第三章变动成本计算-课件

三、产品成本和期间成本的构成内容不同
❖ 变动成本法下的产品成本系指“直接材料费”、 “直接人工费”和“变动性制造费用” 三项费用； 期间成本指“销售费用”、“管理费用”及“固定 性制造费用”。
❖ 完全成本法下的产品成本系指“直接材料费”、 “直接人工费”和“制造费用”（包括“变动性制 造费用”和“固定性制造费用”）；期间成本指销 售及管理费用。
❖ 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、 半成品及产成品进行计价。
【例3】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元
五、损益计算结果不同
❖ 当某一期间的产品产销不均衡时，两种成本计 算法所确定的期间损溢可能是不相等。其原因 是两种成本计算方法对固定性制造费用的处理 方式不同，导致两种方法当期扣除的固定性制 造费用的数额不等。
例
【例2】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该 种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下 所示。
成本项目
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用
合计
单位产品成本
200 60 20
总成本
10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000
第三章变 动成本 计算
精品jing
第一节 变动成本法概述
❖ 变动成本法的涵义 ❖ 产品成本的构成与特点 ❖ 期间成本的构成与特点 ❖ 期间损益的计算
一、变动成本计算法的涵义
变动成本计算法（ Variable costing） 亦叫“直接成本计算”（Direct costing）,
或“边际成本计算”（Marginal costing）是将 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变 动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造 费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期 收益中予以补偿的一种成本计算方法。
解：变动成本法
单位产品成本＝4＋5＋3＝12（元/件） 单位边际贡献＝20－12－2＝6 （元/件） 税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本
＝边际贡献总额－固定成本 ＝50,000×6－（150,000＋90,000） ＝60源自文库000（元）
完全成本法
单位产品成本＝4＋5＋3+150,000/50,000 ＝15（元/件）
单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额
＝单位边际贡献×销售量 边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％
＝单位边际贡献/销售单价×100％
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下： 边际贡献－固定成本＝利润
边际贡献不等于利润，但于利润有关。 边际贡献首先，补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的
四、期间损益的计算
变动成本法
销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 ★ 减：全部固定成本 得： 税前利润 （贡献式利润表）
完全成本法
销售收入总额 减：全部销售成本 得：销售毛利 减：销售及管理费用 得：税前利润
（职能式利润表）
★边际贡献
(Contribution Margin)
也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收 入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式：
利润作出多大的贡献。
例
【例1】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均 为50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料 费4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3 元，单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制 造费用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000 元。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。
23,000
【解】 完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50
＝320元/件 期间成本＝4,000＋3,000
＝7,000元 变动成本法： 单位产品成本＝200＋60＋20
＝280元/件
期间成本＝4,000＋3,000＋2,000 ＝9,000元
四、存货成本构成内容不同
❖ 在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按 前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为 计价标准。
税前利润 ＝50,000×20－50,000×15－50,000×2 －90,000 ＝60,000（元）
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、损益计算结果不同
一、提供信息的用途不同
❖ 两种成本计算法当期扣除的固定性制造费用的 差额，也就是两种成本计算法当期利润的差额。
例
【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 的产销量及成本、费用资料如下：
项目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2000年 0
1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。
二、产品成本的构成与特点
1、产品成本的构成 直接材料
产品成本 直接人工 变动性制造费用
2、特点 （1）同产品产出相关
（2）同产品产量增减变动相关
三、期间成本的构成与特点
1、期间成本的构成 期间成本
销售费用 管理费用 财务费用 固定性制造费用
2、特点 （1）同生产经营能力的形成和正常维护紧密相关 （2）同时间相关
❖ 变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。
❖ 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳 税申报的需要。
二、成本分类标准不同
❖ 变动成本法按成本的习性把全部成本划分为固定 成本和变动成本两大类；
❖ 完全成本法则按成本的经济职能和用途把成本划 分为制造(生产)成本和非制造(非生产)成本两大类。