国际会计课件比较会计
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2国际会计(第二章会计模式)
权威与管制（准则制 定机构） 资产计量与收益确认 信息披露
反映
反映
2019/12/11
国际会计
28
◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
2019/12/11
国际会计
12
(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
2019/12/11
国际会计
11
（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
2019/12/11
国际会计
14
（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
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◎法律对会计的影响
西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大 陆法系和英美法系
大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细 的规则。
英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的 成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例 法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答 案，而不是制定一般规则。）
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(2)权力距离大小
权力距离大小是指社会成员对社会上或组 织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距 的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公 众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比 较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权 度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对 社会或组织的要求及参与度也较高。
有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个 方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近 50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式 找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层 面，即:
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11
（1）个人主义与集体主义
该层面是指一个社会成员之间团结合作 的程度或对个人利益与集体利益两者之间的 取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体 利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向 集体主义的社会则通常比较效忠集体利益， 遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保 护。
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14
（4）阳刚与阴柔倾向
阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就 及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较 可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就， 阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会 崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活 品质，比较同情及帮助弱者。
国际会计
欧洲大陆：在利润分配中有预先提留公积的制度。美英： ﹡ 欧洲大陆：在利润分配中有预先提留公积的制度。美英： 不能提留永久性公积，暂时提留的部分， 不能提留永久性公积，暂时提留的部分，在特定目的达到或 不再需要时，要求立即转回留存收益。 不再需要时，要求立即转回留存收益。
总结 美英会计模式为一方，欧洲大陆会计模式为另一方，其差异 美英会计模式为一方，欧洲大陆会计模式为另一方， 在短时期内难于趋同。 在短时期内难于趋同。 解决办法 相互认可对方的做法，在报表中进行披露。 相互认可对方的做法，在报表中进行披露。或者在对方上市 按对方的会计准则编制财务报告。 时，按对方的会计准则编制财务报告。或者均按照国际会计 准则编制财务报告。 准则编制财务报告。
﹡商法：倾向于保护债权人利益。除股份公开发行的公司以外，其他 商法：倾向于保护债权人利益。除股份公开发行的公司以外， 企业都应遵循商法中规定的会计和财务报告要求。 企业都应遵循商法中规定的会计和财务报告要求。商法要求编制较为 简单的不合并的报表。 简单的不合并的报表。
﹡证券交易法：颁布于1947年，由美国引入日本。主要保护投资人 证券交易法：颁布于 年 由美国引入日本。 利益。对财务报告的披露要求比商法多。 利益。对财务报告的披露要求比商法多。
第二节 日本会计模式
一、经济概况与法律环境
﹡宗教根基很深，重视传统文化。 宗教根基很深，重视传统文化。 ﹡群体意识很强，个人与企业相互依赖。 群体意识很强，个人与企业相互依赖。 ﹡企业间相互持有股份，形成产业集团。 企业间相互持有股份，形成产业集团。 ﹡企业融资通常运用银行信贷。 企业融资通常运用银行信贷。 ﹡金融机构对企业有很强的发言权。 金融机构对企业有很强的发言权。 ﹡政府严格控制企业的活动。 政府严格控制企业的活动。 ﹡企业信息在圈内圈外的公开程度不同。 企业信息在圈内圈外的公开程度不同。
《比较会计模式》课件
特点
比较会计模式具有国际性、差异性和动态性。它不仅关注各 国会计模式的共性，更强调各国会计模式的个性与差异，并 随着经济全球化的发展和国际会计准则的趋同而不断变化。
不同会计模式的分类
欧洲大陆模式
以法国、德国等欧洲大陆国家为代表，强调会计规范和法 律的统一性，会计信息主要用于满足政府和监管机构的需 求。
环境因素对会计模式的影响
法规和政策
随着环境保护意识的提高，政府将出台更严格的环保法规和政策 ，要求企业披露更多的环境会计信息。
社会责任感
企业将更加注重社会责任，将社会责任纳入会计报告中，向公众展 示企业的社会贡献。
可持续发展
企业将更加注重可持续发展，将可持续发展理念融入会计模式中， 实现经济、环境和社会效益的平衡。
课程目标
掌握不同国家的会计原则、会 计准则和会计制度。
理解不同会计模式之间的差异 及其原因。
熟悉国际会计实务和跨国公司 财务报表的编制。
提高学生在国际会计领域的综 合素质和就业竞争力。
02
比较会计模式概述
定义与特点
定义
比较会计模式是对不同国家或地区的会计制度、会计准则、 会计实务和会计信息披露方式的比较研究，旨在揭示各国会 计模式的共性和差异，为国际会计协调和趋同提供理论支持 和实践指导。
英国模式
以英国为代表，会计准则制定机构与政府有密切关系，强 调真实和公允原则，会计信息主要用于满足投资者和债权 人的需求。
美国模式
以美国为代表，会计准则由独立的机构制定，强调公允价 值和透明度，会计信息主要用于投资者和债权人的决策。
亚洲模式
以中国、日本等亚洲国家为代表，会计准则制定机构与政 府有密切关系，强调谨慎性和保守原则，会计信息主要用 于满足政府和监管机构的需求。
比较会计模式具有国际性、差异性和动态性。它不仅关注各 国会计模式的共性，更强调各国会计模式的个性与差异，并 随着经济全球化的发展和国际会计准则的趋同而不断变化。
不同会计模式的分类
欧洲大陆模式
以法国、德国等欧洲大陆国家为代表，强调会计规范和法 律的统一性，会计信息主要用于满足政府和监管机构的需 求。
环境因素对会计模式的影响
法规和政策
随着环境保护意识的提高，政府将出台更严格的环保法规和政策 ，要求企业披露更多的环境会计信息。
社会责任感
企业将更加注重社会责任，将社会责任纳入会计报告中，向公众展 示企业的社会贡献。
可持续发展
企业将更加注重可持续发展，将可持续发展理念融入会计模式中， 实现经济、环境和社会效益的平衡。
课程目标
掌握不同国家的会计原则、会 计准则和会计制度。
理解不同会计模式之间的差异 及其原因。
熟悉国际会计实务和跨国公司 财务报表的编制。
提高学生在国际会计领域的综 合素质和就业竞争力。
02
比较会计模式概述
定义与特点
定义
比较会计模式是对不同国家或地区的会计制度、会计准则、 会计实务和会计信息披露方式的比较研究，旨在揭示各国会 计模式的共性和差异，为国际会计协调和趋同提供理论支持 和实践指导。
英国模式
以英国为代表，会计准则制定机构与政府有密切关系，强 调真实和公允原则，会计信息主要用于满足投资者和债权 人的需求。
美国模式
以美国为代表，会计准则由独立的机构制定，强调公允价 值和透明度，会计信息主要用于投资者和债权人的决策。
亚洲模式
以中国、日本等亚洲国家为代表，会计准则制定机构与政 府有密切关系，强调谨慎性和保守原则，会计信息主要用 于满足政府和监管机构的需求。
第三章国际会计
SEC发布的相关文告：财务报告编制规 则——S-X规则
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
• SEC的权利以及对会计准则影响：
• ②促使FASB对美国准则制定从“规则 基础”转向“原则基础”采取行动。
2）在对独立审计的监督机制方面
该法案规定建立一个独立于AICPA的非营利法人组织——公 众公司会计监督委员会（PCAOB），负责SEC授予的对CPA 行业的监管工作，把审计准则的制定、会计师事务所的注册、 对CPA行业的监督、对审计失败事件的调查和处罚等从 AICPA的行业自律权中剥离出去。PCAOB运作的资金来源也 来自公众公司支付的“会计支持费”（但为处理会计师事务 所注册申请和处理年度报告所发生的费用，则由会计师事务 所交纳注册费和年费）。
1997年，SEC主席A. 列维在1997年财务报告问题研究会年会 的演讲中提出了高质量会计准则的重要性。
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人， 使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允 并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露 的信息。
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计 准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的 国际会计准则。
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
• SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
• SEC的权利以及对会计准则影响：
• ②促使FASB对美国准则制定从“规则 基础”转向“原则基础”采取行动。
2）在对独立审计的监督机制方面
该法案规定建立一个独立于AICPA的非营利法人组织——公 众公司会计监督委员会（PCAOB），负责SEC授予的对CPA 行业的监管工作，把审计准则的制定、会计师事务所的注册、 对CPA行业的监督、对审计失败事件的调查和处罚等从 AICPA的行业自律权中剥离出去。PCAOB运作的资金来源也 来自公众公司支付的“会计支持费”（但为处理会计师事务 所注册申请和处理年度报告所发生的费用，则由会计师事务 所交纳注册费和年费）。
1997年，SEC主席A. 列维在1997年财务报告问题研究会年会 的演讲中提出了高质量会计准则的重要性。
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人， 使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允 并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露 的信息。
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计 准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的 国际会计准则。
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
• SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
第三章国际会计
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
• SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
AICPA的作用P39
• 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自律 ”方式的典型。
• AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。
• 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至 2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 在美国，负责会计的政府机构——证券交易委员会 （SEC）以证券市场管理者的身份出现，实际上是代表投 资者对会计信息提出要求。由此导致美国会计属于投资人 导向会计模式。
背景：2001—2002年，安然、世通、施乐等的财务欺诈案， 安达信的卷入，震撼了全球股市。
公司的治理结构，证券市场的监管机制，会计准则的 制定机制，CPA的行业自律机制都被认为存在着眼中的结构 性问题。
2002年，美国国会通过 《2002年公众公司会计改革 和投资者保护法案》，即 《2002年萨班斯—奥克利斯法 案》。
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
• SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
AICPA的作用P39
• 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自律 ”方式的典型。
• AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。
• 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至 2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 在美国，负责会计的政府机构——证券交易委员会 （SEC）以证券市场管理者的身份出现，实际上是代表投 资者对会计信息提出要求。由此导致美国会计属于投资人 导向会计模式。
背景：2001—2002年，安然、世通、施乐等的财务欺诈案， 安达信的卷入，震撼了全球股市。
公司的治理结构，证券市场的监管机制，会计准则的 制定机制，CPA的行业自律机制都被认为存在着眼中的结构 性问题。
2002年，美国国会通过 《2002年公众公司会计改革 和投资者保护法案》，即 《2002年萨班斯—奥克利斯法 案》。
国际会计课件第一二章
2、你是怎样理解国际会计的的基本概念？ 3、国际会计的研究内容有哪些？ 4、什么是会计的国家性和国际性，简述两者之间 的关系。 5、试简述国际会计的发展历史，并回答为什么 1972年是国际会计重大发展的分界线？为什么2000年 5月是国际会计发展的里程碑？ 6、试说明我国经济发展与国际会计的关系。
第二章 国际比较会计（上）
按照影响范围划分： A、英国模式 ：真实与公允 B、美国模式：公认会计原则 C、法国—西班牙—意大利模式：税务定向会计 D、德国—荷兰模式：企业定向会计 E、苏联模式
[名词解释]： 国际比较会计 会计模式 比较法 直接分类法 间接分类法
[思考题]： 1、为什么要研究国际比较会计？ 2、国际比较会计研究的内容是什么？ 采用什么方法？ 3、在研究国际会计这门学科时，进行各国会计模
有助于信息使者 作出正确的判断决策
标
志
分
类
具 体
分
类
是否根据会计 实务本身的特点
根据会计模式 研究的两大方向
演归 绎纳 法法
直接分 类法
间接分 类法
按照企业经营及会计
发展的环境特征
（间接分类法 ）
具
（演绎法 ）
体
分
类
按照影响范围划分
（间接分类法 ）
（归纳法）
多层次多标志分类 （演绎法 ）
宏观经济模式 微观经济模式 独立发展会计模
2、闭卷考试 :选择题、名词解释、简 答题、业务处理及计算题（５０分）
3、考勤、平时作业、课堂提问等均为 平时分的考察内容
第一章 国际会计总论
环境的变化与会计
主
国际会计产生的原因和经济背景
要
内
国际会计的概念和内容
容
第二章 国际比较会计（上）
按照影响范围划分： A、英国模式 ：真实与公允 B、美国模式：公认会计原则 C、法国—西班牙—意大利模式：税务定向会计 D、德国—荷兰模式：企业定向会计 E、苏联模式
[名词解释]： 国际比较会计 会计模式 比较法 直接分类法 间接分类法
[思考题]： 1、为什么要研究国际比较会计？ 2、国际比较会计研究的内容是什么？ 采用什么方法？ 3、在研究国际会计这门学科时，进行各国会计模
有助于信息使者 作出正确的判断决策
标
志
分
类
具 体
分
类
是否根据会计 实务本身的特点
根据会计模式 研究的两大方向
演归 绎纳 法法
直接分 类法
间接分 类法
按照企业经营及会计
发展的环境特征
（间接分类法 ）
具
（演绎法 ）
体
分
类
按照影响范围划分
（间接分类法 ）
（归纳法）
多层次多标志分类 （演绎法 ）
宏观经济模式 微观经济模式 独立发展会计模
2、闭卷考试 :选择题、名词解释、简 答题、业务处理及计算题（５０分）
3、考勤、平时作业、课堂提问等均为 平时分的考察内容
第一章 国际会计总论
环境的变化与会计
主
国际会计产生的原因和经济背景
要
内
国际会计的概念和内容
容
国际会计第三章比较会计模式上
展相对缓慢。
一些国家如中国等，在采纳 国际财务报告准则的同时， 也积极参与国际会计准则的 制定和修订工作，推动国际 会计准则的完善和发展。
国际会计准则趋同对中国企业的影响和挑战
影响
国际会计准则趋同提高了中国企业财务 信息的可比性和透明度，有利于企业跨 境融资和上市。同时，趋同也促进了中 国会计准则与国际接轨，提高了中国会 计的国际地位。
合并财务报表编制技巧与注意事项
关注关联方交易和非经常性损益对合 并财务报表的影响。
遵循相关法律法规和会计准则的要求， 确保合并财务报表的真实、准确和完 整。
05 国际会计准则趋同趋势及 影响
国际会计准则趋同背景及意义
全球化背景下，国际贸易和投资活动日益频繁，需要一套统一的、高质量 的会计准则来提高财务信息的可比性和透明度。
02
费用确认与计量
03
利润表格式与内容
费用确认与计量的差异包括费用 确认标准、费用分摊方法以及费 用披露要求等。
不同国家利润表的格式和内容也 存在差异，如是否采用多步式利 润表、是否列示非常项目等。
现金流量表编制差异
现金流量分类
各国对现金流量的分类标准不同，如经营活动、投资活动和筹资活 动的划分依据和界限等。
内部交易抵消处理方法
内部债权债务抵消
将母公司与子公司之间、子公司相互之间的内部债权债务进行抵消， 同时抵消相应的坏账准备。
内部存货交易抵消
将内部存货交易中的未实现内部销售损益进行抵消，同时抵消相应 的存货跌价准备。
内部固定资产交易抵消
将内部固定资产交易中的未实现内部销售损益进行抵消，同时根据 固定资产的折旧政策进行相应的调整。
负债确认标准
各国对负债的确认标准不尽相同， 例如或有负债的确认、预计负债 的计量等，使得负债在资产负债 表中的列示产生差异。
7国际会计(第七章会计惯例的国际比较PPT课件
2020/11/24
13
《国际会计》第七章 会计惯例的国际比较
8.2.3 业主权益与分期收益的确 定
在业主权益与分期收益的确定方面，同样 存在值得关注的国际差异，其中：
1）最重在的差异来自收益确定的“总括” 观念（all-inclusive concept）和“当期经营”观 念（current operating concept）。
国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社
5．《国际会计》 吴 革 主编 对外经济贸易大学出版社 2005年8月
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制定
2020/11/24
2
《国际会计》第七章 会计惯例的国际比较
目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表
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9
《国际会计》第七章 会计惯例的国际比较
2）“经济实质重于法律形式”还是 “法律形式重于经济实质”，是一引起会计 问题的国际差异所以存在的主要原因，也是 以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大 陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上 的主要差别：
（1）长期融资租赁应否资本化?
（2）库存股份在形式上与购存其他公司的 股份并无差别，应该同样地确认为资产（短期证 券投资），但在实质上这是一部分业主权益的暂 时收回，应该从股东权益中抵减。
④未来现金流量的折现值，其可靠性取 决于对未来现金流入和折现率的估计，这将面 对很多不确定因素。
2020/11/24
12
国际会计课件-比较会计
02
比较会计理论
理论框架
01
理论框架的定义
理论框架是指导比较会计研究的概念和理论体系，它为比较会计研究提
供了基本思路和方法。
02 03
理论框架的重要性
理论框架对于比较会计研究具有重要意义，它能够指导研究者从宏观和 微观两个层面进行比较分析，从而更好地理解不同国家或地区的会计制 度和实务的异同。
理论框架的构建
04
国际会计制度
国际会计准则理事会（IASB）
成立时间与地点
成立于1973年，总部位于伦敦。
主要成员
由各国的会计准则制定机构和会计职业组织组成 。
ABCD
目标
制定全球统一的会计准则，促进国际间的财务报 告标准。
成果
发布了国际会计准则（IAS）和解释公告，成为 许多国家会计准则制定的参考依据。
国际财务报告准则（IFRS）
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报表 ，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编制过 程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要求，以 确保财务报表的准确性和合规性。此外，跨国公司还需要 关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以避免税务风 险和外汇风险。
案例二：跨国公司财务报告的编制与披露
总结词
跨国公司财务报告的编制与披露是国际会计的重要内容 ，涉及不同国家的会计准则和法律法规的差异。
详细描述
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报 告，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编 制过程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要 求，以确保财务报告的准确性和合规性。此外，跨国公 司还需要关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以 避免税务风险和外汇风险。
要点三
《中外比较会计ch》PPT课件
会计ppt
15
Land
22,500
(90,000*25,000/100,000)
Building 67,500
Cash
90,000
会计ppt
16
5.purchases with installment payment（分期付款）
Arthur purchased machinery from General Co. on installment plan. Arthur issued a 10-year $1,000,000 note.the machinery’s market value is $600,000.
Cost of a plant asset
Application of history cost principle
The initial cost of a plant asset includes all expenditures necessary to get it in place and ready for use, such as related tax, interest, freight charges, insurance etc.
Chapter 7
Plant Assets or
Property, Plant and Equipment (PPE)
(P188/310-210/332)
会计ppt
1
Key words
revenue expenditure 收益性支出 capital expenditure 资本性支出 Book value 账面价值 Residual (salvage) value 残值 Impairment 减值
国际会计课件
一、公司会计的法律规范
• 制定会计准则与制定财务报告规章及规范 财务报表的格式、项目、编表方法等工作 有一定的联系，但不完全相同 • 根据证券法和证券交易法等法令规定，证 券交易委员会拥有制定会计准则的权利， 然而，它却从未直接行使过这种权利，而 是将制定会计准则的任务交给了民间专业 机构
一、公司会计的法律规范
二、会计职业团体与会计准则制定
• 还发表了一些文告（APB’Statements）即《会 计原则委员会说明》，这些文告不是公认会计原 则，而是委员会对一些会计与报表基本问题的看 法和理论观点的论述。 • 其中1970年发表的《会计原则委员会第4号文告： 企业财务报告依据的基本概念和基本会计原则》， 比较全面系统地总结了财务会计的环境、目的、 基本特征、基本要素、一般会计原则、财务会计 和财务报表的本质及其局限性等方面的问题。在 财务会计的理论探讨方面占有一定的位置，时常 被引述
二、会计职业团体与会计准则制定
（一）会计程序委员会（1938——1958） • 美国注册会计师协会在1938年建立了会计程序委 员，乔治•梅为首任主席，由21位职业会计师组成 • 自1939年至1958年共发布了51个《会计研究公告》 • 存在问题：①只是列举了当时存在的不同会计惯 例，可供选择的范围很广，起不到指导作用；② 公告发布的内容次序杂乱，各个公告中表明的立 场也不完全一致，对同一事项的会计处理指南往 往前后矛盾，主要原因是缺乏系统的理论指导； ③委员都是会计职业界人士且为兼职 。
二、会计职业团体与会计准则制定
• 基金会除了下设财务会计准则委员会外，还下设 财务会计准则咨询委员会，成员约30至40人，包 括财务信息的编送、审计、使用等各方面的专业 人员。重大的方针和技术问题两个委员会要进行 磋商 。 • 财务会计准则委员会共7名委员，其中来自会计职 业界3人，工商业界2人，政府1人，教学机构1人。 显然，在机构设置上强调了广泛代表性和独立性， 目的是使制定的准则具有客观性和中立性。
相关主题
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美国会计的特征
• 年度审计和财务报告的要求主要适用于股 票上市交易或公开发行的公司
• 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 • 税务会计与财务会计相背离 • 重视短期偿债能力，强调充分披露 • 详细和繁多的会计准则和审计规章 • 强大的会计职业界组织
国际会计课件比较会计
财务报告
• 管理层报告 • 独立审计师报告 • 主要财务报表 • 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析 • 会计政策披露 • 附注 • 财务数据比较 • 季度数据
法国会计模式
• 以税务为导向的会计 • 由政府制定颁布全国统一的会计方案 • 1996年法国的会计改革 • 极度稳健和“形式胜于实质” • 积极推广社会责任会计 • 跨国合并报表开突破税务导向的先河 • 法国证券交易委员会的影响 • 会计职业界
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德国
• 1965年《公司法》把德国的财务报告体系 转向英美模式
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瑞典
• 税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司 的财务会计和报告惯例
会计法规与实施
• 涉及五个机构： • 国家会计委员会 • 会计监督委员会 • 金融市场监管局 • 公共会计师协会 • 全国法定审计师协会
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 财务报表附注 • 董事会报告 • 审计报告 • 大型公司和300名以上员工公司的特别要求
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• 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 • 财务会计和税务会计分离
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会计法规与实施
• 1970年《年度财务报表法案》 • 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民
法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 • 企业法庭
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 附注 • 董事会报告 • 其他
• 会计惯例基本上服从法律要求 • 历史上，长期以官方为主体，结合民间力
量制定公认会计准则 • 转向主要依靠民间力量制定会计准则 • “形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相
掺杂 • 其他 •Biblioteka 职业界国际会计课件比较会计
荷兰
• 荷兰的法定会计和财务报告要求比较随意， 但有着高度专业化的实务准则。
• 在遵循《公司法》规定的基础上由民间机 构制定会计准则
• 关于“真实和公允”观点 • 重新构造公司对外财务报告 • 其他
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财务报告
• 董事会报告 • 收益表和资产负债表 • 现金流量表 • 已确认利得及损失总额表 • 会计政策表 • 与财务报告相关的附注 • 审计报告
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英国 • 职业会计思想传播广泛
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会计法规与实施
• 英国财务会计准则两个主要来源：公司法 和会计职业界
• 6个会计团体通过会计团体协商委员会联系 起来： ICAEW,ICAI,ICAS,ACCA,CIMA,CIPFA
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英国会计模式的特征
• 通过《公司法》管理公司事务，包括对公 司财务会计和报告的要求（2006年修订）
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会计法规与实施
• 《商法典》由法务省执掌，是日本会计法 规的核心
• 《证券交易法》由财务省专管，公众持股 公司必须遵循。
• 《公司所得税法》
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 经营报告 • 留存收益分拨方案 • 附表
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日本会计实务体系特征
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荷兰会计实务体系的特征
• 会计准则和惯例以法律规定为基础，但财 务会计有别于税务会计
• 由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委 员会”制定会计准则
• 因执行欧共体指令对法定会计要求作出改 变
• 其他
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英国
• 英国是世界上第一个发展会计职业的国家 • 公允反映财务成果和状况的概念也起源于
会计准则 • 《财务会计控制法》建立了一个执行德国
财务报告要求的双层体制：财务报告执行 特别委员会和注册会计师
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 附注 • 管理层报告 • 审计报告 • 审计师向公司管理委员会提交预测前景的
私下报告 • 同时可以选择IFRS编制个别财务报告
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美国
• 美国会计实务被公认为当今在世界范围内 影响最大的会计模式，“公认会计原则”是美 国会计模式的基本特征。
• FASB制定美国会计准则 • SEC认可准则的权威性 • 总体上说，是官方的支持和影响下由民间
机构制定会计准则的体制。
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会计法规与实施
• 证券交易委员会是一个独立的监管机构 • 财务会计准则委员会制定SFAS • 2002年，SOX法案成为法律，进一步加强
第三章 比较会计（上）
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法国
• 法国是世界上统一会计的首要倡导者。 • 法国的会计总计划和商务法规都影响着法
国会计。 • 法国会计的监管依据是《1983年会计法》
和《1983年会计令》。 • 税法对会计重大影响。 • 个别财务报表和集团的合并财务报表之间
的二分法。
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• 1998年，两部法律通过，允许采用国家公 认的会计准则编制合并报表，同时允许建 立一个私人部门来制定合并财务报告准则
• 德国会计的基本关注点是对债权人的保护 • 税法也决定了公司会计 • 德国会计依赖于法律和法院判决。
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会计法规与实施
• 德国会计准则委员会（司法部认定） • 德国会计准则理事会负责技术工作并发布
监管
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《2002年公众公司会计改革和投资 者保护法案》的重大结构性改革
• 2002年7月25号，美国国会通过了《2002 年萨班斯-奥克斯利法案》，在7月30日即 由布什总统签署成为法律正式生效。
• 1.在财务会计准则的制定方面 • 2.在独立审计的监督机制方面（PCAOB）
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德国会计模式
• 会计服从于法律要求 • 以公司利益为导向——极端稳健和不要求
充分披露 • 按总费用编制的损益表 • 其他 • 会计职业界
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日本
• 日本有两个独立的政府机构负责会计法规， 同时关注来自日本的《公司所得税法》
• 日本的文化 • 日本的财团 • 90年代日本的泡沫经济