征税范围的基本规定、视同销售、征税范围的其他规定、增值税的税率

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增值税的征税范围及税率解析

增值税的征税范围及税率解析增值税（Value Added Tax，简称VAT）是一种按照商品或服务增值额进行征税的消费税制度。

作为中国的主要税收体系之一，增值税的征税范围和税率对企业以及个人的经济活动产生重要影响。

本文旨在对增值税的征税范围及税率进行解析，以帮助读者更好地理解和应对相关税务问题。

一、增值税的征税范围根据国家相关法规，增值税主要适用于制造业、贸易业和服务业等生产和交易环节。

具体而言，增值税的征税范围包括以下几个方面：1. 一般纳税人范围：按照国家规定，营业额超过一定金额的单位和个体工商户需进行增值税的纳税登记，成为一般纳税人。

一般纳税人应按照法定税率缴纳增值税，并有权抵扣及退税。

2. 小规模纳税人范围：营业额未达到国家规定标准的单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人范围纳税，其增值税征收方式相对简化，税率较低，但对抵扣及退税有所限制。

3. 进口环节：进口货物需要缴纳进口环节增值税。

税率根据商品的分类而有所区别。

4. 出口退税：对出口货物或劳务的增值税可以申请退税。

出口退税的主要目的是鼓励外贸出口，提高我国产品在国际市场上的竞争力。

5. 特定行业：对于特定行业，如金融业、保险业等，增值税的征税方式有所不同，根据行业的特点进行相应的规定。

以上是增值税的主要征税范围，具体的征税对象和税务政策适用情况需要根据相关法规和规定进行参考和了解。

二、增值税的税率解析增值税税率是指纳税人在完成对外销售和购进对外物资、劳务的过程中，应缴纳的税率。

根据国家规定，我国增值税税率主要分为以下几档：1. 一般税率：一般纳税人适用的税率为13%。

一般纳税人将销售额减去购进成本，然后按照税率计算，缴纳相应的增值税。

2. 低税率：对部分生活必需品，如餐饮服务、医疗保健、交通服务等，适用的税率为9%。

低税率的设立旨在减轻居民的生活成本，促进社会和谐发展。

3. 零税率：对部分出口货物和服务，适用的税率为0%。

零税率旨在鼓励对外贸易，提高我国产品在国际市场上的竞争力。

增值税的征税范围

增值税的征收范围包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

现行增值税的征收范围侧重于销售货物。

一、销售货物1.一般销售货物一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。

货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

2.视同销售货物视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，缴纳增值税。

单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税)；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

以上视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：(1)转移货物但未发生所有权转移；(2)虽然货物所有权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销售的方式；(3)货物所有权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，而是用于类似销售的其他用途。

3.混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。

非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

增值税法律制度

销售额＝含税销售额÷（1＋6%）应纳税额＝销售额×6%
（3）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4% 征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额＝含税销售额÷（1＋4%）应纳税额＝销售额×4%
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
【例题·单选题】某饮料加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入32960元；直接从农户购入农产品价值640元，支付运输费 60元，该企业当月应缴纳的增值税税额为
增值税的征收范围：包括销售货物、提供
应税劳务、进口货物。
（一）销售货物 1.一般销售货物【考题·单选题】根据增值税法律制度的规定，
下列各项中，不属于增值税征税范围的是
（ D ）。（2010年）
A. 销售电力 B. 销售热力 C. 销售天然气 D. 销售房地产
2、视同销售货物-ห้องสมุดไป่ตู้- 考点
【考题·多选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，
其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2.简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额
和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
应纳税额＝销售额×征收率
（二）计税销售额的确认 1.差额征税的基本规定 2.差额征税的项目
（三）进项税额 1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额 2.“营改增”试点不得抵扣的进项税额（4 条）
（一）增值税专用发票概述（二）增值税专用发票的使用
八、増值税的出口退（免）税制度
（一）下列企业出口的货物劳务，除另有规定外，给予免税并退税：（又免又退）
1.出口企业出口货物 2.出口企业或其他单位视同出口货物 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

第56讲_征税范围的基本规定、视同销售、征税范围的其他规定、税率

第六章增值税法律制度本章考情分析本章在每套考卷中的平均分值为17分，可能涉及大题（简答题、综合题）。

进入税法部分的复习：（1）关于政策变动：税收政策日新月异，考生只需严格按照考试当年考试大纲收录的政策范围复习、作答即可。

（2）关于习题演练：税法部分必须进行充分的习题演练，只有充分的习题演练才能真正提高业务熟练度，解决“好像听懂了，但一做题就错”的问题。

2020年本章教材根据一系列增值税新政策：（1）调整了“增值税税率”“小规模纳税人自行开具增值税专用发票”以及“不得抵扣进项税额的情形”；（2）新增了“国内旅客运输服务进项税额的抵扣”“进项税额的加计抵减”“试行增值税期末留抵退税”以及若干增值税免税政策。

最近3年典型考卷题型题量分析表2017年卷12017年卷22018年卷12018年卷22019年卷12019年卷2单选题5题5分3题3分7题7分5题5分5题5分1题1分多选题1题2分2题4分3题6分2题4分2题4分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分1题1分2题2分1题1分简答题1题6分--1题6分1题6分-综合题-1题12分---1题12分合计14分20分14分16分17分18分本章基本结构框架第1单元增值税的征税范围单元考点框架考点1：征税范围的基本规定（★★★）（P274）征税范围要义销售、进口货物（1）销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内【提示2】有偿，是指从购买方取得货币、货物（例如，以物易物）或者其他经济利益（例如，抵偿债务）【提示3】出口（销售）货物也属于增值税征收范围，但对出口货物一般实行零税率（2）只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节依法缴纳增值税销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动【提示】无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（例如，土地使用权）和其他权益性无形资产（例如，高速公路经营权、特许经营权等）销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动销售加工、修理修配劳务（1）加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务（2）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务销售服务交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政服务指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，包括：（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动邮政服务可以分为：（1）基础电信服务（例如，语音通话服务）（2）增值电信服务（例如，短信服务、卫星电视信号落地转接服务）【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列服务中，属于“邮政服务——邮政普遍服务”的是（）。

增值税的征税范围及税率

增值税的征税范围和税率一、增值税的征税范围6.兼营二、增值税的税率1.一般纳税人税率2.小规模纳税人的征收率例题1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（D）。

A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产例题2.下列各项业务应当征收增值税的有（ABD）。

A.货物期货B.银行销售金银C.邮政部门销售集邮商品D.印刷图书、报纸、杂志例题3.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是（A）。

A.个体商店代销鲜奶B.电信部门安装电话并提供电话机C.商场将购买的商品发给职工D.饭店购进啤酒用于餐饮服务例题4.下列表述中，符合现行增值税有关规定的是（C）。

A.从事建筑安装业务的企业附设工厂生产的水泥预制构件，凡直接用于本单位建筑工程的，均应计算缴纳增值税B.工厂自采地下水用于生产，应计算缴纳增值税C.国家行政管理部门行使其管理职能，发放执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税D.汽车修配厂修理本厂作为固定资产管理的汽车，应计算缴纳增值税例题5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（BC）。

A.将外购的货物用于非增值税应税项目B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物分配给股东D.将外购的货物用于集体福利6.兼营兼营是指纳税人的多元化经营，既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。

说明：兼营和混合销售。

①二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。

②税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。

未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。

例：某食品生产企业2010年9月销售月饼20000元，同时企业有闲置设备对外出租，收取租金3000元。

销售业务：20000×17%（增值税）（开具增值税专用发票）出租业务：3000×5%（营业税）（开具地税统一发票）三、增值税的税率1.一般纳税人税率（1）基本税率为17% ：一般纳税人的加工、修理修配劳务、大部分的销售或进口货物；（2）低税率为13%：销售或进口税法列举的货物；①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（两水六气一煤）；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤农产品；⑥音像制品；⑦电子出版物；⑧二甲醚；⑨食用盐；（3）征收率4%①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品（4）征收率6%①县级和县以下小型水力②建筑用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）④微生物、血液组织生产的生物制品⑤自来水⑥商品混凝土注意：选择简易办法后，36个月内不得变更（5）零税率：纳税人出口货物说明：①2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依4%征收率减半征收。

第六章：《增值税法律制度》思维导图

免税规定
月销售额＞10万元，扣除销售不动产销售额后≤10
万元，销售货物、劳务、服务、无形资产免增值税
进口货物应纳增值税
进口非应税消费品进口应税消费品
组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额）×税率组成计税价格×税率（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）×税率
旅游服务
扣除收取转付的费用余额
适用简易计税方法的建筑服务
扣除支付的分包款后余额
一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税除外）
扣除受让土地时支付的土地价款后余额
未完待续
《增值税法律制度》——思维导图第三节
一般纳税人进项税额的处理
增值税专用发票
海关进口增值税专用缴款书
合法扣税凭证种类
农产品收购发票农产品销售发票
含税销售额÷（1+税率）×税率
简易计税
（价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%
一般计税
含税销售额÷（1+税率）×税率
含税销售额÷（1+税率）×税率
小规模纳税人简易计税（个人销售其购买住房和自建自用住房除外）
自建外购
含税销售额÷（1+5%）×5% （价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%
咨询费等
一般情况
按凭证上注明税额抵扣
2009年1月1日
外购用于生产经营，取得合法凭证可以抵扣
购进固定资产
2013年8月1日 2016年5月1日
一般纳税人购进应征消费税的汽车、摩托、游艇自用，取得合法凭证可抵扣
不动产或不动产在建工程分两年抵扣

增值税讲解

• 3、小规模纳税人的划分标准 • 小规模纳税人的标准为： • （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以
从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； • （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 • 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 • 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(三) 进口货物 (四)视同销售行为
（五）混合销售行为和兼营的非增值税应税劳务．
1、混合销售行为：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税
2.人发不属于《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（
财税字〔1995〕52号）规定的农业产品范围，应适用17%的增值税税率。国家税务总局关于人发适用增值税税率问题的批复国税函[2009]625号 3.复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制

税法(2019)考试辅导第07讲_征税范围的一般规定(2)、特殊规定、纳税义务人和扣缴义务人

第一节征税范围与纳税义务人一、征税范围（★★★）【回顾上一讲】增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。

具体五个方面：1.销售或者进口的货物；2.销售劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产。

【特别提示】就“营改增”项目而言，确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号），除另有规定外，一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。

具体是：①应税行为是发生在中华人民共和国境内；②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；③应税服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。

【归纳1】地域界定——在境内销售服务或无形资产、不动产的含义（重要）（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内——以销售方或者购买方位置区分境内与境外（2）所销售或者租赁的不动产在境内——以不动产位置区分境内与境外（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内——以自然资源位置区分境内与境外（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形特殊规定：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【归纳2】基本行为界定——有偿、营业性（重要）销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非营业活动中提供的相应项目。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等：（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

经济法第四章

销售货物或提供应税服务收取销售款或开具发票的当天直接收款方式销售货物——收到或取得销售款的当天托收承付，委托收款——为发出货物并办妥手续的当天分销和分期——合同约定收款的当天，无约定的发出货物的当天预收——货物发出的当天，超12个月的为合同约定的当天代销——收到代销清单或全部，部分货款当天（都未收到的为满180天应税劳务——提供劳务同时收讫销售款或取得凭据当天视同销售——货物移送当天进口货物的 2，销售额的界定销售额是否含税报关进口的当天增值税额=（关税完税价格+关税）*17% 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含税销售额*增值税税率不含税销售额=含税销售额/（1+增值税率）（增值税专用发票注明的销售额是不含税的价外费用手续费，包装费，赔偿金，延期付款利息等
于次月的1日起15日么申报纳税并结清上月应纳税款仅适用于个体工商户，小规模纳税人
其他减免税规定放弃减税，免税规定的36个月内不得再申请
特殊问的处理
固定资产固定资产非固定资产销售旧货小规模纳税人固定资产或旧货非固定资产
小规模纳税人代收代缴保险费，车辆购置费，车辆牌照费政府基金或是行政事业性收费 1年以内未超过合同期，单独核算，不并入销售额 1年以内超过合同期，单独核算，并入销售额 1年以上，并入销售额，按照包装货物的适用税率征收对销售除黄酒，啤酒外的酒类产品收取的押金，并入当期销售额征收 4，商业折扣 5，以旧换新 6，以物易物 7，还本销售 8，直销方式 9，组成计税价格不征消费税的征收消费税的组成计税价格=成本*（1+成本利润率）利润率会直接给出来的计税价格=成本*(1+成本利润率)/(1-消费税率) 起征点准予抵扣的进项税额增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书税收缴款凭证不得抵扣的进项税额农产品收购发票，未注明的乘以13%扣除率用于非应税项目，集体福利，个人消费接受的旅客运输服务非正常损失（不可抗力，造成的损失可以抵扣，如台风，洪灾等） 1，进项税额转出——对于已扣除事后改变用途，在当期的进项税额中扣除 2，进货退出或折让——在当期进项税额中扣除 3，兼营增值税=含税售价/（1+4%）*4%*50% （2009.1.1日以前的）增值税=含税售价/（1+4%）*17% 增值税=含税售价/（1+4%）*17% 增值税=含税售价/（1+4%）*4%*50% 增值税=含税售价/（1+3%）*2% 增值税=含税售价/（1+3%）*3% 或是（13%）或是（13%） (2009.1.1日以后的）销售额和折扣额同在一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收应当按新货物的同期销售价格确定销售额（金银首饰以实际收取）各自发出核算销项税额和进项税额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出直销企业收取全部价款和价外费用，直销员按规定缴纳增值税纳税期限 1，3，5，10，15日（自期满日5日内申报） 1个月或1个季度（自期满日起15日内申报）按4% 按6% 小型电力沙土，砖瓦生物制品自来水混凝土寄售代销死当物品免税品按3% 除固定资产以外的物品

全国会计专业技术资格考试(初级会计职称)-《经济法基础》每日一练(2022年8月)

全国会计专业技术资格考试（初级会计职称）《经济法基础》每日一练（2022年8月1日-2022年8月31日）正确答案：A答案解析法律是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的规范性文件。

考察知识点我国法的主要渊源正确答案：D答案解析选项A，单位保存的会计档案一般不得对外借出。

确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续；选项B，纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装；选项C，电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。

考察知识点会计档案的移交和利用正确答案：C答案解析会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。

选项A，原始凭证既有来自单位外部的，也有单位自制的；选项B，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；选项D，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

考察知识点会计凭证4、系统掌握会计基础知识和业务技能是某个职称应该具备的条件之一，下列属于该职称的正确答案：B答案解析系统掌握会计基础知识和业务技能是会计师应该具备的条件之一。

考察知识点会计专业职务与会计专业技术资格正确答案：D答案解析助理会计师应当具备的条件之一是具备国家教育部门认可的高中毕业（含高中、中专、职高、技校）以上学历。

考察知识点会计专业职务与会计专业技术资格正确答案：A答案解析选项A，出票人签发空头支票的，出票人的开户行，不承担票据责任。

考察知识点票据责任正确答案：A答案解析选项BCD属于视同销售货物行为。

考察知识点增值税征税范围-视同销售货物行为二、多项选择题正确答案：BD答案解析（1）民事责任主要包括：停止侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状、修理、重作、更换、继续履行、赔偿损失、支付违约金、消除影响、恢复名誉、赔礼道歉；（2）选项A属于刑事责任；（3）选项C属于行政责任。

2019会计考试经济法基础-第28讲_视同发生增值税应税行为、增值税征税范围的其他规定、增值税的税率

第四章增值税、消费税法律制度考点2：视同发生增值税应税行为（★★★）（P125）（一）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；【案例】代销业务3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；【案例】移送货物用于销售4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。

【案例】自产、委托加工、购进货物的特殊处置【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（）。

(2014年)A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资给其他单位【答案】ACD【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。

（2）选项B：将购进的货物用于集体福利，不视同销售货物。

（二）视同销售服务、无形资产或者不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。

【解析】本案看似无偿、实际有偿，甲公司的房屋出租行为属于销售不动产租赁服务，征收增值税；乙餐馆提供的免费就餐服务属于销售餐饮服务，征收增值税。

【提示】无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产是否视同销售服务、无形资产或者不动产，关键在看清对象：（1）对象为公益事业、社会公众的，不视同销售服务、无形资产或者不动产；（2）对象并非公益事业、社会公众（例如，对象为关联企业），视同销售服务、无形资产或者不动产。

2 增值税法

第二章增值税法打印本页第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围的一般规定（一）销售或进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务二、征税范围的特殊项目：（了解）三、征税范围特殊行为：--掌握8种视同销售货物行为考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握视同销售货物行为纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税（2）销售代销货物；销售时计算缴纳增值税（3）总分机构（不在同一县市）的货物移送移送当天计算缴纳增值税（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

货物移送当天计算缴纳增值税之处。

下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A ．将接受的应税劳务用于非应税项目B ．将购买的货物委托外单位加工C ．将购买的货物无偿赠送他人D ．将购买的货物用于集体福利四、其他征免税规定（熟悉，而且有新增内容）。

1．增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。

【例题2】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=200×17%-10=24（万元）实际税额=24÷200×100%=12%应退税额=24-200×3%=18（万元）2．融资租赁业务①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。

②其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。

增值税基础知识解析从定义到计算方法

增值税基础知识解析从定义到计算方法增值税是一种按照商品流转环节和价值增长程度征税的一种间接税。

在现代社会中，增值税是各国纳税体系中的重要组成部分。

在本文中，我们将从增值税的定义开始，逐步解析增值税的基础知识，包括征税范围、税率、计税方法等。

同时，我们将介绍增值税计算方法，并附带实例说明。

1. 增值税的定义增值税是一种按照商品流转环节和价值增长程度征税的一种间接税。

它是以增值税率作为税率的税收。

增值税的核心义务人是指生产企业和流通企业，在商品或劳务出售的同时将增值税计入销售价中，由最终消费者承担。

2. 增值税的征税范围增值税的征税范围包括货物的生产、加工、批发、零售销售环节，以及服务的提供环节。

无论是国内生产的货物还是进口的货物，只要处于以上环节中，并且符合法定的纳税义务，就需要缴纳增值税。

3. 增值税的税率增值税的税率是根据不同的商品或劳务，分为一般税率和特殊税率。

一般税率适用于绝大多数商品和劳务，特殊税率适用于一些特定的商品和劳务。

税率的调整是根据国家的经济状况和财政需求来确定的，通常由政府相关部门决定。

4. 增值税的计税方法增值税一般有两种计税方法，即进项税减免法和差额税法。

4.1 进项税减免法进项税减免法是指企业在购买原材料、设备、办公用品等物资时，支付的增值税可以通过税务机关审核后予以退还。

这样一来，企业实际需要缴纳的增值税就会减少。

企业需要保留购买物资的发票等相关凭证，以便在申请退税时提供给税务机关。

4.2 差额税法差额税法是指企业在销售商品或提供服务后，需要将销售额减去进项税，得出的差额作为应缴纳的增值税。

企业需要在销售商品或提供服务后开具增值税发票，同时保留相关记录，以便后续纳税申报。

5. 增值税的计算方法示例为了更好地理解增值税的计算方法，我们将以一个例子来说明。

假设某企业在一个月内通过销售商品获得的销售额为100万元，同时购买原材料和其他物资支付的进项税为50万元。

根据差额税法，该企业应缴纳的增值税计算如下：销售额：100万元进项税：50万元差额税 = 销售额 - 进项税= 100万元 - 50万元 = 50万元因此，该企业需要缴纳的增值税为50万元。

增值税法

进项税额不足抵扣的处理增值税实行当期购进扣税法,可能导致当期购进货物或接受应税劳务支付的增值税额大于当期销售货物或提供应税劳务收到的增值税额,即当期进项税额大于当期销项税额,这就是进项税额不足抵扣.税税法规定: 法规定:当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣. 结转下期继续抵扣.
特殊规定: 1.属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税; (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税; (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税; (4)集邮商品的生产,调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税. 2.属于征税范围的特殊行为:包括视同销售货物行为(p26),混合销售货物行为(p54) ,兼营非应税劳务行为(p55).
需要注意: (一)一般纳税人:17%基本税率,适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务,一律适用17%. (二)适用13%低税率的列举货物是: 1.粮食,食用植物油 2.暖气,冷气,热气,煤气,石油液化气,天然气, 沼气,居民用煤炭制品; 3.图书,报纸,杂志; 4.饲料,化肥,农药,农机(整机),农膜; 5.国务院规定的其他货物.如农产品(指各种动,植物初级产品),金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿,选矿和煤炭),非金属矿采选产品.
一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定标准: 1.从事货物生产或提供应税劳务,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主的,年应税销售额100万元. 2.从事货物批发或零售的,年应税销售额 180万元. 注意对小规模生产企业的规定!
其他注意的要点: 1.下列纳税人不属于一般纳税人: (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业); (2)个人(除个体经营者以外的其他个人); 2 (3)非企业性单位; (4)不经常发生增值税应税行为的企业. 2.油站销售成品油的,一律按增值税一般纳税人征税

增值税知识点1

知识点1: 一般纳税人增值税计算原理一、一般纳税人增值税计算原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税, 增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

根据增值税的定义, 增值税额应为“增值额×税率”计算而来。

但在实务中, 一般是用间接法进行计算, 即先计算出应税货物的整体税负, 然后从整体税负中扣除法定的外购货物已纳税款。

这样计算的结果就相当于“增值额×税率”, 只是这种方法在实务中更易操作一些, 所以得到了普遍应用。

例如: 生产企业将40元的原材料投入生产过程中, 生产出的产成品成本为80元, 以130元的价格售出。

在这个过程中, 货物增值了两次, 第一个增值额是80-40=40元, 第二个增值额是130-80=50元, 共增值90元。

根据增值税的定义计算的增值税额为（40+50）×17%=15.3 元。

按照间接法计算的增值税额＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此, 一般纳税人增值税的计算公式为:应纳税额＝销项税额－进项税额注意: 增值税是价外税, 如果取得的是价税合计, 则应该用“价税合计数÷（1+增值税税率）”来换算成不含税价, 再用不含税价乘以税率计算增值税额。

知识点2：征税范围二、征税范围在实务中, 准确把握增值税征税范围, 关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。

（一）增值税征税范围的一般规定凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务, 都应该计算缴纳增值税。

1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产, 包括电力、热力和气体。

例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围, 需要缴纳增值税, 而销售办公楼则不属于增值税征税范围, 不征收纳增值税。

会计实务：在会计上, 一般纳税人销售产品, 贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

增值税的知识点总结

第五章增值税第一节增值税概率一、【增值税境内销售货物进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

三、我国增值税的特点：①消费型增值税②以票扣税为主③划分两类纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）④价外计税四、增值税的性质①以全部流转额为计税销售额②税负具有转嫁性③按产品或行业实行比例税率A、销售商品房B、提供娱乐服务劳务C、销售自来水D、转让商标使用权2、在以下单位或者个人中，不是增值税的纳税人的是（）。

A、进口固定资产的企业B、销售商品房的公司C、零售杂货的个体户D、生产销售家用电器的公司二、属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

3、根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。

A、电力公司销售电力B、银行销售金银C、汽车修理厂提供修理业务D、保险公司提供保险劳务3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的（移送当天发生增值税纳税义务）。

、4）将自产或委托加工的货物用于①非应税项目。

②集体福利或个人消费。

①作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

5）将自产、委托加工或购买的货物③无偿赠送给他人。

1、根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。

A 将委托加工的货物用于非应税项目B 将自产的货物用于个人消费C 销售代销货物D 将购买的货物无偿赠送他人2、下列行为不属于视同销售货物，不应征收增值税的是（）。

A.某企业将自产产品赠送给福利院B.某商店将外购的部分饮料用于自己解暑C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费3、下列业务属于增值税视同销售的是（ A ）。

税法实务(第2版)第二章

• 三、增值税混合销售行为
• 混合销售行为是指在同一项行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。其特点是:销售货物与提供非应税劳务是在同一项行为中发生，并且由同一个纳税人实现，同时价款从同一个购买方取得。
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第三节增值税征税范围
• 《增值税暂行条例实施细则》中规定:除另有规定外，对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，缴纳增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
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第三节增值税征税范围
• 受托方通常会赚取一定的代销手续费。手续费收入不属于增值税的征税范围，要按5%缴纳营业税。
• (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个 • 机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外统
一核算就是由总公司统一核算，以总公司(包括各分支机构)作为一个会计主体，进行会计核算，分支机构不独立核算。 • 所称的用于销售，是指售货机构发生以下情形之一的经营行为:①向购货方开具发票;②向购货方收取货款。售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
劳务价值中的V+M部分;法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在其增值税制中人为确定的增值额。 • (二)增值税的特点
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第一节增值税概述
• 1.税收“中性” • 2.税收“链条性” • 3.税基广阔，具有税收的普通性
• 三、增值税的类型
• 按照对外购固定资产进项税额是否可以扣除以及如何扣除的不同，增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。