【MPA教学案例】利用三方数据+小税种牵出大税款——T市某实业有限公司纳税评估案例

利用三方数据小税种牵出大税款——T市某实业有限公司纳税评估案例一、背景T市H区位于T市西南部，东临渤海，西连冀中，是国务院批准的沿海开放区县之一。

全区总面积1476平方公里，辖18个乡镇、383个行政村，总人口56万人。

H区地理位置优越，交通便捷。

区域经济主要以工业为主，多年来经济高速增长。

随着经济的快速发展，H区地税局税收收入也呈现了较强的增长势头。

税收收入由2010年的13.76亿元发展到2014年的36.04亿元。

在经济和税收的快速增长中，重点行业和重点税源企业起着重要的支撑作用，为经济和税收都做出了非常重要的贡献。

H区是一个老工业区，钢铁行业是主导产业，特别是钢管企业数量与产量均占有很大的份额，形成了以焊管产业为主要支撑的黑色金属压延加工业产业格局，H区钢材产量占T市同行业的1/3，焊管加工能力近1900万吨。

钢铁工业是国家重要的基础原材料行业，为国民经济发展作出了不可或缺的积极贡献，经过几十年的创新发展，中国成为钢铁大国，生产总量占世界半壁江山，这是中国钢铁人的光荣。

但是，随着我国经济进入新常态，我国经济正在向形态更高级、分工更复杂、结构更合理的阶段演化，经济发展进入新常态，正从高速增长转向中高速增长，经济发展方式正从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长，经济结构正从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并存的深度调整，经济发展动力正从传统增长点转向新的增长点。

国家明确提出，在“十三五”期间要淘汰1亿～1.5亿吨落后产能，围绕市场加快结构调整，深入开展节能减排，进一步优化钢铁产业布局，发展多元经营。

在中央去产能的战略决策背景下，H区诸多规模较小、技术含量较低、创新能力不足的中小型企业，在激烈的市场竞争中处于劣势。

面对经济下行压力增大、产业结构调整、人工成本增长等不利因素，H区经济增长动力不足，增速放缓，税收增长乏力。

为此，H区地税局召开多次税收分析会，坚定确保完成税收任务的信心和决心，对经济形势与税收形势进行充分的研究与预判，研究制定可行措施，从四个方面细化举措，增强工作的主动性。

一是搞调研，先后深入各科所、18个乡镇、房管、土地、建委、发改委、市场监管委等单位和部门，全面了解税源状况，熟悉掌握全区经济运行情况，准确把握全区经济发展及产业结构调整的思路和要求，为组织收入工作奠定基础；二是细分析，以房屋交易、土地权属转移、股权转让、项目立项、国税纳税数据等信息为基础，对重点所、重点行业、重点税源进行专题分析比对，摸清增减因素，找准减收原因，深入挖掘增长点，为组织收入提供了着力点；三是定措施，通过进行税源分析，初步判定钢铁企业的企业所得税增长乏力，既有经济形势不好影响企业效益问题，也有企业借经济下行之名虚增成本少缴企业所得税的情况。

为此，H区地税局果断采取措施，明确了由纳税评估科具体实施、税管科提供政策支持的模式，对钢铁行业企业所得税实施专项评估。

纳税评估科利用数据仓库提取最近三年的汇算清缴数据，进行了详细分析比对，并根据企业所得税税收贡献率进行了排名，确定对贡献率低、纳税调整存在逻辑错误的企业，进行企业所得税的专项评估。

二、初战告捷1.纳税人基本情况T市某实业有限公司成立于2001年1月1日，法定代表人杨某。

注册资本：5000万元。

企业登记注册类型：其他有限责任公司。

企业所属行业：钢压延加工。

主要经营范围：钢压延加工。

金属材料批发兼零售（国家有专营专项规定的按专营专项规定办理）。

企业所得税由地方税务局征收，征收方式为查账征收。

印花税征收方式为核定征收。

2.所得税评估无功而返由于该纳税人在营业收入比较平稳的情况下连续三年亏损，H区地税局纳税评估科将其列为评估对象，对该企业下达了《税收函告通知书》，并要求企业针对疑点问题进行书面解释。

纳税人对亏损情况进行了书面说明。

该企业在书面说明中强调，因为当前市场竞争激烈，企业设备老化，技术水平较低，产品不具备竞争力，且劳动力成本不断上涨等客观原因造成企业连续亏损，而对其成本核算情况避而不谈。

根据该企业的书面说明，无法消除评估疑点。

为进一步推进评估工作，纳税评估科对该企业下达了《实地核查通知书》，并由小韩等三名纳税评估人员对该企业实施了实地核查。

在实地核查过程中，该企业财务人员对评估人员的态度并不友好，财务主管更是牢骚满腹，“企业现在太困难了，各项成本都在增加，老总还整天让我们财务人员分析亏损原因呢。

而且整体经济形势不好，市场需求量和生产产量完全不能匹配，单靠你们对我们企业进行税务检查，也完成不了税收任务”。

为了争取该企业财务人员的配合，小韩耐心讲解纳税评估的政策，明确告知对其实施纳税评估既是政策要求，也是帮助企业规避涉税风险。

但评估人员的耐心讲解换来的只是该企业财务人员不屑一顾的表情。

该企业财务人员为评估人员提供的纸质账册字体非常小，各类表格排序混乱，为评估人员实施评估制造了很多困难。

面对该企业财务人员的刁难，纳税评估人员坚定决心，详细查看了该企业近三年来的成本明细账，一笔一笔地与原始凭证核对，校验每个科目与财务报表。

通过查看账目，评估人员并没有发现明显的问题。

至此，对该企业实施的纳税评估遇到了“瓶颈”。

为了攻克纳税评估中遇到的“瓶颈”，纳税评估人员把企业成本明细账与期间费用明细账制作成电子表格，带回税务机关继续评估。

纳税评估人员回到单位后，加班加点对企业三年的成本明细账与期间费用明细账的构成及变动情况进行了详细的比对，对其产成品率和废品率进行了计算。

通过计算发现，该企业的废品率明显高于行业平均值。

针对此疑点，纳税评估人员约谈了该企业财务负责人。

财务负责人一口咬定企业设备老化造成废品率高，成本核算并不存在问题。

纳税评估工作再度陷入僵局。

3.调整方向找准突破口由于企业所得税的评估陷入僵局，纳税评估科的同志们一言不发，每个人都在计算机前对企业导出的电子账一个科目一个科目地进行分析。

这家企业肯定存在问题，之所以陷入僵局，是因为没有找准突破口。

一个方向走不通，就多换几个方向。

纳税评估人员不再只盯着企业所得税和企业的成本账，转而对城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税及印花税纳税情况进行认真分析。

城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税也没有发现问题，只剩下不为税务人员重视的印花税了。

在评估人员进行讨论的过程中，一名评估人员回忆起企业财务人员的一句话，“企业没有利润还要交印花税，印花税交的比房产土地税都多了”。

企业财务人员的话可谓“一语惊醒梦中人”，评估人员意识到，印花税虽然是小税种，但是钢铁企业一般销售额较大，印花税大于房产税与城镇土地使用税是很正常的现象。

从这一角度考虑，纳税评估人员感觉到有可能通过小税种来寻找突破口。

于是，纳税评估人员通过数据仓库提取了该企业三年来的印花税申报记录，与账目中的销售收入及支出进行了认真的分析比对。

通过比对，发现该企业在印花税缴纳中存在明显的问题。

表1为该企业三个年度的销售收入、进项税额、估算的印花税及实际缴纳情况。

经过估算，企业三个年度共少缴印花税57.4万元。

4.取得单点突破评估人员根据案头分析发现的问题，对该企业下达了《税务约谈通知书》。

在约谈过程中，评估人员为该企业财务人员指出了印花税缴纳中存在的问题，明确告知其近三个年度少缴印花税57.4万元。

企业财务人员面对强有力的证据，终于认识到纳税评估工作的进程不可逆转，少缴税款的事实不能更改。

至此，纳税评估人员成功突破了其心理防线，对该企业的纳税评估取得了突破性进展。

纳税评估人员再接再厉，对该企业财务人员展开了心理攻势，通过为其讲解税收政策，终于得到了该企业财务人员的认同和配合。

最终，该企业承认对印花税核定征收政策把握不准确，只对签订正式合同的收入进行了申报，导致少缴印花税。

同时，也承认在成本核算中存在多记原材料数量，造成废品率高的问题。

纳税评估人员对该企业下达了《涉税事项通知书》，责令该企业进行自查补税。

经自查，剔除电费等不需缴纳印花税的支出金额，该企业共补缴印花税521223.24元、企业所得税224351.5元，并按规定加收了滞纳金。

三、地税局的困惑虽然本次评估为所得税专项评估，但纳税评估人员凭借敏锐的洞察力发现“小税种可能存在大问题”。

为此，纳税评估人员结合本次评估工作，对企业印花税征管中存在的难点和企业少缴印花税的原因进行了深入分析：一是由于地方税务局对于企业收入与支出情况掌握不准确、不及时，企业自行申报的印花税报表不能直接发现问题，导致部分企业产生侥幸心理，故意少申报缴纳印花税；二是由于税务人员的思维定式，主观地认为印花税属于零散税种，税款既少又难以管理，因此思想上重视程度不够高，导致对印花税核定征收的政策宣传不到位，对印花税的监控也不到位。

为了进一步堵塞征管漏洞，纳税评估人员在深入分析印花税征管中存在问题的基础上，对如何开展印花税评估进行了激烈讨论。

在探讨中发现，虽然该实业公司少缴印花税的问题不是个别现象，但若想对全区一万多户企业进行“地毯式”评估，仍然难以实现。

实施印花税评估，需要对每户企业的收入、成本等相关数据进行统计与分析，以H区的企业保有量来讲，当前的纳税评估人员力量无法完成入户检查式的评估。

纳税评估人员认识到，要想提高工作效率，让印花税评估工作批量开展成为可能，必须充分利用大数据的优势。

在不断的研究摸索中，纳税评估科的同志们提出了两种可行性方向，并对两种模式的可行性进行了实践探索。

一是按印花税占收入的比例进行税负的测算，然后按印花税税负进行排名来确定疑点企业。

但经过数据测算，由于企业财务报表的申报率及申报准确率问题，造成相当一部分企业的印花税税负率失真。

再有，就是不同行业的印花税税负差异较大，如果按每个行业进行评估，由于企业数量有限，统计数据偏差过大，评估准确程度无法保证。

二是掌握企业收入与支出，通过计算测算出企业应纳印花税额。

根据印花税核定征收办法，企业应交印花税=（收入×核定比例+支出×核定比例）×印花税率，在此基础上建立的评估模型相对简单，但必须要满足两个前提条件：一是要掌握企业购进货物的金额；二是评估模型要具备对全区一万多户企业的数据进行自动测算的功能。

当前，地税机关无法通过企业报表或数据仓库提取到企业的购货金额，也没有支持此类计算的应用平台。

四、攻坚克难为了攻克模型构建过程中的困难，纳税评估科全体同志加班加点、集思广益，最终寻找到了解决问题的途径。

按照当前的现状，国税局掌握企业的“进项”与“销项”金额，可根据“增值税进、销项”金额估算出企业的收入与支出金额。

如果能从国税机关取得企业增值税申报数据，进而推算出印花税税基，并通过Excel进行相关的批量计算，将计算结果与地税实际申报数据进行比对，可以发现疑点企业。

有了明确的思路后，H区地税局与区国税局经过多次沟通协调，国税局同意将最近五年的增值税申报数据提供给H区地税局。