中级会计实务(金融资产) PPT课件
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中级会计实务PPT课件
计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金 额。
2.长期金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金
融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计 量采用的计量基础也不完全相同。
.
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1.1 认知长期金融资产
五、长期金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计
投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在 初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。
.
8
1.1 认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （一）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资 产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客 观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失， 计提减值准备。
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1.2 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的计量
二、持有至到期投资的会计处理
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一、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计
（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。
（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售 金融资产。
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1.1 认知长期金融资产
四、长期金融资产的计量
1.长期金融资产的初始计量 企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值
2.长期金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金
融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计 量采用的计量基础也不完全相同。
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1.1 认知长期金融资产
五、长期金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计
投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在 初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； 上述分类一经确定，不应随意变更。
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1.1 认知长期金融资产
二、长期金融资产的内容及分类 （一）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资 产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客 观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失， 计提减值准备。
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1.2 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的计量
二、持有至到期投资的会计处理
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一、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计
（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。
（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售 金融资产。
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1.1 认知长期金融资产
四、长期金融资产的计量
1.长期金融资产的初始计量 企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值
中级财务会计 第五章 金融资产PPT课件
2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 ❖ （2）交易性金融资产持有期间被投资单位
宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
20
例：2007年8月5日华能公司宣告分配现金股利， 每股2元，则：
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
❖ 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录
22
例： 华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=3000×25=75000 股票账面金额=60000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000
若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=3000×15=45000 股票账面金额=60000
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
7
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
中级会计金融资产讲解PPT课件
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– （一）应收账款
• 1.应收账款概述
– 应收账款应于收入实现时确认。
– 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债 权，应当按照实际发生额记账。
– 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增 值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
– 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折 扣因素。
表4—2
元
日期 20×5年1月1日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合计
利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法）
金额单位：
应收利息
实际利率 （%）
利息收入
利息调整摊销 摊余成本 528 000
30 000 4.72
• ③20×7年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 431
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569
-
25
例4—14 E
• ④20×8年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 168
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款
贷：应收股利或应收利息
-
9
p.94 [例4—4]接[4-1]2007年8月25日，A公司宣告2007年 半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于 2007年9月20日发放。华联公司持有A公司股票50000 股。
中级会计实务金融资产
会计政策的选择
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
第一章 长期金融资产的核算 《中级会计实务》PPT课件
1 项目 任务二 债权投资的核算
一、债权投资的计量
（一）债权投资的初始计量 债权投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交
易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目 （应收利息）。
其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为 基础确定。
企业取得债权投资所支付的价款中包含已到付息期尚 未领取的利息，应当单独确认为“应收利息”进行处理。
1 项目 任务二 债权投资的核算
三、债权投资的会计处理
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整 资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投
资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收 利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利 息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记 “债权投资——利息调整”账户。
1 项目 任务一 认知长期金融资产
二、金融资产的分类
（二）金融资产的具体分类
（2）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允 价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流 量为目标，又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金 流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（二）金融资产重分类的计量 2．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
的重分类 （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之 前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产 在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值， 即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不 影响其实际利率和预期信用损失的计量。 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企 业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合 收益转入当期损
中级会计实务之金融资产
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【例】关于金融资产的重分类，下列说法正确的有 （ ）。
A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产不能重分类为持有至到期投资
B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产可以重分类为持有至到期投资
C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
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企业在初始确认时将某金融资产划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产后，不能重分类为其他类金融资产；
其他类金融资产也不能重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供 出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随 意重分类。
D、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资 产
答案：ACD
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• 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，可以进一步划分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
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• （一）交易性金融资产，主要是指企业 为了近期内出售的金融资产。例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金 融资产。
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• （一）到期日固定、回收金额固定或可 确定。
• （二）有明确意图持有至到期。 • （三）有能力持有至到期。 • （四）到期前处置或重分类对所持有的
剩余非衍生金融资产的影响
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• 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类 ，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初 意图。如果处置或重分类为其他类金融资产相 对于该类投资（即全部持有至到期投资）在出 售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重 分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即 全部持有到期投资扣除已处置或重分类部分） 重分类为可供出售金融资产，且在两个完整会 计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到 期投资。
【例】关于金融资产的重分类，下列说法正确的有 （ ）。
A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产不能重分类为持有至到期投资
B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产可以重分类为持有至到期投资
C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
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企业在初始确认时将某金融资产划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产后，不能重分类为其他类金融资产；
其他类金融资产也不能重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供 出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随 意重分类。
D、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资 产
答案：ACD
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• 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，可以进一步划分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
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• （一）交易性金融资产，主要是指企业 为了近期内出售的金融资产。例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金 融资产。
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• （一）到期日固定、回收金额固定或可 确定。
• （二）有明确意图持有至到期。 • （三）有能力持有至到期。 • （四）到期前处置或重分类对所持有的
剩余非衍生金融资产的影响
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• 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类 ，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初 意图。如果处置或重分类为其他类金融资产相 对于该类投资（即全部持有至到期投资）在出 售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重 分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即 全部持有到期投资扣除已处置或重分类部分） 重分类为可供出售金融资产，且在两个完整会 计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到 期投资。
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• 【答案】×
13
案例
• 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
2012年单选题
可供出售金融资产公允价值变动
2010年判断题
可供出售金融资产的转换
2011年单选题
可供出售金融资产的核算
ห้องสมุดไป่ตู้
2012年单选2011年计算
2
本章重点
• 1．交易性金融资产、持有至到期投资和可 供出售金融资产的确认及初始成本的确定
• 2．交易性金融资产和可供出售金融资产的 期末计量及其比较
4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量， 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易 费用。
17
案例
• （2013）下列关于金融资产后续计量的表述中， 正确的有( )。
• A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成 本计量
• B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成 本计量
• C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处 置时可能发生的交易费用
16
• 二、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则（客观题） 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将 来处置该金融资产时可能发生的交易费用；
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法， 按摊余成本计量；
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法， 按摊余成本计量；
8
案例
• （2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一 年后，应将其重分类为可供出售金融资产。( )
• 【答案】×
9
案例
• （单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分 不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩 余部分重分类为（ ）。（2011年考题） A.长期股权投资 B.贷款和应收款项 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产
• 【答案】ABD
11
案例
• (2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交 易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。 （）
• 【答案】√
12
案例
• （判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金 融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类 为其他类金融资产。( )
•金融资产
1
近年考点
考点
年份/题型
金融资产的重分类
2007判断2010年多选
2011单选2013判断
金融资产或金融负债初始入账价值的确定 2010年单选
金融资产后续计量的表述
2013多选
交易性金融资产业务对营业利润的影响 2012年单选题
持有至到期投资的实际利率
2011年判断题
持有至到期投资账面价值的计算
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对 于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售 或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类 后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有 至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为 可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除 外：
7
• 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎 回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化 对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几 乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期 不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
• D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除 处置时可能发生的交易费用
• 【答案】AB
18
• （二）实际利率法及摊余成本 1.实际利率法——取得时确定（客观题） 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产
或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在 相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独 确认为应收项目进行处理。
15
案例
• (2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或 金融负债初始入账价值的是（ ）。 A．发行长期债券发生的交易费用
• B．取得交易性金融资产发生的交易费用 C．取得持有至到期投资发生的交易费用
• D．取得可供出售金融资产发生的交易费用 【答案】B
不得随意变更。 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类 金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。
6
• （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供 出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重 分类。
• 3．持有至到期投资摊余成本的确定和实际 利率法的应用
3
本章难点
• 1．交易性金融资产与可供出售金融资产的 异同
• 2．持有至到期投资的确认、重分类、实际 利率法摊销
• 3. 金融资产减值
4
第一节 金融资产分类
5
• 不同类金融资产之间的重分类（客观题） 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，
19
案例
• 计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率， 应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期 存续期间或适用的更短期间内保持不变。（ ） （2011年考题）
• 【答案】AC
14
第二节 金融资产计量与核算
• 一、金融资产的初始计量（掌握） • 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计
量。 • 1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产：初始成本=买价 • 相关交易费用应当直接计入当期损益 • 2、取得其他金融资产： • 初始成本=买价+相关交易费用 • 3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣
• 【答案】D
10
案例
• （多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正 确的有（ ）。（2010年考题） A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分 类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分 类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重 分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分 类为可供出售金融资产
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案例
• 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
2012年单选题
可供出售金融资产公允价值变动
2010年判断题
可供出售金融资产的转换
2011年单选题
可供出售金融资产的核算
ห้องสมุดไป่ตู้
2012年单选2011年计算
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本章重点
• 1．交易性金融资产、持有至到期投资和可 供出售金融资产的确认及初始成本的确定
• 2．交易性金融资产和可供出售金融资产的 期末计量及其比较
4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量， 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易 费用。
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案例
• （2013）下列关于金融资产后续计量的表述中， 正确的有( )。
• A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成 本计量
• B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成 本计量
• C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处 置时可能发生的交易费用
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• 二、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则（客观题） 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将 来处置该金融资产时可能发生的交易费用；
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法， 按摊余成本计量；
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法， 按摊余成本计量；
8
案例
• （2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一 年后，应将其重分类为可供出售金融资产。( )
• 【答案】×
9
案例
• （单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分 不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩 余部分重分类为（ ）。（2011年考题） A.长期股权投资 B.贷款和应收款项 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产
• 【答案】ABD
11
案例
• (2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交 易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。 （）
• 【答案】√
12
案例
• （判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金 融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类 为其他类金融资产。( )
•金融资产
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近年考点
考点
年份/题型
金融资产的重分类
2007判断2010年多选
2011单选2013判断
金融资产或金融负债初始入账价值的确定 2010年单选
金融资产后续计量的表述
2013多选
交易性金融资产业务对营业利润的影响 2012年单选题
持有至到期投资的实际利率
2011年判断题
持有至到期投资账面价值的计算
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对 于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售 或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类 后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有 至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为 可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除 外：
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• 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎 回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化 对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几 乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期 不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
• D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除 处置时可能发生的交易费用
• 【答案】AB
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• （二）实际利率法及摊余成本 1.实际利率法——取得时确定（客观题） 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产
或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在 相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独 确认为应收项目进行处理。
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案例
• (2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或 金融负债初始入账价值的是（ ）。 A．发行长期债券发生的交易费用
• B．取得交易性金融资产发生的交易费用 C．取得持有至到期投资发生的交易费用
• D．取得可供出售金融资产发生的交易费用 【答案】B
不得随意变更。 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类 金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。
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• （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供 出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重 分类。
• 3．持有至到期投资摊余成本的确定和实际 利率法的应用
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本章难点
• 1．交易性金融资产与可供出售金融资产的 异同
• 2．持有至到期投资的确认、重分类、实际 利率法摊销
• 3. 金融资产减值
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第一节 金融资产分类
5
• 不同类金融资产之间的重分类（客观题） 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，
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案例
• 计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率， 应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期 存续期间或适用的更短期间内保持不变。（ ） （2011年考题）
• 【答案】AC
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第二节 金融资产计量与核算
• 一、金融资产的初始计量（掌握） • 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计
量。 • 1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产：初始成本=买价 • 相关交易费用应当直接计入当期损益 • 2、取得其他金融资产： • 初始成本=买价+相关交易费用 • 3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣
• 【答案】D
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案例
• （多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正 确的有（ ）。（2010年考题） A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分 类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分 类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重 分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分 类为可供出售金融资产