞弊 方法:对会计凭证和帐簿进行详细检查 2、制度基础审计 目的：鉴证会计报表的合法性，公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样。 （研究评价内部控制 确定样本 合理保证会计报表使用人
思考：
注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公 司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大 中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公 司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会 及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某 上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表 为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审 计约定书规定Fra Baidu bibliotek时间内只审查了一年的业务，于是A公司董 事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。
启示
思考：
通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计 方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考 虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计时 间，降低审计效率，重者会导致审计失败。
思考
注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？
制度基础审计:首先进行内部控制系统的测试和 评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系 统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后 对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分
风险基础审计:这是审计技术的最新发展阶段。 采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审 单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等 方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险 模型，规划审计工作，积极运用分析性复核， 力争将审计风险控制在可以接受的水平上