财税[2012]4号
税务总局2012年12月10日财税答疑汇总
乐税智库文档财税文集策划 乐税网税务总局2012年12月10日财税答疑汇总【标 签】财税答疑汇总【业务主题】其他税费【来 源】问：建筑施工企业在境外施工，是否应在境内缴纳营业税？答：《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）第三条规定，对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
问：境内劳务派遣公司按合同要求向境外单位派遣中国公民赴境外工作，取得境外单位支付劳务人员的管理费，是否缴纳营业税？答：《财政部、国家税务总局关于外派海员等劳务免征营业税的通知》（财税〔2012〕54号）规定，自2012年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位以对外劳务合作方式，向境外单位提供的完全发生在境外的人员管理劳务，免征营业税。
对外劳务合作，指境内单位与境外单位签订劳务合作合同，按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。
因此，境内劳务派遣公司以对外劳务合作方式取得境外单位支付的管理费免征营业税。
问：一家网络公司承接互联网上广告代理业务，广告形式为网页上的浮动广告及弹出广告，这些广告代理业务取得的收入应如何计算缴纳营业税？答：《国家税务总局关于互联网广告代理业务营业税问题的批复》（国税函〔2008〕660号）规定，纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都应该按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定，以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额计算缴纳营业税，其向广告发布单位支付的全部广告发布费，可以从其从事广告代理业务取得的全部收入中减除。
问：在一所政府办的学校中，由学校为学生提供实习场所、学校模拟开办面向学生营业的酒吧和客房，请问是否应缴纳营业税？答：《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）规定，对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税。
河北国税公告2012年第4号-在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题
河北省国家税务局公告2012年第4号河北省国家税务局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告根据财政部、国家税务总局《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税［2012］38号）规定，现将全省部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除相关问题公告如下：一、我省对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人（以下简称试点纳税人），农产品核定扣除一律采用投入产出法。
除财政部和国家税务总局公布的全国统一扣除标准外，2012年全省暂不采用统一的扣除标准，采取单户报批核定方式。
二、根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》和试点纳税人不同特点，我省制定了相应的农产品核定扣除操作规范（见附件1），试点纳税人可按照操作规范要求，计算和填列农产品单耗测算表和农产品进项税额核定扣除申报表，并按规定上报《农产品增值税进项税额核定扣除申请表》（见附件2）及相关资料。
三、试点纳税人于7月18日前向主管税务机关提出扣除标准核定申请并报送有关资料，主管税务机关审核后逐级上报省国税局进行审定。
四、试点纳税人主管税务机关收到河北省国家税务局下达的审定结果后，应填写税务事项通知书告知试点纳税人，并通过办税厅、网站等多种方式及时向社会公告扣除标准，未经公告的扣除标准无效。
五、试点纳税人购进的农产品既用于生产试点行业范围的货物，又用于生产非试点行业范围的货物，或者该试点纳税人既生产试点行业范围的货物，又生产非试点行业范围的货物，其购进的所有农产品进项税额的抵扣适用于核定扣除范围。
六、根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条第（二）款、第（三）款规定，试点纳税人购进农产品直接销售或用于生产经营且不构成货物实体（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）的扣除标准采用备案制。
试点纳税人发生应备案情形时，应于次月纳税申报时，向主管税务机关报送《购进农产品增值税进项税额核定扣除备案表》（见附件3）。
财政部、国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知
财政部、国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2012.12.06•【文号】财税[2012]82号•【施行日期】2012.12.06•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】契税正文本篇法规中第二条、第三条、第四条已被《财政部、国家税务总局关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第29号）自2021年9月1日起废止。
财政部、国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知财税[2012]82号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现就近期各地反映的契税政策执行中若干问题通知如下：一、对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。
对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。
二、以招拍挂方式出让国有土地使用权的，纳税人为最终与土地管理部门签订出让合同的土地使用权承受人。
三、市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋，居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的，对新购房屋免征契税；购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。
居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的，对新换房屋免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税。
四、企业承受土地使用权用于房地产开发，并在该土地上代政府建设保障性住房的，计税价格为取得全部土地使用权的成交价格。
五、单位、个人以房屋、土地以外的资产增资，相应扩大其在被投资公司的股权持有比例，无论被投资公司是否变更工商登记，其房屋、土地权属不发生转移，不征收契税。
六、个体工商户的经营者将其个人名下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下，或个体工商户将其名下的房屋、土地权属转回原经营者个人名下，免征契税。
财税【2012】39号附件4
财税【2012】39号附件4
根据《财税【2012】39号附件4》的规定，视同自产服务是指企业将经营活动中自身生产的工具、设备、资产等用于自身的生产经营活动，并将其作为具体数额或者计量标准，按照国家税务主管部门的规定计入应税销售额中，征收相应的税款。
视同自产服务的具体范围如下：
1. 建筑施工企业使用自身购置的工程机械、设备材料等从事施工作业。
2. 生产企业使用自身购置的生产设备、原材料等从事产品加工生产。
3. 矿产资源开采企业使用自身购置的开采设备、工具等从事矿产资源开采。
4. 运输企业使用自身购置的运输工具、设备从事运输业务。
5. 手术医生使用自身购置的医疗设备、药品等从事医疗服务。
6. 文化创意企业使用自身购置的设备、工具从事文化创意产品开发等。
需要注意的是，根据《财税【2012】39号附件4》的规定，进行视同自产服务计税的企业应按照国家税务主管部门的要求进行申报，并缴纳相应的税款。
企业在申报时需要详细记录与视同自产服务有关的具体数额、计量标准等相关信息，并将其纳入应税销售额中。
本文档对财税【2012】39号附件4中关于视同自产服务的具体范围进行了简要概述，详细的规定和操作细则请参考正式的法规文件。
注意：本文档根据客户要求提供信息，但法规内容未经确认，如需准确信息，请参考官方文件或咨询相关法律专业人士。
国家税务总局2012年税收答疑
国家税务总局2012年税收答疑1、公共基础设施项目投资企业可以享受哪些企业所得税优惠？答：根据《企业所得税法实施条例》第八十七条规定，企业所得税法第二十七条第二项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
2、问：房地产企业在土地增值税清算时，未开票也未签订销售合同的房产应如何确认收入？答：1、关于土地增值税清算时收入确认的问题。
《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定，土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。
销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。
2、关于土地增值税的核定征收。
《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第六条规定，房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（四）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
解读财税号国家税务总局公告精选第精编号
解读财税[2012]39号、国家税务总局公告2012年第24号《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）、《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）均从2012年7月1日起执行，两个文件中都有一些退（免）税政策可追溯适用到以前的出口货物。
追溯适用调整后的退（免）税政策依据（一）财税[2012]39号文件第十一条规定，下列规定自2011年1月1日起执行。
除此以外，其他规定均自2012年7月1日起实施。
1.第一条第（二）项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品，适用增值税退（免）税政策；2.第六条第（一）项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物适用增值税免税政策的有关规定；3.第六条第（一）项出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，适用增值税免税政策有关规定，这里出口货物劳务具体指以下货物：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。
（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。
（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。
4.第九条第（二）项关于国家批准的免税品经营企业，销售给免税店的进口免税货物，适用增值税免税政策的有关规定。
（二）按照国家税务总局公告2012年第24号第十四条的规定，该公告中下列规定的退（免）税申报期限自2011年1月1日起开始执行。
1.第四条生产企业出口货物免抵退税的申报。
2.第五条外贸企业出口货物免退税申报。
3.第六条出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报。
4.第七条出口货物劳务退（免）税其他申报要求，主要有输入特殊区域的水电气退税申报、运入保税区货物出口退（免）税申报、出口企业和其他单位出口未计算抵扣进项税额的已使用过设备免退税申报。
国家税务总局纳税服务司税务问题解答2012年合订本
纳税服务司咨询解答2012年合订本目录 (1)税务问题解答2012年,第1期 (8)持有中国铁路建设债券取得的利息收入是否缴纳企业所得税？ (8)农产品初加工，加工费能否列入免税范围？ (8)尿素产品是否免缴增值税？ (8)印刷厂自己购买纸张，受出版单位委托印刷报纸，是否需要缴纳增值税？ (8)与已有购房记录的人共同购房可否享受首次购房的契税优惠政策 (9)在非车辆登记地由保险公司代收代缴了机动车车船税，是否还要向车辆登记地税务机关缴纳车船税？ (9)出版单位与发行单位之间订立的征订凭证，是否缴纳印花税？ (9)外资企业及外籍个人如何缴纳房产税？ (9)医院支付专家所得时应如何扣缴个人所得税 (10)企业向香港个人支付债券利息，是否按照《内地与香港避免双重征税安排》按7％的比例缴纳个人所得税？ (10)与外籍个人解除劳动关系，给予外籍人员的一次性补偿金，如何缴纳个人所得税？ (10)取得绿卡但从未长期居住过的中国公民，如何计算个税？ (11)通过淘宝网秒杀活动购买商品，如果仅花9元钱就购买到标价50元的商品，请问是否缴纳个人所得税？ (11)个人房产捐赠给亲属，是否缴纳个人所得税？ (11)公共基础设施项目投资企业，可以享受哪些企业所得税优惠？ (12)生产企业委托加工收回的产品，需满足哪些条件才可视同自产产品申请办理退税？ (12)由库存商品转入固定资产是否需要缴纳增值税 (12)农民专业合作社可否使用增值税专用发票？ (13)商业企业向供货方收取的返还收入，是否可以冲减进项税额？ (13)因对外承包工程而出口方便面和速冻饺子等食品是否免税？ (13)销售有机肥能否享受增值税优惠政策？ (14)税务问题解答2012年,第2期 (14)农业生产者将自产的山核桃炒制后销售，能否免缴增值税？ (14)月销售额没有达到5000元的企业，是否缴纳增值税？ (14)电梯维修收入是否缴纳增值税？ (15)申请办理逾期抵扣时应提供哪些资料 (15)企业开采矿产资源应缴纳何种税？ (15)新设立的分支机构是否需要就地预缴企业所得税？ (16)法定节假日加班取得加班工资，是否属于“按照国家统一规定发给的补贴、津贴”？ (16)办理车船税迁移，怎么办理？ (16)确定城建税的纳税地点时，应以哪个证件上所载明的地址为准？ (16)拆迁户主用拆迁补偿款重新购买住房，应如何计算缴纳契税？ (16)夫妻婚前财产婚后加名，是否需要缴纳印花税？ (17)事业单位改制为企业后，承受原事业单位的土地、房屋权属，是否需要缴纳契税？ (17)公司从农户手中收购茶叶后进行分类、包装再销售，取得的收入是否属于免税的农产品初加工收入？ (17)内资企业去年进出口业务是否需要准备同期资料？ (17)企业内部进行技术改造的费用，是否适用研发费用加计扣除政策？ (18)企业取得的财政性资金是否免征企业所得税？ (18)以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？ (18)高新技术企业可否都享受国发[2007]40号中规定的两免三减半优惠政策？ (19)民办非营利性质的事业单位可否申请享受小型微利企业的税收优惠 (19)因意外没有计提完折旧的就已报废的固定资产如何处理 (19)购入农产品再种植、养殖并销售，可否享受税收优惠？ (20)税务问题解答2012年,第3期 (20)问：自2011年12月1日试点地区企业申报出口退（免）税业务，是否可以不提供收汇核销信息？ (21).安置残疾人单位可否同时享受多项增值税优惠？ (2012-03-19) (21).采取以旧换新方式销售货物如何进行税务处理？ (2012-03-12) (21).矿泉水、纯净水缴纳增值税税率是多少？ (2012-03-12) (21).值税一般纳税人将进口软件产品汉字化处理后对外销售，是否可以享受增值税即征即退政策... (2012-03-12) .. (22).以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料是否免征增值税？ (2012-03-12) (22).“营改增”地区如何划分一般纳税人和小规模纳税人？ (2012-03-12) (22).因水灾冲毁的材料是否需要作进项税额转出？ (2012-03-05) (23).企业从政府部门取得的补贴是否需要缴纳企业所得税？ (2012-03-05) (23).取得的国债利息收入如何才能免征企业所得税？ (2012-03-05) (23)外商投资企业（增值税一般纳税人）2007年采购的国产设备，已向主管税务机关申请办理退税并取得退税款，2011年将该设备对外出售。
2012年税收优惠政策大盘点-个人所得税篇
2012年税收优惠政策大盘点——个人所得税篇1、第五届黄汲清青年地质科学技术奖免征个人所得税《国家税务总局关于第五届黄汲清青年地质科学技术奖奖金免征个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第4号），对第五届黄汲清青年地质科学技术奖获奖者所获奖金，免予征收个人所得税。
同时规定，在以后年度评选出的上述奖项奖金收入，一律按照个人所得税法的有关规定直接免予征收个人所得税，无须报送审批；如果主办单位和评奖办法以后年度发生变化的，主办单位应重新报国家税务总局审核确认。
2、工伤保险待遇免征个人所得税《财政部、国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（财税[2012]40号），自2011年1月1日起，对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。
上述通知所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。
3、民间资本参与保障性安居工程建设个人所得税优惠建保[2012]91号文件规定，民间资本参与保障性安居工程建设有以下个人所得税优惠：（1）个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。
（2）对个人按《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税；对于所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所得税。
（3）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。
（4）个人取得的拆迁补偿款及因拆迁重新购置安置住房，可按有关规定享受个人所得税减免。
4、支持深圳前海深港现代服务业合作区开发开放个人所得税优惠《国务院关于支持深圳前海深港现代服务业合作区开发开放有关政策的批复》（国函[2012]58号）明确，对在前海工作、符合前海规划产业发展需要的境外高端人才和紧缺人才，取得的暂由深圳市人民政府按内地与境外个人所得税负差额给予的补贴，免征个人所得税。
财政部 国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税[2012]4号
![财政部 国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税[2012]4号](https://img.taocdn.com/s3/m/9f5262d1b14e852458fb5780.png)
财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税[2012]4号字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，现就企业、事业单位改制重组等涉及的契税政策通知如下：一、企业公司制改造非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。
非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。
国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。
上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。
二、公司股权（股份）转让在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。
三、公司合并两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
四、公司分立公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
五、企业出售国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。
广东国税务局公告2012年4号-在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法
广东省国家税务局公告2012年4号广东省国家税务局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告为调整和完善农产品增值税抵扣机制，财政部、国家税务总局下发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38号，以下简称《通知》)。
根据《通知》的规定，为保障改革试点在我省平稳顺利进行，现将有关问题公告如下：一、经商省财政厅，对部分植物油暂实行全省统一的扣除标准(附件1)。
二、《通知》中所述生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油(以下简称试点行业)的增值税一般纳税人的范围，应按照国家标准《国民经济行业分类》规定的具体范围确定。
三、《通知》中的农产品是指列入《农业产品征税范围注释》(财税字[1995]52号)的初级农业产品，也包括其它经财政部、国家税务总局明确属于初级农业产品的货物。
四、对从事试点行业货物生产销售的增值税一般纳税人(以下简称试点纳税人)，其购进的农产品既用于生产试点行业范围的货物，又用于生产非试点行业范围的货物，或者该试点纳税人既生产试点行业范围的货物，又生产非试点行业范围的货物，其购进的所有农产品进项税额的抵扣均适用核定扣除办法。
五、试点纳税人在选择农产品增值税进项税额核定方法时，应依投入产出法、成本法、参照法顺序选择计算确定扣除标准；对无法准确计量具体产品的扣除标准的，可按企业会计核算中的成本核算单位计算确定。
六、新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，应选择参照法，参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率，并在投产当期增值税纳税申报时向主管税务机关备案，备案资料见《农产品增值税进项税额核定扣除备案表》(附件2)。
七、试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，应按照财政部和国家税务总局公布的全国统一扣除标准、全省统一扣除标准顺序选择确定适用的扣除标准；没有公布统一扣除标准的，应按照《通知》所附《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第十二条第(三)款、第十三条的规定，于当年1月15日前(2012年为7月15日前)或者投产之日起30日内向主管税务机关提出扣除标准核定申请。
2012年度企业所得税汇算清缴政策问题解答
2012年度企业所得税汇算清缴政策问题解答北京市国家税务局所得税处2012年12月13日目录一、税前扣除政策问题解答（一）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工支出的税前扣除问题（二）企业融资费用支出税前扣除问题（三）手续费及佣金支出税前扣除问题（四）筹办期业务招待费等费用税前扣除问题（五）以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（六）企业不征税收入税务处理问题（七）税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题（八）利息支出税前扣除问题（九）雇主为雇员负担个人所得税款的税务处理问题二、政策性搬迁政策问题解答（一）政策性搬迁的范围问题（二）搬迁报废资产的税务处理问题（三）搬迁资产重新投入使用发生后续支出的税务处理问题（四）换入土地使用权的摊销年限问题（五）搬迁开始年度确认问题（六）搬迁完成（搬迁时间满5年）后发生搬迁支出的税务处理问题（七）政策性搬迁的税务管理与核算问题三、资产损失政策问题解答（一）损失确认条件的执行口径问题（二）损失时间的确认问题（三）对无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明的债权性投资损失（因破产、关闭等原因形成）的确认条件问题（四）境外损失税前扣除问题2012年度企业所得税汇算清缴政策问题解答一、税前扣除政策问题解答（一）季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工支出的税前扣除问题1.问：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用在企业所得税税前如何扣除？答：按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）第一条的规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
山东省地方税务局公告2012年第4号――关于加强土地增值税核定征收管理的公告
山东省地方税务局公告2012年第4号――关于加强土地增值税核定征收管理的公告文章属性•【制定机关】山东省地方税务局•【公布日期】2012.04.28•【字号】山东省地方税务局公告2012年第4号•【施行日期】2012.06.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】土地增值税,税收征管正文山东省地方税务局公告（2012年第4号）关于加强土地增值税核定征收管理的公告为进一步规范土地增值税核定征收管理，现将有关问题公告如下：一、纳税人符合以下条件之一的，可实行核定征收。
（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（四）符合土地增值税清算条件，纳税人未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（六）转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的；（七）单独转让国有土地使用权，无法确定取得土地使用权时所支付的土地价款的。
二、符合上述核定征收条件的，由主管地税机关填写《土地增值税征收方式鉴定表》，由纳税人签字盖章、县（市、区）地税局审核批准后，向纳税人下达《土地增值税核定征收通知书》。
为提高二手房征管效率，对个人转让旧房及建筑物的，凡符合核定征收条件的，由主管地税机关填写《土地增值税征收方式鉴定表》，经纳税人签字盖章后即可实行核定征收。
三、核定征收率凡符合核定征收条件的，核定征收率原则上不得低于5%，具体比率由各市根据当地房地产经营状况自行确定，并报省局备案后执行。
其中，对房地产开发企业应区分不同房地产类型分别确定核定征收率。
房地产类型的划分，由各市根据本地实际情况，参考预征率类型的划分确定。
各市局必须严格依照税收法律法规规定的条件实施核定征收，不得擅自扩大核定征收范围，严禁随意核定、一核了之，严禁将核定征收作为土地增值税清算的主要方式。
财政部 国家税务总局财税2010 4号
财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知财税[2010]4号成文日期：2010-05-13各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持农村金融发展，解决农民贷款难问题，经国务院批准，现就农村金融有关税收政策通知如下：一、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。
二、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。
三、自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。
四、自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。
五、本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。
位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。
农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。
农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。
本通知所称小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下（含5万元）的贷款。
本通知所称村镇银行，是指经中国银行监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。
财税〔2015〕4号：总局关于创新药后续免费使用有总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策关增值税政策
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务财税〔2015〕4号：总局关于创新药后续免费使用有总局关于创新药后续免费使用有关增值税
政策关增值税政策
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为鼓励创新药的研发和使用，结合其大量存在“后续免费用药临床研究”的特点，现将有关增值税政策通知如下：
一、药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
二、本通知所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。
三、药品生产企业免费提供创新药，应保留如下资料，以备税务机关查验：
（一）国家食品药品监督管理部门颁发的注明注册分类为1.1类的药品注册批件；
（二）后续免费提供创新药的实施流程；
（三）第三方（创新药代保管的医院、药品经销单位等）出具免费用药确认证明，以及患者在第三方登记、领取创新药的记录。
四、本通知自2015年1月1日起执行。
此前已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的，按本通知规定执行。
四川省地方税务局公告2012年第4号――关于车船税纳税事项的公告
四川省地方税务局公告2012年第4号――关于车船税纳税事项的公告文章属性•【制定机关】四川省地方税务局•【公布日期】2012.04.19•【字号】四川省地方税务局公告2012年第4号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】车船税正文四川省地方税务局公告（2012年第4号）为规范车船税的征收管理，维护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国车船税法》及其实施条例、《四川省车船税实施办法》等规定，现将我省车船税纳税事项公告如下。
一、纳税人在四川省行政区域内，属于《四川省车船税实施办法》所附《四川省车船税税目税额表》（附件一）规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税。
外省籍车辆在四川省行政区域内办理机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）时，凡不能提供车船税完税凭证或免税证明的，应按《四川省车船税实施办法》规定缴纳车船税。
二、征税范围车船税征收范围为：依法应在车船登记管理部门登记的车辆和船舶，以及依法不需在车船登记管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的车辆和船舶。
具体包括：乘用车、商用车（包括客车、货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车、摩托车、船舶。
（一）乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包括驾驶员在内不超过9人的汽车。
（二）商用车，是指除乘用车外，在设计和技术特性上用于载运乘客、货物的汽车，划分为客车和货车（包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车）。
客车，是指核定载客人数9人以上载运乘客的汽车，包括电车。
半挂牵引车，是指装备有特殊装置用于牵引半挂车的商用车。
三轮汽车，是指最高设计车速不超过每小时50公里，具有三个车轮的货车。
低速载货汽车，是指以柴油机为动力，最高设计车速不超过每小时70公里，具有四个车轮的货车。
（三）挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。
企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析
邓森法律顾问：企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析一、资产重组的内涵所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。
包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产或股权互换的活动。
基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。
二、资产重组税务规划的法律依据（一）资产重组不征增值税的法律依据。
《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
”（二）资产重组不征营业税的法律依据。
《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定：“自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
（三）资产重组免征契税或减半征收契税的法律依据。
《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。
”同时第三条规定：“两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
”第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
财税[2012]4号
![财税[2012]4号](https://img.taocdn.com/s3/m/93f182e40342a8956bec0975f46527d3240ca6ab.png)
财税[2012]4号财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税[2012]4号字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，现就企业、事业单位改制重组等涉及的契税政策通知如下：一、企业公司制改造非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。
非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。
国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。
上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。
二、公司股权（股份）转让在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。
三、公司合并两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
四、公司分立公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
五、企业出售国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(2012年第15号)等文件
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告2012年第15号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
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财政部国家税务总局
关于企业事业单位改制重组契税政策的通知
财税[2012]4号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，现就企业、事业单位改制重组等涉及的契税政策通知如下：
一、企业公司制改造
非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。
非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。
国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。
上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。
二、公司股权（股份）转让
在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。
三、公司合并
两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
四、公司分立
公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
五、企业出售
国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职
工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。
六、企业破产
企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。
七、债权转股权
经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。
八、资产划转
对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。
同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。
九、事业单位改制
事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。
投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。
十、其他
以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。
本通知所称企业、公司是指依照中华人民共和国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。
本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。
《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）、《财政部国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知》（财税[2010]22号）以及《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题
的通知》（国税发[2009]89号）同时废止。
财政部国家税务总局
二○一二年一月十二日。