第八章流动负债(ppt 45页)
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流动负债PPT课件
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其他流动负债的会计处理
• 总结词：其他流动负债的会计处理涉及确认、计量、记录和报告等方面。 • 详细描述：在确认其他流动负债时，企业应根据相关会计准则的规定，
以实际发生的交易或事项为依据，合理确定负债金额。在计量其他流动 负债时，企业应采用历史成本、现值、公允价值等不同的计量属性，确 保资产负债表上反映的负债金额真实可靠。在记录其他流动负债时，企 业应按照会计准则的要求，在财务报表附注中披露相关信息，如负债的 种类、金额、偿还期限、利率等。此外，对于一些特殊的其他流动负债， 如一年内到期的长期借款和应付债券，企业还需根据具体情况进行会计 处理。
流动负债的种类
应付账款
因购买商品、接受劳务等经营活动而 产生的短期债务。
02
应付票据
因提供商品、劳务或其他原因而向其 他单位或个人开出的承诺在规定期限 内付款的债务凭证。
01
03
短期借款
企业为弥补短期资金不足而向银行或 其他金融机构借入的短期款项。
其他应付款
除上述以外的其他应付、暂收款项。
05
04
特点
应付款项是企业流动负债的重要组成 部分，具有金额较大、流动性强、时 间较短等特点。
应付款项的会计处理
应付账款的确认与计量
应付账款应当按照发票等凭证上记载的金额和时间进行确认和计 量，同时要考虑折扣、折让等因素的影响。
预收账款的确认与计量
预收账款应当按照合同约定或相关凭证上记载的金额和时间进行确 认和计量，同时要关注是否存在退回或转销的情况。
经营风险
过高的流动负债可能导致企业面临较 大的经营风险，如无法按时偿还债务， 进而影响企业的声誉和经营。
对企业现金流量的影响
其他流动负债的会计处理
• 总结词：其他流动负债的会计处理涉及确认、计量、记录和报告等方面。 • 详细描述：在确认其他流动负债时，企业应根据相关会计准则的规定，
以实际发生的交易或事项为依据，合理确定负债金额。在计量其他流动 负债时，企业应采用历史成本、现值、公允价值等不同的计量属性，确 保资产负债表上反映的负债金额真实可靠。在记录其他流动负债时，企 业应按照会计准则的要求，在财务报表附注中披露相关信息，如负债的 种类、金额、偿还期限、利率等。此外，对于一些特殊的其他流动负债， 如一年内到期的长期借款和应付债券，企业还需根据具体情况进行会计 处理。
流动负债的种类
应付账款
因购买商品、接受劳务等经营活动而 产生的短期债务。
02
应付票据
因提供商品、劳务或其他原因而向其 他单位或个人开出的承诺在规定期限 内付款的债务凭证。
01
03
短期借款
企业为弥补短期资金不足而向银行或 其他金融机构借入的短期款项。
其他应付款
除上述以外的其他应付、暂收款项。
05
04
特点
应付款项是企业流动负债的重要组成 部分，具有金额较大、流动性强、时 间较短等特点。
应付款项的会计处理
应付账款的确认与计量
应付账款应当按照发票等凭证上记载的金额和时间进行确认和计 量，同时要考虑折扣、折让等因素的影响。
预收账款的确认与计量
预收账款应当按照合同约定或相关凭证上记载的金额和时间进行确 认和计量，同时要关注是否存在退回或转销的情况。
经营风险
过高的流动负债可能导致企业面临较 大的经营风险，如无法按时偿还债务， 进而影响企业的声誉和经营。
对企业现金流量的影响
第八章 流动负债.ppt
1、概念：应交款项是指企业根据一定时期取得的营业 收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和 各项费用。
2、应交款项的内容：
3、应交款项设置的主要帐户：
a) “应交税金”帐户
b) “其他应交款”帐户
二、应交增值税
1、概念：增值税是对销售货物、进口货物、提供加工
2019-11-9
修理修配劳务 的增值部分征收的一种税。
一、流动负债的分类
1、按应付金额可确定的程度分：
a) 应付金额确定的流动负债
b) 应付金额需视经营情况而定的流动负债
c) 应付金额需予估计的流动负债
d) 或有负债与预计负债
2019-11-9
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3
2、按偿付手段分： a) 用货币资产偿付的流动负债
b) 作商品或劳务偿付的流动负债
c) 用新的流动负债偿付旧的流动负债
贷：银行存款
2、注意问题：预提费用实际开支数大于预提数，
差额不大时，可将其计入实际支付期的成本
费用中；差额较大时，“预提费用”帐户有
借方余额，应视同待摊费用进行核算和摊销。
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第六节 或有负债与预计负债
一、或有负债 1、概念： 2、特点： a) 由过去的交易或事项产生 b) 其结果具有不确定性 3、或有负债的种类： a) 已贴现的商业承兑汇票 b) 未决诉讼、仲裁 c) 提供债务担保
贷：银行存款
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七、其他应交款
1、应交教育费附加计算公式
应交教育附加=（本期应交增值税+营业税+消费税）×附加率
2、帐务处理
a) 计提教育费附加时：
第八章 负债 《会计学》PPT课件
第八章 负 债
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
教学课件第八章流动负债PPT
印花税的处理如何进行？
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一、应交增值税
▪ 应交增值税的科目设置： ▪ “应交税金——应交增值税”科目分别设
置“进项税额”、“已交税金”、“转出 未交增值税”、“销项税额”、“出口退 税”、“进项税额转出”、“减免税款” 等专栏。 ▪ “应交税金——未交增值税”科目的设置 ▪ 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具 体计算方法可参见税法相关教材。
▪ 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项
23
▪ 注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊 劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受 特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、 野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务 津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
▪ 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金） 离休、退休人员的工资、独生子女费、创造 发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补 助费、出差补助、差旅费
贷：银行存款 97 600
▪ 3)发放工资: 借：应付工资 97 600
贷：现金/银行存款 97 600
▪ 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
▪ 借：应付工资 7 500
贷 ：其他应付款 7 500
▪ 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单 位代扣代交。
▪ 计算：借：应付工资
3 900
贷：应交税金——应交个人所得税3 900
▪ 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）
▪ 2、从税后利润中提取（集体福利设施支 出）——所有者权益（法定公益金）
▪ 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 ***
32
补充知识：
▪ 按应付工资一定比例计提的项目
▪ 1、工会经费 = 应付工资×2%
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一、应交增值税
▪ 应交增值税的科目设置： ▪ “应交税金——应交增值税”科目分别设
置“进项税额”、“已交税金”、“转出 未交增值税”、“销项税额”、“出口退 税”、“进项税额转出”、“减免税款” 等专栏。 ▪ “应交税金——未交增值税”科目的设置 ▪ 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具 体计算方法可参见税法相关教材。
▪ 实付工资 = 应付工资－待扣、待垫款项
23
▪ 注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊 劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受 特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、 野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务 津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。
▪ 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金） 离休、退休人员的工资、独生子女费、创造 发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补 助费、出差补助、差旅费
贷：银行存款 97 600
▪ 3)发放工资: 借：应付工资 97 600
贷：现金/银行存款 97 600
▪ 4） 结转代扣款（如水电费、房租等）
▪ 借：应付工资 7 500
贷 ：其他应付款 7 500
▪ 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单 位代扣代交。
▪ 计算：借：应付工资
3 900
贷：应交税金——应交个人所得税3 900
▪ 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资）
▪ 2、从税后利润中提取（集体福利设施支 出）——所有者权益（法定公益金）
▪ 借：利润分配----提取法定公益金 *** 贷：盈余公积----提取法定公益金 ***
32
补充知识：
▪ 按应付工资一定比例计提的项目
▪ 1、工会经费 = 应付工资×2%
第八章 流动负债 《中级财务会计》PPT课件
其他应交税 费
• 1.应交房产税、应交城镇土地使用税和应交车船税2.应交教育费附加3. 应交土地增值税4.应交个人所得税
营业税改征增值税 1.一般纳税人的会计处理 2.小规模纳税人的会计处理
8.5 其他流动负债
短期借款
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)的各种 借款。
付
ห้องสมุดไป่ตู้
报酬和增收节支的劳动报酬。
职
应付福利费
• 集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难
工
补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出
薪 应付社会保险和 • 医疗保险、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险。住房公积金是按照国
酬
住房公积金
负债对企业的财务状况和经营成果会产生直接或间接的影响，因此或有 负债必须在会计报表的附注中予以披露，以使报表使用者能够准确地了 解企业的会计信息，从而作出正确决策。
企业应在会计报表附注中披露的或有负债内容包括：(1)或有负债的种类 及其形成原因;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财 务影响及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。
8.2 应付票据与应付账款
8.2.1 应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买商品、材料物资等而应付的票据款。它是一种延期付款的证明， 应付票据到期时，企业应无条件的支付票款。
应 付
带息应付票据
• 带息应付票据到期的价值为票据面值与应计利息之和。
票
据
的 核
不带息应付票据
• 不带息应付票据到期的价值为票面价值。按照重要性原 则，应付票据应按业务发生时的金额即到期价值入账。
小企业会计高教版课件-8第八章 流动负债-PPT课件
三、预收账款
小企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实 现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账 款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务 收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税 额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 等科目；小企业收到购货单位补付的款项，借记 “银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购 货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科 目，贷记“银行存款”科目。
②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪 酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷 记“应付职工薪酬”科目。
③管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动 关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”科目。
④销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目， 贷记“应付职工薪酬”科目。
应付职工薪酬主要包括以下内容：
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴 (二)职工福利费 (三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费 (四)住房公积金 (五)工会经费和职工教育经费 (六)非货币性福利 (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出
二、职工工资的计算 （一）职工工资计算的依据 1.工资卡 2.考勤记录 3.产量记录
（二）计时工资制下职工工资的计算 1.月薪制 2.日薪制 （三）计件工资制下职工工资的计算 1.个人计件工资的计算 2.集体计件工资的计算
四、应付职工薪酬的账务处理
1．编制工资计算表及工资计算汇总表
小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进 行分配：
①生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记 “生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付 职工薪酬”科目。
第八章 流动负债S教学幻灯片
为了核算解除劳动关系补偿即辞退福利的提 取和支付情况，企业应在“应付职工薪酬”账户 下设置“辞退福利”明细帐户。
2020/10/15
六、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利
息，包括企业各种借款、债券等应支付的利息。 企业应当设置“应付利息”账户进行核算，同时 应按债权人设置明细帐户进行明细核算。 七、其他应付款
第三节 取决于经营成果的流动负债
一、应交税费
（一）应交增值税的核算 1、增值税的计算
（1）一般纳税人增值税的计算
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 其中：销项税额=销售额×税率
（2）小规模纳税人增值税的计算
不含税销售额=含税销售额/（1+ 征收率） 应纳增值税=不含税销售额×征收率
2、一般纳税人增值税的会计处理
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三、应付账款
（一）应付账款的概念 （二）应付账款的入账时间 （三）应付账款入账价值的确定
1、总价法 2、净价法
需要注意的是：在我国会计实务中，对应付账
款一般采用总价法进行核算。
（四）应付账款的账户设置
应付账款
偿还的应付账款，开出
购买物资、接受劳务等
商业汇票抵付应付账款 的款项，或冲销无法支 付的应付账款
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4、工会经费和职工教育经费
应在“应付职工薪酬”账户下设置“工 会经费”和“职工教育经费”明细帐户核 算工会经费和职工教育经费的提取和使用 情况。
5、非货币性福利
企业为了核算非货币性福利的支付与分 配情况，应在“应付职工薪酬”账户下设 置“非货币性福利”明细帐户。
（1）企业以其生产的产品或外购商品作为非 货币性福利提供给职工
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六、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利
息，包括企业各种借款、债券等应支付的利息。 企业应当设置“应付利息”账户进行核算，同时 应按债权人设置明细帐户进行明细核算。 七、其他应付款
第三节 取决于经营成果的流动负债
一、应交税费
（一）应交增值税的核算 1、增值税的计算
（1）一般纳税人增值税的计算
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 其中：销项税额=销售额×税率
（2）小规模纳税人增值税的计算
不含税销售额=含税销售额/（1+ 征收率） 应纳增值税=不含税销售额×征收率
2、一般纳税人增值税的会计处理
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三、应付账款
（一）应付账款的概念 （二）应付账款的入账时间 （三）应付账款入账价值的确定
1、总价法 2、净价法
需要注意的是：在我国会计实务中，对应付账
款一般采用总价法进行核算。
（四）应付账款的账户设置
应付账款
偿还的应付账款，开出
购买物资、接受劳务等
商业汇票抵付应付账款 的款项，或冲销无法支 付的应付账款
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4、工会经费和职工教育经费
应在“应付职工薪酬”账户下设置“工 会经费”和“职工教育经费”明细帐户核 算工会经费和职工教育经费的提取和使用 情况。
5、非货币性福利
企业为了核算非货币性福利的支付与分 配情况，应在“应付职工薪酬”账户下设 置“非货币性福利”明细帐户。
（1）企业以其生产的产品或外购商品作为非 货币性福利提供给职工
教学课件PPT流动负债
1\借：应付职工薪酬-非货币性福利
60000
贷：累计折旧
20000
其他应付款
40000
2\借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
60000
(四)解除劳动合同的补偿 劳动合同未到期前解除 借:管理费用 贷:应付职工薪酬—辞退福利
实际支付时 借：应付职工薪酬—辞退福利 贷：银行存款
１、销项税额
２、出口退税
３、进项税额转出
2、出口抵减内销产品应纳税额
3、已交税金
余：本期应交增值税
4、转出未交增值税
>余：本期未交增值税
<余额：本期多交增值税 ４、转出多交增值税
应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出-出品退税额)-出口抵减内销 产品应纳税额
应交税费——未交增值税
１、转入的当期多交增值税 １、转入的当期应交未交增值税
余额：尚未支 付的职 工薪酬数
二、应付工资的计算 （一）工资总额（成本会计讲述） 工资总额的组成：计时工资、计件工资 、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、 特殊情况下支付的工资 （病假、产假、探亲假等）
（二）应付工资的核算 1 、支付实发工资（工资结算）
借:应付职工薪酬-工资 贷：库存现金（或银行存款）
借:应付职工薪酬-非货币性福利
贷:银行存款(或其他应付款)
4、以上支付的各种非货币性福利 根据职工所在部门计入相关成本费 用:
借：生产成本—×产品 制造费用 管理费用 销售费用
贷:应付职工薪酬---非货币性福利
P193 例8-13
补充习题:乙公司为总部20名部门经 理级别以上的职工每人提供1辆小汽 车免费使用，假定每辆小汽车每月计 提折旧1000元；该公司还为其5名副 总裁以上的高级管理人员每人租赁一 套公寓免费使用，月租金为每套 8000元。要求：对上述职工薪酬业 务编制会计分录。
流动负债概述(共 65张PPT)
9
(3)11月30日，12月31日预提借款利息时 借: 财务费用 1 000
贷: 预提费用
(4)2001年1月16日还本付息时
1 000 2 500
500
借: 预提费用--应计利息
财务费用
短期借款 贷: 银行存款
00 000 103 000
10
第三节
应付及预收款
一、应付票据 二、应付帐款 三、预收帐款 四、其他应付款
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例4.企业2000年9月15日购得某种规格元钢100 吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货 款10月5日付清。材料核算采用实际成本法， 供货方实行送货制。 (1)货物验收入库时 借: 原材料 300 000 应交税金-增值税(进) 51 000 贷: 应付帐款 351 000 (2)付清款项时 借: 应付帐款 351 000 贷: 银行存款 351 000
贷：银行存款
12 000 000
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六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、 预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单 位或个人的款项。如应付经营租入固定资产 和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休 金等。
例8. 企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元， 每季支付一次。 (1)每月计提租金时 借：制造费用 10 000 贷：其他应付款 10 000 (2)每季支付租金时 借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 000
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例10. 企业2001年9月份“工资结算汇总表” (1)提取现金备发工资时 借: 现金 246 208 贷: 银行存款 246 208 (2)发放工资时 借: 应付工资 246 208 贷: 现金 246 208 (3)月末分配工资费用时 借: 生产成本--基本生产成本 113 126 --辅助生产成本 53 286 制造费用 29 574 管理费用 57 375 应付福利费 4 394 营业外支出 3 100 贷: 应付工资 260 855
《流动负债》PPT课件
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• （二）应交增值税的会计核算 • 增值税是对境内销售货物、进口商品，或提
供加工、修理修配劳务的增值额征收的税种。
• 在实务中，区分一般纳税人和小规模纳税人 并采用不同的方法核算。
• 1.一般纳税人应交增值税的核算 • 一般纳税人适用的增值税税率为17%，企业应
当设置“应交税费—应交增值税”科目，下 设“进项税额”、“销项税额”、“进项税 额转出”、“出口退税”、“已交税金”专 栏进行明细核算。
应纳税额=单位税额×销售量
19
• 2.销售应税消费品的会计核算 • 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”
明细科目 • (1)销售应税消费品 • (2)视同销售的应税消费品 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交消费税
20
• (3)委托加工的应税消费品 • 注意收回后直接对外销售和收回后需继续
• 借：原材料
• 贷：银行存款
• （2）小规模纳税人销售货物的会计核算• 源自：应收账款• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税
18
• （三）应交消费税的会计核算 • 1.消费税的计算方法 • 消费税的计算采取从价定率和从量定额两
种方法 (1)从价定率：
应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额：
14
• 一般纳税人可以使用增值税专用发票，进项税 额可以抵扣销项税额。
• （1）进项税额的会计核算 • 借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 • 从2009年起，固定资产等允许抵扣进项税额 • （2）进项税额转出的会计核算 • 如进项税额不能产生销项税额，应转出，以避
• 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
• 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视 同销售行为应当征收增值税。
• （二）应交增值税的会计核算 • 增值税是对境内销售货物、进口商品，或提
供加工、修理修配劳务的增值额征收的税种。
• 在实务中，区分一般纳税人和小规模纳税人 并采用不同的方法核算。
• 1.一般纳税人应交增值税的核算 • 一般纳税人适用的增值税税率为17%，企业应
当设置“应交税费—应交增值税”科目，下 设“进项税额”、“销项税额”、“进项税 额转出”、“出口退税”、“已交税金”专 栏进行明细核算。
应纳税额=单位税额×销售量
19
• 2.销售应税消费品的会计核算 • 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”
明细科目 • (1)销售应税消费品 • (2)视同销售的应税消费品 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交消费税
20
• (3)委托加工的应税消费品 • 注意收回后直接对外销售和收回后需继续
• 借：原材料
• 贷：银行存款
• （2）小规模纳税人销售货物的会计核算• 源自：应收账款• 贷：主营业务收入
•
应交税费—应交增值税
18
• （三）应交消费税的会计核算 • 1.消费税的计算方法 • 消费税的计算采取从价定率和从量定额两
种方法 (1)从价定率：
应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额：
14
• 一般纳税人可以使用增值税专用发票，进项税 额可以抵扣销项税额。
• （1）进项税额的会计核算 • 借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 • 从2009年起，固定资产等允许抵扣进项税额 • （2）进项税额转出的会计核算 • 如进项税额不能产生销项税额，应转出，以避
• 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者；
• 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视 同销售行为应当征收增值税。
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• 按月计提利息 • 发生时列支 • 年末计算应付利息
注意：
上市公司中期期末即6月30日票据利息 费用的处理方法与年末相同。
举例见P190【例2】
（二）不带息应付票据
• 面值不含利息 • 面值暗含利息
举例见P191【例3】
该方法会高估所购财 产物资的价值。但因 我国目前应付票据主 要为不带息票据，且 此种核算方法较简单， 故目前我国企业多数 采用这种方法。
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
• 与该义务有关的经济利益很可能流出 企业；
概念 会计处理
单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
预收账款数额和补付 货款或劳务款的数额
已预收账款但尚未发 货或 提供劳务的数额
注意：“预收账款”如有借方余额，其性质应为债权
不单独设置“预收账款”账户
预收账款通过“应收账款”账户进行 核算
• 支付时直接计入财务费用:利 息按月支付,或到期一次还本 付息，但利息数额较小。
借：短期借款（本金） 应付利息（或财务费用）
贷：银行存款
举例见P189页 【例1】
二、应付票据
• 概念 • 账户设置
应付票据 支付票据的面值 开出并承兑汇票
的面值 尚未到期的商业 汇票票面金额
（一） 带息应付票据
应付利息的处理方法
2、应付职工薪酬帐户的设置
应付职工薪酬
企业按规定缴纳或 按职工提供服务部
向职工支付、发放 门和受益对象所确
的各种职工薪酬及 认的各种职工薪酬
辞退福利
及辞退福利
企业应付职工薪酬 的结余数额
明细账： 工资
住房公积金 非货币性福利
职工福利 工会经费 辞退福利
社会保险费 职工教育经费
股份支付
3、应付职工薪酬的计量及会计处理
第二节 金额肯定的流动负债
一、短期借款
• 概念 账户设置
短期借款
偿还短期借 取得短期借 款本金数额 款本金数额
尚未偿还的短期 借款本金数额
会计处理
• 取得短期借款
借：银行存款 贷：短期借款（本金）
• 偿还短期借款
利息的计算及处理
一般计入财务费用
• 支付前计提计入财务费用:按 季或半年支付利息或到期一 次还本付息，且数额较大， 按月计提财务费用。
（1）货币性职工薪酬
计提基础 计提比例
① 货币性职工薪酬的计量
具有明确计提标准的项目
工资、社会保险、住房 基金、工会、教育经费
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债
四、流动负债的计价
负债可按历史成本、重置成本、现值和公 允价值等计量。
流动负债偿还期限短，其现值与流出量的 差异很小，一般不要求以现值来计价。
会计实务按重要性原则，流动负债一般按 业务发生时的金额即未来应付的金额入账
负债已经发生而数额需预计确定，则应合 理预计，待实际数额确定后，再进行调整
• 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的 企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监 事会成员等；
• 在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合 同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服 务的人员。
职工薪酬的组成内容：
• 职工工资、奖金、津贴和补贴； • 职工福利费 ； • 社会保险费 ； • 住房公积金 ； • 工会经费和职工教育经费 ； • 非货币性福利； • 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
• 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
（二）负债的特点
• 制需性转现移时资义产务 明确偿还期
强制性
明确偿还期
需转移资产
二、负债的分类
概念
• 流动负债 • 非流动负债
内容
特点
注意： 流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的
• 以非货币性资产或劳务偿还的负债 • 以货币性资产或劳务偿还的负债
三、流动负债的分类
（二）应付职工薪酬的确认、计量及会计处理
1、应付职工薪酬的确认
权责发生制
• 职工薪酬的确认时间
• 职工薪酬的确认原则
• 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 人产品成本或劳务成本；
• 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工 薪酬，计人建造固定资产或无形资产的成本；
• 上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
• 签发现金支票，提取现金备发工资 • 以现金实际支付职工工资 • 结转各种代扣款项 • 月末进行工资费用的分配
职工福利 通过“应付职工薪酬—职工福利”明细账核
算职工福利分配和支出。
通过“应付职工薪酬” 所属“社会保险费” 社和会“保住险房费公和积住金房”公明积细金帐核算社会保险和住房公
积金的提取和缴纳。
• 本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准 提取的部分；由个人负担部分，属于工资， 从“工资”明细帐中转至“其他应付款”。
• 实际缴纳时，借记“其他应付款”和“应付 职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
举例见P193【例4】
五、应付职工薪酬
（一）概念和组成内容
1、职工薪酬的概念
企业为获得职工提 供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他 相关支出。具体指职 工在职期间和离职后 提供给职工的全部货 币性薪酬和非货币性 薪酬。
2、职工薪酬的组成内容
职工的范畴：
• 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
三、应付账款
• 概念 • 入账时间 • 入账价值的确定
• 总价法 • 净价法
注意：
我国会计实务，一般采用总价法核算。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款
注意：
上市公司中期期末即6月30日票据利息 费用的处理方法与年末相同。
举例见P190【例2】
（二）不带息应付票据
• 面值不含利息 • 面值暗含利息
举例见P191【例3】
该方法会高估所购财 产物资的价值。但因 我国目前应付票据主 要为不带息票据，且 此种核算方法较简单， 故目前我国企业多数 采用这种方法。
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
• 与该义务有关的经济利益很可能流出 企业；
概念 会计处理
单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
预收账款数额和补付 货款或劳务款的数额
已预收账款但尚未发 货或 提供劳务的数额
注意：“预收账款”如有借方余额，其性质应为债权
不单独设置“预收账款”账户
预收账款通过“应收账款”账户进行 核算
• 支付时直接计入财务费用:利 息按月支付,或到期一次还本 付息，但利息数额较小。
借：短期借款（本金） 应付利息（或财务费用）
贷：银行存款
举例见P189页 【例1】
二、应付票据
• 概念 • 账户设置
应付票据 支付票据的面值 开出并承兑汇票
的面值 尚未到期的商业 汇票票面金额
（一） 带息应付票据
应付利息的处理方法
2、应付职工薪酬帐户的设置
应付职工薪酬
企业按规定缴纳或 按职工提供服务部
向职工支付、发放 门和受益对象所确
的各种职工薪酬及 认的各种职工薪酬
辞退福利
及辞退福利
企业应付职工薪酬 的结余数额
明细账： 工资
住房公积金 非货币性福利
职工福利 工会经费 辞退福利
社会保险费 职工教育经费
股份支付
3、应付职工薪酬的计量及会计处理
第二节 金额肯定的流动负债
一、短期借款
• 概念 账户设置
短期借款
偿还短期借 取得短期借 款本金数额 款本金数额
尚未偿还的短期 借款本金数额
会计处理
• 取得短期借款
借：银行存款 贷：短期借款（本金）
• 偿还短期借款
利息的计算及处理
一般计入财务费用
• 支付前计提计入财务费用:按 季或半年支付利息或到期一 次还本付息，且数额较大， 按月计提财务费用。
（1）货币性职工薪酬
计提基础 计提比例
① 货币性职工薪酬的计量
具有明确计提标准的项目
工资、社会保险、住房 基金、工会、教育经费
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债
四、流动负债的计价
负债可按历史成本、重置成本、现值和公 允价值等计量。
流动负债偿还期限短，其现值与流出量的 差异很小，一般不要求以现值来计价。
会计实务按重要性原则，流动负债一般按 业务发生时的金额即未来应付的金额入账
负债已经发生而数额需预计确定，则应合 理预计，待实际数额确定后，再进行调整
• 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的 企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监 事会成员等；
• 在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合 同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服 务的人员。
职工薪酬的组成内容：
• 职工工资、奖金、津贴和补贴； • 职工福利费 ； • 社会保险费 ； • 住房公积金 ； • 工会经费和职工教育经费 ； • 非货币性福利； • 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； • 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
• 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
（二）负债的特点
• 制需性转现移时资义产务 明确偿还期
强制性
明确偿还期
需转移资产
二、负债的分类
概念
• 流动负债 • 非流动负债
内容
特点
注意： 流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的
• 以非货币性资产或劳务偿还的负债 • 以货币性资产或劳务偿还的负债
三、流动负债的分类
（二）应付职工薪酬的确认、计量及会计处理
1、应付职工薪酬的确认
权责发生制
• 职工薪酬的确认时间
• 职工薪酬的确认原则
• 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 人产品成本或劳务成本；
• 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工 薪酬，计人建造固定资产或无形资产的成本；
• 上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
• 签发现金支票，提取现金备发工资 • 以现金实际支付职工工资 • 结转各种代扣款项 • 月末进行工资费用的分配
职工福利 通过“应付职工薪酬—职工福利”明细账核
算职工福利分配和支出。
通过“应付职工薪酬” 所属“社会保险费” 社和会“保住险房费公和积住金房”公明积细金帐核算社会保险和住房公
积金的提取和缴纳。
• 本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准 提取的部分；由个人负担部分，属于工资， 从“工资”明细帐中转至“其他应付款”。
• 实际缴纳时，借记“其他应付款”和“应付 职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
举例见P193【例4】
五、应付职工薪酬
（一）概念和组成内容
1、职工薪酬的概念
企业为获得职工提 供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他 相关支出。具体指职 工在职期间和离职后 提供给职工的全部货 币性薪酬和非货币性 薪酬。
2、职工薪酬的组成内容
职工的范畴：
• 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
三、应付账款
• 概念 • 入账时间 • 入账价值的确定
• 总价法 • 净价法
注意：
我国会计实务，一般采用总价法核算。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款