第一章 财务会计基础

第一章财务会计基础

考情分析：本章阐述的是会计基本理论知识，分值通常在1～3分左右，均为客观题目。预计2011年考试中分值在2－3分。

学习建议：本章难度不大，但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议学员在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，应当注意基本原则的具体应用。

考点1：财务会计与资产评估之间的关系

（一）财务会计与资产评估对资产的定义是相近的

（二）财务会计与资产评估采用的计量属性是相关的

（三）财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查

（四）资产评估要以财务会计信息为基础资料

（五）资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考

（六）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同

【例题1·多选题】（2011年）关于财务会计与资产评估关系的说法，正确的有（）。

A.资产的定义相近

B.计量的属性相关

C.都要进行资产清查

D.具体计价方法相同

E.资产评估以财务会计信息为基础

[答疑编号4475010101]

『正确答案』ABCE

『答案解析』财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同，因此选项D不正确。

考点2：财务会计的基本前提及会计基础

一、财务会计的基本前提

财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

2.会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。

一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。

【链接】法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。

比如：企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。（比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。）

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。

在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

【教师提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等的基础）

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种

货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。

【例题1·单选题】下列关于会计基本前提的有关说法中，不正确的是（）。

A.出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设的存在

B.由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、折旧摊销等会计处理方法

C.明确持续经营假设，这样会计人员可以相应选择会计政策和估计方法

D.我国企业在进行会计核算时，只能采用人民币作为记账本位币

[答疑编号4475010102]

『正确答案』D

『答案解析』在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。

【例题2·单选题】（2011年）下列会计核算的基本前提，作为会计核算记账基础产生的前提是（）。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

[答疑编号4475010103]

『正确答案』C

『答案解析』会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

【例题3·单选题】（2009年）作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（）。

A.重要性

B.会计分期

C.会计目标

D.货币计量

[答疑编号4475010104]

『正确答案』B

『答案解析』根据权益发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。

考点3：财务会计信息的质量要求★★

财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：

1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映其所应反映在财务报表中；

2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

（二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（三）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

（四）可比性