个人税收筹划PPT课件

❖（1980年9月10日全国人大发布） ❖（1993年、1999年、2005年三次修正）
❖ 《中国人民共和国个人所得税法实施条例》
❖（1994年1月28日国务院颁布）
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分类课征制
❖工资薪金所得 ❖个体工商户生产经营所
得 ❖对企事业单位的承包承
租经营所得 ❖劳务报酬所得 ❖稿酬所得 ❖特许权使用费所得
❖应纳个税=（3390-200）×15%-125=353.5元 ❖实收入=6000-353.5-200=5446.5元
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国税函[2008]723号
离退休人员除按规定领取离退休工资 或养老金外，另从原任职单位取得的各类 补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工 资、离休工资、离休生活补助费。应在减 除费用扣除标准后（2000元），按“工资、 薪金所得”缴纳个人所得税。
个人税收与筹划
主讲：高霞
1
contents
1
与个人相关的税种介绍
2
几个Baidu Nhomakorabea型的税收案例
3
税收筹划的几点思考
2
第一部分：与个人相关的税种介绍
3
个人所得税 房产税 车船税 消费税 契税 营业税
4
❖个人所得税
❖综合课征制
我国
❖分类课征制
5
❖ 征收依据：
❖ 《中华人民共和国个人所得税法》
500×5%
0
25
125
375 500×10%+1375 1500×5% 3375
6375
10375
15375
9
❖ 例如，某人月工资收入5000元。
❖ 其每月应纳个人所得税 =（5000-2000）×15%-125=325（元）
❖ 税后收入 =5000-325=4 625（元）
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➢ 细化一 ➢独生子女补贴，免税； ➢差旅费津贴、误餐补助，免税。
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单位低价出售住房
❖单位按低于购置或建造成本的价格出 售住房给职工，差价部分需纳个税。 ❖计算方法同“年终一次性奖金”。
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取暖补贴
❖企业职工取得的超过当地政府规定标 准或超过3500元最高限额的取暖补贴， 分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。 ❖冀地税函【2009】236号
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例如，某人月工资收入5000元，12月份取 得取暖补贴4000元。
（4000-3500）/4=125元； 取暖期每月应纳税 =（5000+125-2000）×15%-125=343.75元。
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防暑降温费
在当地政府（县以上）标准内发放的 防暑降温费暂免征收个人所得税。
（冀地税发【2009】46号）
❖企业为职工缴付的补充养老保险（企业年金）， 纳税；
❖企业为职工缴付的补充医疗保险，纳税； ❖企业为职工购买的人身意外险，纳税。
（企便函【2009】33号）
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企业年金
个人缴费部分，不得在计算个人所得税时扣 除。
企业缴费部分，应视为个人一个月的工资、 薪金，不与正常工资、薪金合并，不扣除任何 费用，按照“工资、薪金所得”计算应纳个人 所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
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➢不征税的误餐补助，是指按财政部门规 定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工 作单位或返回就餐，确实需要在外就餐 的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取 的误餐费。一些单位以误餐补助名义发 给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。
➢财税【1995】82号
12
❖ 细化二
不超过500元的 超过500元~2000元的部分 超过2000元~5000元的部分 超过5000元~20000元的部分 超过20000元~40000元的部分 超过40000元~60000元的部分 超过60000元~80000元的部分 超过80000元~100000元的部分 超过100000元的部分
5 10 15 20 25 30 35 40 45
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企业缴费的年金应纳个税 =480 ×5%=24元 合计737元。
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细化五 企业为职工发放的交通补贴，按全额的30 %纳税； （冀地税发【2009】46号）
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细化六 ➢行政事业单位为职工发放的通讯补贴，超过 当地政府（县以上）规定标准的部分，纳税。
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细化七
➢企业为职工发放的通讯补贴，超过当地 政府（县以上）规定的标准或超过每人每 月500元最高限额的，纳税； ➢当地政府（县以上）未规定具体标准的， 按全额（现金、报销等形式）的20%纳税。
（冀地税发【2009】46号）
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例1，政府规定标准600元；纳税扣除 最高标准500元；实发550元。其中的 50元要纳个税。
例2，政府规定标准400元；纳税扣除 最高标准500元；实发460元。其中的 40元要纳个税。
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➢ 细化八
➢个人的公益性捐赠，按应纳税所得额的30% 扣除；
➢国家有特案规定的除外，例如对汶川的捐赠， 可全额扣除。
❖“三险一金”（养老、医疗、失业、住房公 积金）免税，超标准的住房公积金纳税。
❖标准：单位和个人分别不超过职工本人上一 年度月平均工资的12%。
（财税【2006】10号）
13
❖ 细化三 ❖当地政府（县以上）标准内的工伤保险、计 划生育保险,暂免个税。 （冀地税发【2009】46号）
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❖ 细化四
❖ 利息、股息、红利所得
❖ 财产租赁所得 ❖ 财产转让所得：股票、
住房等。 ❖ 偶然所得：得奖、中奖、
中彩。 ❖ 其他所得
7
❖ 工资薪金所得： ❖计税依据：工资收入-2000元（免征额） ❖税率：九级超额累进税率
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“工资薪金所得”税率表
级数
全月应纳税所得额
税率 （%）
速算扣除数
（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9）
国税函[2009]694号
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例如，某人月工资收入8000元，单位代扣基 本养老保险640元，医疗保险320元，失业保 险80元，企业年金400元。企业缴费的年金4 80元，企业缴费的补充医疗保险480元。
工资薪金应纳个税
=（8000+480-640-320-80-2000）
×20%-375 =713元
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例：某人某月工资收入6000元，其中包括： ❖ 独生子女补贴10元， ❖ 防暑费200元， ❖ 通讯补贴500元（当地政府未规定标准）， ❖ 另捐赠贫困山区200元。
❖应纳税所得额=6000-10-200-500×80%-2000 =3390元
❖捐赠扣除限额=3390×30%=1017元∴捐赠200元可全 额扣除。