电力、热力产品成本核算

电力、热力产品成本核算

一、电、热成本核算的对象

（一）电力成本：指电力生产、销售过程中发生的全部耗费和支出。根据电力生产的特点，电力成本应按发电、购电分别进行核算。

1．发电成本：以发电厂或发电机组为核算对象，核算发电企业为发电所发生的各种成本费用。

发电成本一般包括燃料费、水费、材料费、工资、福利费、折旧费、修理费、其他费用等成本项目。

2．购电成本：核算为了销售而购入电量，按规定或约定的价格支付的购电费用。

（二）热力成本：指热电联产的火力发电企业，为生产和输送热力所发生的各种耗费和支出。

二、电、热产品成本的分摊

供热电厂的电力和热力生产是同时进行的，成本费用发生时不能确定电、热力负担的份额，月末应将所发生的生产费用按以下原则进行分摊：只为电力或热力一种产品服务的车间或部门，其成本全部分配给电力或热力产品负担，为电力和热力两种产品共同服务的车间或部门，其成本按一定的比例加以分摊。具体方法如下：（一）变动费用部分：指供热电厂为生产电力、热力直接耗用的燃料。根据发电、供热实际耗用的标准煤量比例分摊。供热厂用电耗用的燃料，应由热力成本负担。其计算公式为：

发电燃料费=实际燃料费总额×（发电用标准煤量÷发电、供热耗用标准煤量）

－供热厂用电耗用燃料费

供热燃料费=实际燃料费总额×（供热用标准煤量÷发电、供热耗用标准煤量）

－供热厂用电耗用燃料费

供热厂用电耗用燃料费=实际供热厂用电量×计划发电燃料单位成本（按发电量计算）

（二）固定费用部分：指供热电厂除燃料费以外的其他各项费用，可选用以下两种方法进行分摊：

1．分项目测算分摊比例的方法

此方法适用于供热量较大（指热力产品所耗用标准煤量占发电、供热用标准煤总量的比重在10%及以上）的供热电厂，可按照年度成

本计划或上年度实际发生的各项固定费用进行分析测算，求出电、热固定费用综合分摊比例。

（1）材料费：电气、汽机车间用料（不包括热网部分用料）由电力产品负担，热网部分用料由热力产品负担；水处理用料按电、热耗用软化水量比例分摊；其余按电、热耗用标准煤量比例分摊。

（2）折旧费：电气、汽机车间的折旧费（不包括热网部分的折旧费）由电力产品负担，热网部分的折旧费由热力产品负担，其余部分按电、热耗用标准煤量比例分摊。

（3）水费、工资、福利费、修理费、其他费用，一律按电、热耗用标准煤量比例分摊。

以上三项费用分摊时，电热产品分摊的费用分别加总，除以全部固定费用，求出电、热产品固定费用的综合分摊比例，据以分摊各月电、热产品应负担的固定费用。综合分摊比例原则上应每年测算一次。

2．按实际燃料比例分摊的方法

此方法适用于供热量较少且比较稳定的供热电厂，按发电、供热实际耗用的标准煤量的比例进行分摊。其计算公式为：

发电固定费用=发电、供热全部固定费用×（发电用标准煤量÷发电、供热用

标准煤总量）

供热固定费用=发电、供热全部固定费用－发电固定费用

三、会计科目设置

企业应设置“生产费用”科目。

“生产费用”科目核算企业电、热产品生产费用的归集、分配和结转。借方反映成本发生数，贷方反映结转数或转出数，电、热产品生产费用期末无余额。本科目应当按成本核算对象设置“发电成本”、“购电成本”、“热力成本”等明细科目，并按成本项目设置专栏，进行明细核算。

四、电、热产品成本的核算

（一）燃料费的核算

1．燃料耗用的计量和计价

（1）燃料费用的计量以正平衡方法为主，反平衡校核。月末盘存实存燃料量并进行分析，属于煤耗计量问题可作必要调整。

（2）有两个以上矿（煤种）的发电厂，燃料耗用的计量应均衡合理。总耗用量确定后，各矿（煤种）燃料耗用量按总量比

分别计算。计算公式如下：

××矿（煤种）耗煤量=[××矿（煤种）期初库存量＋××矿（煤种）当月

来煤量]÷∑[××矿（煤种）期初库存量＋××矿

（煤种）当月来煤量]×当月耗煤总量（3）燃料耗用按实际成本核算。可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法等方法计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

（4）计入电、热产品成本的实际耗用天然煤和天然油的数量，其折算出的标准煤量，应与统计计算标准煤耗所用的煤折标准煤量和油折标准煤量相符。

2．燃料费的核算

月末，财务部门根据燃料管理部门编制的“燃料收、发、结存月报”与会计记录核对相符后，编制“燃料耗用分配表”。按“燃料耗用分配表”编制会计分录，借记“生产费用”等科目，贷记“燃料”科目。

（二）水费、购入电力费、委托运行费的核算

水费、购入电力费、委托运行费，根据有关部门编制、审核的费用结算单，借记“生产费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（三）材料费的核算

电、热产品生产领用材料，分批或月末一次汇总编制材料耗用分配表，按分配表编制会计分录，借记“生产费用”等科目，贷记“原材料”、“材料成本差异”等科目。退料作相反会计分录或红字会计分录。

（四）工资及福利费的核算

实行工效挂钩的企业，按照规定的挂钩办法计提的工资，借记“生产费用”等科目，贷记“应付工资”科目；不实行工效挂钩的企业，编制“工资费用分配表”，对当月发生的工资费用，按不同用途和规定的开支项目进行分配，借记“生产费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应付工资”科目。

计提应付福利费，借记“生产费用”等科目，贷记“应付福利费”科目。

（五）折旧费的核算

企业固定资产（包括融资租入的固定资产，不包括租出固定资产）计提的折旧计入电、热产品成本。月末编制固定资产折旧计算表，借记“生产费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（六）修理费的核算

修理费包括一般性修理和大修理费用支出。一般性修理可于费用发生时直接计入生产费用，固定资产大修理支出可采用预提或待摊方式处理。

采用预提方法预提的修理费，借记“生产费用”科目，贷记“预提费用”科目。年终多提费用应冲减“生产费用”科目，年终决算时预提修理费一般不留余额，需要保留余额的，在年度会计报表中应予以说明。

采用待摊方法摊销的修理费，借记“生产费用”科目，贷记“待摊费用”科目。

采用待摊方法核算、摊销期在一年以上的固定资产大修理支出，通过“长期待摊费用”科目核算，在大修理间隔期内平均摊销。

（七）其他费用的核算

发生的其他费用支出，借记“生产费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“待摊费用”、“待处理财产损益”、“长期待摊费用”、“应交税金”等科目。

（八）期末结转生产费用的核算

月末，将当月发生的电、热产品生产费用结转到主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“生产费用”科目。