9第六章 税收负担
税负转嫁与归宿超额负担
28
三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
P
S1
C
E1
税收超
S0
P1
额负担
P0
P2
E0 E
D
D0
0
Q1
Q0
Q
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三、税收的超额负担
（二）税收超额负担的计算
补偿需求曲线 哈伯格三角形 P
A
税收超
E
额负担
PT
C
P0
D
MC’ MC
0
QT
Q0
B
Q
30
三、税收的超额负担
16
二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
➢5.供求弹性
✓需求弹性>供给弹性，税负趋向生产者负担； ✓供给弹性>需求弹性，税负趋向消费者负担。
➢6.反应期限
✓即期：供求双方均衡承担； ✓短期：趋向生产者； ✓长期：趋向于供求双方均衡承担。
17
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢1.完全竞争市场的税负归宿分析
✓（1）从量税税负归宿
P
S1
P
E’ P1
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P1
A
P0
BE
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B
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A
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E’ D0
D1
0
Q1 Q0
对供给方征收从量税
Q
0
Q1 Q0
Q
对需求方征收从量税
18
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢无关性定理
✓税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需 方征税无关。
【精品】税收各章必须题型及答案
税收基础(考试必须）第一至第二章一、名词解释1、税收：是国家为了实现其职能和任务,凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。
2、纳税人：是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人。
3、课税对象:是税制中规定的征税的目的物,是国家据以征税的依据。
4、计税依据：又称为税基，是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准.5、比例税率：是指对同一个课税对象不分数额大小只规定一个固定的征收比例。
6、累进税率:是指对同一课税对象随着数量的增加，征收比例也随之升高的一种税率.7、定额税率:又称固定税率，是根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。
8、起征点:是根据税制的规定对课税对象确定的征税起点，达到起征点的按课税对象的全部数额征税，达不到起征点的不征税。
9、免征额：是根据税制的规定在课税对象中预先确定的免于征税的数额.无论课税对象数额是多少，每个纳税人都可以按规定扣除等量数额的课税对象，对扣除部分免于征税。
只就超过的部分征税。
10、税率:是对课税对象规定的征收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度。
11、加成征收：是根据税制规定的税率征税以后,再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。
12、扣缴义务人：是指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人。
13、税收负担：是纳税人应国家征税而产生的经济利益的损失.二、填空题1．税收是国家凭借____________取得财政收入的一种工具。
2．税收三性是指____________、____________和____________。
3．税收是国家以____________的身分，依靠国家政治权力进行的分配，上交利润是国家以____________的身分，依据财产权力对国有企业收入进行的分配。
4．税收三要素是指____________、____________和____________.5．我国现行税率一般分为____________、____________和____________三种形式。
税收学原理-第六章税收负担的转嫁与归宿
税收负担的转嫁与归宿
32
一般均衡分析的启示
➢ 一般均衡分析不仅指出商品的供需弹性对税收归 宿的影响，而且表明在分析税负归宿时还要考虑 要素的可流动性、要素供给的弹性等最终税负归 宿的因素。揭示了税收效应的复杂性 ，使人们 的认识大大拓展和深化。
形式 。
A
B
C
D
原材料生产者 制造商 批发商 零售商
E 消费者
＊后转（逆转 ）：纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应
交纳的税收转给商品或生产要素供给者。
A
B
汽车制造商 汽车销售商
＊混转：就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税
负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。
A
B
C
税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。
由于存在税负转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致。
税收负担的转嫁与归宿
3
税负转嫁的方式
前转
＊一般方式 后转
混转
＊特殊方式
消转 税收资本化
税收负担的转嫁与归宿
4
税负转嫁的方式
＊前转（顺转）：纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应
交纳税款，向前转移给商品的购买者 ，是税负转嫁最典型和最普遍的
税收负担的转嫁与归宿
31
一般所得税
➢ 对全部要素的课税，即对资本和劳动的所有者共同课征 所得税，由于课税范围涉及所有部门，因此不会导致要 素的跨部门流动。
➢ 其次，由于前面假设要素的供给是不变的，即要素供给 无弹性，那么要素的所有者不能通过提高要素价格而转 嫁税负，因此税负将由要素的所有者负担。如果要素的 供给可以改变，那么要素的所有者则可以通过改变要素 的价格来转嫁税负，而最终的税负归宿问题则要根据要 素供给的弹性来具体考察。
智慧树知到《财政学》章节测试答案
智慧树知到《财政学》章节测试答案绪论1、“新市场财政学”理论是西方财政学的一个流派。
（）A:对B:错正确答案：错2、财政是国家治理的基础和重要支柱（）。
A:对B:错正确答案：对3、国家职能与财政职能有密切的内在逻辑关系。
（）A:对B:错正确答案：对4、财政学涉及的基本原理是国家与社会的财政关系原理以及国家内部政府间的财政关系原理。
（）A:对B:错正确答案：对A:对B:错正确答案：对6、现代财政学研究出现了跨学科的趋势。
（）A:对B:错正确答案：对7、财政学的社会学基础是说财政学的研究范围扩展到了社会学领域。
（）A:对B:错正确谜底：错8、公共选择理论的代表人物是XXX。
（）A:对B:错正确谜底：对9、任何管理，解决的都是两个基本问题：一个是管理的整体组织框架，即管理体制，另一个问题就是管理的实施顺序，即管理程序。
（）A:对B:错正确谜底：对10、国有企业财务是构成财政学科体系的一部分。
（）A:对B:错正确答案：错第一章1、财政伴随着人类社会的产生而产生（）。
A:对B:错正确答案：错2、有了财政现象就有了财政概念（）。
A:对B:错正确答案：错3、财政在我们国家是一外来语（）。
A:对B:错正确谜底：对4、“财政”一词最早于13—15世纪出目前英文中。
（）A:对B:错正确谜底：错5、财政分配的主体是()。
A:企业B:国家C:家庭D:社会团体与组织正确谜底：国度6、国家政治权力在经济上实现自己的形式是()。
A:公债B:上缴国有资产收益C:税收D:工资正确谜底：税收7、社会主义财政本质的社会特征可概括为：()。
A:取之于民，用之于民B:强制性、无偿性、固定性C:取之于民，用之于己D:灵活性、无偿性、固定性正确谜底：取之于民，用之于民8、迄今为止由于社会生产方式及由此决定的国度类型不同，财政经历了（）。
A:原始社会财政B:奴隶制国家财政C:封建制国家财政D:资本主义国度财政E:社会主义国度财政正确答案：奴隶制国家财政,封建制国家财政,资本主义国家财政,社会主义国家财政9、公共财政是()。
第六章 税收理论
税收的“三性”可集中概括为税收的权威性
◦ 税收的权威性导源于国家政权的权威性
MAUQ
8 -
一、税收要素 二、其他税收术语
三、税收分类
MAUQ
9 -
◦ 税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税， 向谁征税，征多少以及如何征的问题。
（一）课税权主体——谁征税
◦ 通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。
MAUQΒιβλιοθήκη 22 - （1）全额累进税率： 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税， 即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。
（2）超额累进税率：
把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个 等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税 额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。
MAUQ
23 -
MAUQ
39 -
（一）所得课税、商品课税和财产课税
◦ 按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税 和财产课税三大类。
所得课税：
以纳税人的净所得(纯收益或纯收入)为课税对象的税收，一般包 括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。
商品课税：
以商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等。
•（2）边际税率（marginal tax rate, MTR）
纳税总额的增加额 MTR 税基价值的增加额
30 -
MAUQ
用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进 税率和累退税率
比例税率
税 率 ATR=MTR t
O
MAUQ
税基
31 -
累进税率
税 率 （ ）
35
税收负担与税负转嫁(ppt 50页)
2009 —— 42.8 43.2 31.1 18.2 34.8 48.2 43.1 41.9 37 29.4 39.1 34.1 27.8
18
以色列 意大利 日本 韩国 卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国
1965 —— 25.5 18.2 —— 27.7 —— 32.8 24.1 29.6 —— 15.9 —— —— 14.7 33.4 17.5 10.6 30.4 24.7
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
第六章 税收负担 与税负转嫁
1
本章提要
第一节 税收负担概述
第二节 我国宏观、微观税负 的简要考察
第三节 税负转嫁与归宿
2
第一节 税收负担概述
一、税收负担的一般涵义 二、影响一国宏观税负的主要因
素
3
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏观税负与微观税负：
1975 25.2 36.6 39.5 32 —— —— 38.4 36.6 35.4 34.3 19.4 —— 30 28.8
税收负担的分类
3、 经济结构因素
这主要表现在一、二、三产业的结构上。
（1）从需求看，农业比重大，社会公共需 求（教育、医疗、社会保险）相对比较少， 财政资金的需求相对较少，宏观税负比较 低。
（2）从供给看，农业部门劳动生产率水平 低，人均国内生产总值少，直接征税是很 困难的，因此农业国宏观税负一般不高。
4、国家观因素（国家对国民经济的
二、 宏观税收负担 宏观税收负担——国家在一定时期 内税收总收入占当期社会新增财富 的比重，它反映出一个国家税收的 总体负担水平，是分析国家宏观经 济政策、财政税收政策的主要内容， 是研究国家税收制度和税收政策的 核心内容。
指标：
宏观税收负担率= ×100%
税收总收入 ————
国民生产总值
三、中观税收负担（部门或行
指标：
实纳所得税总额
企业所得税负担率= —————— × 100%
实现利润总额
实纳个人所 得税总额 个人所得税负担率= ————、产品的税收负担——某一产 品在一定时期内按该产品销售额 课征的税款占其销售额的比重。 商品和劳务税的特点是税率一般 按产品来设置，通过对产品税收 负担水平的研究，可以掌握商品 和劳务税的总水平及其初始分布 情况和归宿状况。
指标：
应纳税额
产品的税收负担率= ———— ×100%
产品含税 销售额
第二节 宏观税收负担水平分析
一、宏观税收负担的横向比较 世界主要国家宏观税负水平的比较
税收收入占GDP的比重（%）
❖ 重税负国家：35%~45%。瑞典、丹麦、比 利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大 多数发达国家在35%以上。
（2）计划经济模式：公有制为主，各类 经济组织在各级政府直接管理下生产经 营决策权集中，国民经济运行主要由中 央计划部门下达的指令性计划调控，政 府对国民经济运行参与程度高对国有企 业的经济活动进行管理和核算，国家实 现“统收统支”财政体制，因此宏观税 负高。
税收制度
第六章税收制度赵伟一、现代国家税制基本情况P257-258（1）单一税制：以一种税系/类，或少量税种组成的国家税收体系。
在税收征管上比较简单，征管成本亦较低，但是这种税制功能单一并且缺乏弹性，往往难以在为政府筹集税收收入的同时发挥更多的其他经济调节作用。
2、复合税制中的税系/类（经合组织）特殊项目进行扣除减免，然后再乘以适用税率，求出应交税款。
所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支付能力原则。
所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难，但公司也有可能为了保持利润水平而抬高产品价格，从而将税负担转嫁给消费者承担。
一点说明：对税收的分类只能是大致的，通过这种大致划分，人们能够对税收体系的结构进行分析和进行国际比较。
（1）世界银行大致采取“经合组织”的税收分类方法，把中央政府的财政收入来源划分为6类，所得税（含利得税和资本收益税）、社会保险缴费、国内货物和劳务税、国际贸易税、其他税，以及非税收收入。
（2）中国的税收分类基本上是与国际接轨的。
但也有一些自己的特点。
比如单列了资源税类、特定目的与行为税类。
（3）有些税收在分类上存在着不易确定到底应该属于哪个税系的问题。
如西方国家的资本收益税，即对房地产、古玩、艺术品、股票和其他有价证券源于市场价格上涨带来的额外收益的征税，既可划归所得税系，也可以划归财产税系。
中国曾实行过的农业税既象所得税（对收益课税），又象商品税（不扣除成本费用）。
3、各税系/类的特征与功能（1）商品课税P263D、（商品）差别税率，在不同程度上起着规范社会成员行为，以及贯彻政府产业政策的作用。
（2）所得课税P2691799年首创于英国，20世纪以来，被世界140多个国家和地区采用。
在包括全部经济发达国家在内的39个国家里，所得税收入构成其政府财政收入的第一位的也是最重要的来源。
二、税制结构的演变趋势1、税制结构：是指税收体系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对地位。
不同国家的税制结构大致反映该国一个时期的经济发展水平与国内政治力量的对比，因此随着政治与经济情况的变化，税制结构也在发生变化。
第六章国际税收筹划
（1）从属机构的静态筹划
如果总公司所在地税率较低，而从属机构 设立在较高税率地区，设立分公司汇总纳 税，则分公司的所得利润与总公司的合并 申报纳税，所负担的是总公司的较低税率， 总体上减少了公司所得税税负
国际税收的概念
▪ 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经 济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以 及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突 而带来的一些税收问题和税收现象。
理解国际税收的要点
▪ 国际税收不能脱离国家税收而单独存在； ▪ 国际税收不能离开跨国纳税人这一关键因
素；
▪ 国际税收研究范畴是国家之间的税收关系（ 税收分配关系和税收协调关系）。
国际税收的本质
➢ 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收 现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关 系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本 质所在。
▪ 国家之间的税收关系主要表现在：
（1）国与国之间的税收分配关系
涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。
（2）国与国之间的税收协调关系 ●合作性协调
5.2.2 滥用国际税收协定
➢ 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
（两国税收协定规定的税收优惠待遇只适用 于该国居民，第三国居民不该享受）
▪ 基本手段：第三国居民在缔约国一方设立完全受 其控制的子公司，即“导管公司”。
●常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公 司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保 险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制 定，适应性强。
（2）避税条件
●内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的 利润征税。
第六章税收概述64页PPT
▪ (2)免征额
▪ 例：某税种规定，月营业收入额在5000元以上（含5000元） 时按10%的税率征税，5000元以下时不征税。某纳税人2月 份取得营业收入8000元，计算应纳税额，并指出该项规定 属于起征点还是免征额。
▪
▪ 例：某税种采取15%的税率并规定以纳税人的收入额减 除1000元后的余额作为计税收入额，某纳税人4月份取 得收入5000元，计算应纳税额，并指出该项规定属于 起征点还是免征额。
▪
▪ (3)减税和免税
▪ 减税是指对纳税人某种征税对象的应纳税额依法少征部 分税款，解除部分纳税义务。
▪ 免税是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除全 部纳税义务。
▪ ▪
㈦附加与加成
㈧违章处理
▪ 税法是国家通过法律程序制订的，体现 着国家的税收政策。纳税人必须依照税法规 定履行应尽的义务，以维护税法的严肃性。 违章处理是指国家对违反税法行为的纳税人 所采取的惩罚措施。
第六章
税收概述
【本章提要】
※第一节 税收及其分类 ※第二节 税收制度及税制结构 ※第三节 税收负担与税负归宿
第一节 税收及其分类
▪ 一、税收产生 ▪ 税收，亦称赋税、捐税或税，是政府财政收入的最重
要来源，属于财政范畴；是人类社会发展到一定历史阶段的 产物，随着国家的产生而产生。
▪ ㈠国家的产生和存在是税收产生的政治前提。
▪
㈣我国税制结构模式的选择
▪
从我国国情出发，合理的税制结构模式，应该符合社
会主义市场经济体制基本要求，并能与国家惯例接轨。
▪ 1、税种设置应繁简适度
▪ 税制由简单到复杂是一种必然趋势，其繁 简程度应根据“低税率、宽税基、多功能、 高弹性”的要求决定。
《税收的超额负担》课件
生产扭曲是指税收对生产要素配置的影响，导致 生产效率降低和资源浪费。消费扭曲是指税收对 消费者选择的影响，导致消费结构不合理和社会 福利损失。
通过对不同税种和税制的研究，发现税收的超额 负担主要源于生产扭曲和消费扭曲两个方面。
信息成本和不确定性
税收征管过程中的信息不对称 和不确定性可能导致经济主体
行为偏离最优。
税收超额负担的实证分析
01
02
03
04
数据来源
利用宏观数据和微观调查数据 进行实证分析。
模型设定
采用计量经济学模型，如生产 函数模型、消费函数模型等。
变量选择
选取适当的控制变量，如价格 、收入、政策等。
结果解释
根据实证结果解释税收超额负 担的大小、影响因素和政策建
对政策制定的启示
政策制定者应充分认识到税收的 超额负担问题，合理制定税收政 策，避免过度扭曲经济行为和社
会福利水平。
在制定税收政策时，应权衡税收 收入与社会福利水平的关系，寻 求最优的税收结构和社会福利水
平。
政策制定者应加强与其他政策领 域的协调配合，以实现社会福利
的最大化。
THANKS
感Hale Waihona Puke 观看《税收的超额负担》PPT课件
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目录
• 引言 • 税收超额负担的定义与计算 • 税收超额负担的经济学分析 • 减轻税收超额负担的策略与措施 • 案例分析 • 结论与展望
01
引言
主题介绍
税收的超额负担
指由于税收导致的社会福利损失，即税收负担超过其财政收 入。
研究税收超额负担的意义
《税收负担》PPT课件
“全口径财政收入”
“地方财政总收入”
“地方一般预算收入”
精选ppt
9
全口径财政收入
＝地方一般预算收入+上划中央“四 税”收入+政府性基金收入+社会保障基 金收入+在当地缴纳的中央税收收入
地方财政总收入
＝地方一般预算收入+上划中央“四 税”收入。
精选ppt
10
地方一般预算收入
＝归地方的税收收入+非税收入
丙：吸烟损失与烟草税收之比为2∶1。 所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。
精选ppt
44
2、该不该重奖纳税大户？
某省已经连续几年评选纳税状元活 动，省长亲自颁奖。
年份
名额 纳税起始额
1997
11
100万元
1998
21
200万元
1999
22
300万元
2000
22
500万元
2001
51
500万元
精选ppt
全国烟草业每年上缴的税利约占财 政总收入的10％,已连续10多年高居各 行业之首。
精选ppt
43
【观点碰撞】
甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果 卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加 10％左右。另外，失业者也会大量增加。
乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。 因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡 献。
需求无弹性：完全可以向前转嫁， 即转嫁给购买者。
需求完全有弹性：只能向后转嫁。
需求弹性较小：会向前转嫁，即向 购买者转嫁。
需求弹性较大：更多地向后转嫁。
如果供给弹性大于需求弹性，则向 前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁 的成分大一些。
精选ppt
财政与税收-第六章 税收原理
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
税收负担的概念是什么
税收负担的概念是什么由于税收是无偿的, 是国家对纳税人所占有的社会商品或价值的无偿征收, 因而, 对纳税人来说, 必然存在一个税收负担多少的问题。
税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。
税收负担是国家税收政策的核心。
税收负担, 从绝对额考察它是指纳税人应支付给国家的税款额;从相对额考察, 它是指税收负担率, 即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率, 这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低, 因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。
任何一项税收政策首先要考虑的, 就是税收负担的高低。
税负水平定低了, 会影响国家财政收入;定高了, 又会挫伤纳税人的积极性, 妨碍社会生产力的提高。
一般说来, 税收负担水平的确定既要考虑政府的财政需要, 又要考虑纳税人的实际负担能力。
税收负担直接关系到国家与纳税人及各纳税人之间的分配关系, 国家向纳税人征税, 不仅改变了纳税人占有和支配的社会产品总量, 也会改变各个纳税人之间占有和支配的社会产品比例, 由此形成国家同纳税人及各纳税人之间的税收分配关系, 它是社会产品分配关系的重要组成部分。
税收负担关系到国民经济持续、快速、协调发展的问题, 国家税收最终总是由所有纳税人来承担的。
在一定经济发展水平下, 经济体系的税收负担能力是有一定限度的。
税收负担超越了经济的承受能力, 就会损害国民经济的健康发展。
因此, 税收负担应该保持在经济的承受能力范围以内。
从一定意义上讲, 税收制度的设计问题, 也就是税收负担的设计问题。
在确定税收负担时, 应该严格遵守合理负担、公平税负的原则。
所谓合理负担原则, 就是指国家与纳税人在税收分配总量上要适度, 兼顾需要与可能, 做到纵向分配合理。
所谓需要, 是指国家实现其职能对财政资金的需求。
所谓可能, 是指社会经济所能提供的积累。
一般地说, 国家实现职能对财政资金的需要是资金越多越好。
而一定时期内国民经济发展水平是一定的, 所能提供的资金又是有限的, 两者之间始终存在矛盾。
供给、需求与政府政策
需求
0
75
125
冰淇淋蛋卷的数量
供给量
需求量
价格上限如何影响市场结果
价格上限的 影响
例如： 1970s的汽 油短缺
有限制作用 的价格上限 导致
配给
短缺，因为 QD > QS
例如：排长 队，卖者对 买者的歧视
举例： 石油生产线
经济学家谴责政府限制石油公司收取汽油价格。 1973年， OPEC 提高了全球市场上的原油价格，而原 油是生产汽油的主要投入品，因此，较高的原油价格减少 了汽油的供给。 影响长期石油生产的因素又是什么呢？
卖者得到的价格
0
向卖者征税使供
S2
给曲线上移，幅
度为税收量
S1
没有税收时的均衡
90 100
需求,
D1
冰淇淋蛋卷的数量
弹性和税收归宿
税收的影响是什么？ 税收抑制市场活动。 一个商品被征税，销售量减少。 买卖双方都承担税收负担。
图 8 工资税
工资
公司支付的工资 没有税收时的工资
工人得到的工资
冰淇淋蛋卷的价格
$4 3
(b)有限制作用的价格下限
过剩
供给 价格下限
均衡价格 0
80 需求量
需求
120 冰淇淋蛋卷的数量 供给量
价格下限如何影响市场结果
价格下限阻止供给和需求向均衡价格和均衡数量移动。 当市场价格冲击价格下限时，价格不再下降，市场价格最多降到价格下限。
价格下限如何影响市场结果
有限制作用的价格下限 导致 . . .
过剩，因为 QS > QD.
非价格的配给机制：使 用歧视性标准配给物品。
例子：最低工资，农产 品保护价格
第六章 中国现行税收实体法 《税收基础》PPT课件
生的服务。 • （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使
用的无形资产。 • （3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使
用的有形动产。 • （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三 税目和税率
我国现行消费税设置了15个税目，有的税目还进一步划分了若 干子目。
消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。现 行消费税税目税率（税额）见表6-1。（具体表格略）
四 计税依据
按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分 为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。消费税 的计税方法见表6-2。
CHAPTER
TWO
第二节
消费税
一 征税范围
根据《消费税暂行条例》的规定，我国消费税的征税范围为： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费 品，具体包括:
01 生产应税消费品
委托加工应税消 02 费品
03 进口应税消费品
04 零售应税消费品
二 纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品 的单位和个人以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单 位和个人，为消费税的纳税人，应当依照《消费税暂行条例》缴纳消费税。
自2016年5月1日起，对不动产的租赁及销售在简易计税方式下按 5%的征收率征收增值税，个人出租住房原5%的征收率减按1.5%征 收增值税。
五 计税依据
（一）一般计税方法
一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税 额后的余额。应纳税额的计算公式为：
税收负担理论
第一讲税收负担理论税收负担是政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益损失或者转移。
第一讲税收负担理论税收负担反映了国家征税对社会资源集中的程度，反映了税款的不同分布所引起的税负水平安排。
第一讲税收负担理论1按照税收负担与国民经济整体的关系宏观税收负担微观税收负担宏观税收负担宏观税收负担是指国民经济的总体税收负担水平。
第一讲税收负担理论宏观税收负担反映一定时期内的国民收入在公共部门与私人部门之间的配置状况反映政府在国民经济总量中集中程度的大小反映政府的社会经济职能和财政职能的强弱微观税收负担是指微观经济主体的税收负担水平,反映经济活动中各个微观经济主体所负担税收的程度。
微观税收负担第一讲税收负担理论第一讲税收负担理论微观税收负担微观经济主体税种个人税收负担企业税收负担综合税收负担分税种负担第一讲税收负担理论2按照税收负担的真实程度名义负担实际负担第一讲税收负担理论名义负担名义负担是指纳税人按照税法规定的名义税率所负担的税款，在相对指标上表现为税法规定的名义税率。
实际负担实际负担是指纳税人实际缴纳的税款。
第一讲税收负担理论3按照税收负担是否转嫁直接负担间接负担直接负担间接负担直接负担是指经济主体按照税法规定负担的税款。
间接负担是指由其他经济主体转嫁过来的税收负担。
第一讲税收负担理论对于宏观税收负担，学界通常用一定时期内税收收入总额与同期国民经济总量之比来衡量，具体而言就是用税收收入总额与国民生产总值、国内生产总值和国民收入的比值来衡量。
宏观税收负担的衡量1第一讲税收负担理论宏观税收负担的衡量1国内生产总值（GDP ）负担率国民生产总值（GNP ）负担率国民收入（NI）负担率NI第一讲税收负担理论微观税收负担的衡量2居民税收负担率企业综合税收负担率分税种负担率微观税收负担的衡量通常用微观经济主体所缴纳的税款与其特定经济指标的比值来反映。
第一讲税收负担理论第一讲税收负担理论居民税收负担率居民税收负担率是指一定时期内居民个人所缴纳的各种税款占同期收入总额的比率。
第六章税收要素与税收分类
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生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20. 12.2920 .12.29T uesday , December 29, 2020
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 3:44:11 03:44:1 103:44 12/29/2 020 3:44:11 AM
20%
0 0元 1500 105元 4500
555元 9000
• 例:课税对象数额=10000(元),而应交税额为: • ①采用全额累进税率: • 10000 × 15% =1500(元) • ②采用超额累进税率: • 1500 × 3%+(4500-1500)× 10%+(10000-
3500-4500) × 15%=45+300+300=645(元)
第六章 税收要素与税 收分类
第一节 税收要素
（一）纳税人
1．纳税人：
指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法 人和自然人之分。
2．负税人：
最终负担税款的单位和个人。
有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税 是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不 是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去， 典型的有向生产者征消费税。
课目是课税对象的具体项目，反映了具 体的征税范围，反映了课税的广度。
同一类课税对象，有好多种税目，每个 税目的税率也可能都不一样。
例如：所得税，有2个税目，个人所得税、企 业所得税。
税源和课税对象的联 系和区别
（四）税源
税源是税收的经济来源或最终出处。
有的税源和课税对象是一致的，如所 得税； 有很多税种，二者不一致，如财产税， 其课税对象是纳税人的财产，但其税 源是其收入。 大部分税种的的税源和课税对象并不 一致。
税负分析基础知识
税负分析基础知识一、宏观税负及相关概念（一）税收负担分类1、税收负担税收负担是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。
以不同主体为出发点，税收负担具有两个方面的含义。
一方面，从国家的角度看，税收负担反映出国家在税收课征时的强度要求，即：要征收多少税收；另一方面，从纳税人的角度看，税收负担反映出纳税人在税收缴纳时的负担水平，即：承担了多少税款。
2、宏观税收负担宏观税收负担是指一个国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富的比重，反映出一定时期纳税人因国家课税而承受的经济负担水平，是一个受制于国家政治、经济、财税体制等诸多因素的综合经济指标。
计算公式：宏观税收负担率=税收总收入/国内生产总值*100%3、单项税种的税收负担单项税种的税收负担是指某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的比重，反映该税种的征税强度，是分析和研究税收制度和税制结构的重要内容。
计算公式如：增值税负担率=实纳增值税税额/含税销售额*100%（或不含税销售额）企业所得税负担率=实纳所得税额/实现利润额*100%本次税负调查分析中分行业增值税负担率分母统一为不含税销售额。
4、行业税收负担行业税收负担是指按照统计局发布的国民经济行业分类，测算某行业的税收与相关税源之比，计算出某行业税负。
如增值税行业税负为某行业增值税与该行业计征增值税销售额之比。
在计算单项税种行业税负过程中，根据分析需要，既可以计算实际税负（如实缴增值税税负，以实缴增值税作为分子），也可以计算名义税负（如应缴增值税税负，以应缴增值税作为分子），既可以计算销售收入税负（如以计征增值税销售收入作为分母），也可以计算增加值税负（如以增加值作为分母）。
如某行业增值税宏观税负==某行业增值税÷该行业增加值；某行业增值税微观税负==某行业增值税÷该行业计征增值税销售额；由于在国民经济核算中，商品批零贸易业与餐饮业是一个产业，单独测算商业增加值比较困难。
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3、按税负转嫁状况不同，把税收负担划分 为直接税负和间接税负 直接税负是指由纳税人缴纳且由自己承 担的税额。 一定时期的直接税负与同期的税源之间 的比值，称为直接税负率。 间接税负是指由纳税人缴纳且由别人承 担的税额。 一定时期的间接税负与同期的税源之间 的比值，称为间接税负率。
直接税负反映了纳税人每缴纳一元钱税收， 即相应产生一元钱的经济福利的损失。 间接税负则表示，纳税人每缴纳一元钱 税收形成的经济福利损失的承担者不是纳税 人，而是负税人。
4、按税负水平反映的内容不同，把税收 负担划分为平均税负和边际税负 平均税负是指该税种的全部收入占课税 对象的比重。 边际税负是指纳税人缴纳的税收增量与 其收入增量之比，表示新增一个单位的收入， 应当承担多少税负。
第二节 影响税收负担的主要因素
一般的影响因素：
经济发展水平； 经济结构； 国家职能定位； 经济体制与财政体制的模式。
2、按纳税人实际承受的税收负担不同， 把税收负担划分为名义税负和实际税负 名义税负是指纳税人按照税法规定（不 含各种税收优惠减免）计算的应纳税额。 一定时期纳税人的名义税负与其同期税 源之间的比率即为名义税负率。 实际税负是指纳税人在一定时期内向国 家实际缴纳的税额。 一定时期纳税人的实际税负与同期税源 的比率，即为实际负担率。
一、公共需要状况对税收负担的影响
公共需要增加是否导致税负提高与下 列因素有关： 公共需求的增加度； 政府效率的状况； 通货膨胀情况。
二、税收征管对税收负担的影响 三、税率形式对税收负担的影响 四、税负转嫁对税收负担的影响
名义税负率与税法规定的税率不同之处: (1)比较对象不同。税法规定的税率是指 一定时期的应纳税额与同期的课税对象的计 税依据比较。显然，税源总现形式与名义税 负的表现形式不同。税法规定的税率，其表 现形式可以采用比例税率、累进税率和固定 税额等形式，而名义税负一般采用百分比形 式。 (3只有在课税对象的计税依据与税源内容 相同的情况下，名义税负才可以通过法定税 率来衡量。
二、税收负担的分类 按衡量税负水平方式不同，把税收负担 划分为绝对税负和相对税负 按纳税人实际承受的税收负担不同，把 税收负担划分为名义税负和实际税负 按税负转嫁状况不同，把税收负担划分 为直接税负和间接税负 按税负水平反映的内容不同，把税收负 担划分为平均税负和边际税负
1、按衡量税负水平方式不同，把税收负 担划分为绝对税负和相对税负 绝对税负是指一定时期内纳税人实际缴 纳的税款总额。一般称为“负担额”。 相对税负是指一定时期因纳税人所缴纳 的税额与其税源之间的比率，一般称为“负 担率”。
一、税收负担的基本概念
税收负担是指一定时期国家征税给纳税 人造成的经济利益的损失；或一定时期纳税 人因享受政府提供的公共品而向政府支付的 税价水平。 或：税收负担是指一定时期内纳税人因 国家课税而承受的经济负担，反映了社会产 品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系， 又简称“税负”。
税收负担的意义: 1、税收负担的轻重直接关系到国家和纳税人 之间，以及各个纳税人之间的经济利益再分 配； 2、税收负担适度与否，是衡量整个税制结构 是否合理的重要因素； 3、税收负担是税收杠杆运行的启动器； 4、税收负担应当趋向合理的客观要求，是推 动税制改革和完善的内在动力之一； 5、税收负担不但是一个经济问题，而且是一 个政治问题。